會計核算中稅收籌劃的運用措施

摘 要：會計核算中合理運用稅收籌劃措施，有效降低企業稅負，促進企業經濟效益的提升。文中以會計核算為著手點，分析如何有效運用稅收籌劃方式，促進企業可持續發展。

關鍵詞：會計核算;稅收籌劃;運用措施

一、 引言

會計核算工作中要選擇合適的稅收籌劃方式，合理合法降低企業稅負，提高企業經濟效益，奠定企業長遠發展的基礎。需要企業根據實際情況指定稅收籌劃方案，推動企業會計管理水平的提升。

二、 做好培訓工作，提高會計人員素養

會計人員的專業能力、企業管理層的重視程度以及業務人員對增值稅的理解，都會對“營改增”后的增值稅籌劃有影響，施工企業應將增值稅納稅籌劃工作列入企業日常經營管理活動中。

首先，要做好增值稅的納稅籌劃工作，得到公司高層領導的支持和理解是至關重要的。會計人員要向企業管理層匯報增值稅納稅籌劃的重要性，并將納稅籌劃事項融入企業日常經營管理活動中。會計人員要不斷加大稅務方面的培訓，同時要加大對相關部門人員在增值稅知識方面的培訓。通過公司高層的支持、會計人員的專業及業務部門的配合，才能做好增值稅納稅籌劃，最終增加企業的經營利潤。

其次，企業應對增值稅納稅籌劃制訂獎罰制度。對在增值稅納稅籌劃中做出貢獻的部門和員工進行獎勵，企業可以定期進行節稅統計分析，定期召開總結會議，總結納稅籌劃中的經驗和教訓。同時，不能閉門造車，要經常走出去與同行交流，借鑒同行中的經驗，取長補短，這樣企業的增值稅納稅籌劃工作才能不斷化優化和提升。

三、 選擇納稅人身份，強化發票管理

“營改增”后，年銷售額超過了500萬元認定為一般納稅人，年銷售額未超過500萬元則為小規模納稅人。一般納稅人可以抵扣進項稅額，而小規模納稅率為3%，不可以抵扣進項稅額，但對分包工程可以進行差額納稅。WU企業應該根據企業的特點和歷史數據進行測算，如果經測算和評估，使用小規模納稅人身份稅負更低的話，則可以在政策允許的范圍內選擇小規模納稅人身份，適用3%的稅率，最終降低企業的增值稅。

企業要進行增值稅進項抵扣必須要取得合規的進項發票，不是提供了增值稅專用發票企業就能抵扣進項稅金，如果不按照發票管理辦法開具的發票或違反增值稅相關規定開具的發票不得抵扣進項稅金。企業首先應該結合稅收政策和企業特點建立增值稅發票管理制度，業務和會計部門要對供應商開具的發票合規性進行審查，發現不符合規定的發票要及時要求發票開具單位重新開具，過程中要不斷對供應商和分包商進行培訓宣導，提升供應商和分包商的稅收專業能力。

“營改增”后，企業不管是進行銷售活動還是采購活動都要滿足合同流、貨物（服務）流、資金流和發票流的“四流合一”，否則可能涉嫌虛開增值稅專用發票，達到一定金額還可能受到刑事處罰。所以企業在經營活動中開票和受票方、合同簽訂單位、收付款單位、收發貨方一定要一致，規范自身的經營活動，否則不但不能抵扣相關進項稅額，而且還要承擔較大的稅收風險。

四、 案例分析

企業承接了一項合同總價款為1億元的EPC項目，該總成本合同中約定設計價款1500萬元、設備銷售價款5000萬元、工程施工價款3500萬元。

（一）方案一

不進行合同拆分。根據營改增政策相關規定：如果在增值稅納稅人銷售貨物、提供勞動或提供修理修配勞務服務時出現稅率差異的，需要根據所屬應的增值稅稅率計算相應的收入，如果沒有進行分別核算時意味著從高適用稅率。因此，如果合同沒有進行拆分，WU公司涉及稅額為10000×13%=1300萬元。

（二）方案二

如果WU公司綜合考慮后，經過與購買EPC合同建筑服務的單位溝通協商，根據具體情況對EPC合同進行拆分，拆分成三個子合同：項目設計合同、項目采購合同及項目施工合同。項目部會計核算時需要按照相應的明細科目進行，分別對應不同的增值稅適用稅率，即6%、16%與10%。

計算：1500×6%+5000×13%+3500×9%=1055萬元

方案一與方案二對比可知，如果拆分的話增值稅稅額減少245萬元，節稅率相比降低18.85%。如果WU企業取得可抵扣增值稅選項稅不便，自身可以降低稅負。增值稅銷項稅籌劃時可以合理利用增值稅稅率高低差。

（三）方案三

繼續用相關數據分析，如果WU公司簽訂EPC合同總價款依然為10000萬元，拆分成三個子合同：合計合同（1500萬元）、設備合同（5000萬元）、施工合同（3500萬元），分別對象6%、9%及13%的增值稅稅率，需要開具相應的增值稅發票。

承擔的稅額為：1500×6%+5000×13%+3500×9%=1055萬元

但如果WU公司降低工程合同價款為3000萬元，提高設計價款到2000萬元，按照6%、16%及10%的稅率計算，承擔稅額為：2000×6%+5000×13%+3000×9%=1040萬元

方案三可以減少15萬元的稅負。

結果：2017年度WU公司EPC合同總收入根據EPC項目拆分并利用方案三籌劃的話，可以大幅度降低稅負，增加企業收益。

五、 結語

綜上所述，會計核算工作中運用稅務籌劃方式，有效降低企業稅務負擔，增加企業的經濟效益，推動企業的長遠發展。稅務籌劃時要制訂科學合理的方案，并將其落實下去，全面發揮稅務籌劃的作用。希望通過文中論述，為類似研究提供借鑒，實現企業的轉型發展。

作者簡介：

李佳寧，海南師范大學經濟與管理學院。