新企業會計準則下職工薪酬的會計處理方法研究

林麗艷 哈爾濱市呼蘭區職業技術教育中心

股份公司與上市公司中的職工薪酬委員會提出職工薪酬這一概念，主要指員工報酬與福利。新會計準則對職工與企業形成雇傭基礎后衍生的多種支付關系進行了規范，提出了比較明確地要求。根據新會計準則的要求，職工主要是指和企業簽訂勞動合同的所有工作人員，包括臨時、兼職與全職職工。現依托新企業會計準則，從會計處理的角度來分析職工薪酬相關的問題。

一、新企業會計《新準則》基本特征

在會計層面對企業內部職工的薪酬應作如何處理，過去一段時期內通常情況下根據傳統的會計制度中的相關處理辦法進行落實和規范。近幾年，企業所屬內外環境發生了重大變化，《新準則》的實施理念與內容同過去存在著較大差異。新企業會計《新準則》基本特征如下：

（一）準確提出職工薪酬的具體內容

薪酬涉及職工的根本利益，《新準則》明確提出了職工的薪酬體系和標準，對企業職工的薪酬范圍以及內容重新調整劃分，《新準則》提出的薪酬標準包括基本工資、獎金、生活福利以及社會保險、年終獎金等等，這些薪酬內容都是《新準則》劃定的新范疇。

（二）第一次實現整體性規范

傳統企業的會計制度對雙方之間的關系并沒有明確的定義，缺乏統一性，而《新準則》清楚的表明企業與職工之間的關系是以支付工資為紐帶的一種雇傭關系，是第一個對企業與職工之間的關系規范性處理的準則。

（三）職工薪酬的內涵不斷豐富化

傳統的會計制度，對職工的薪酬內容劃分不多，給予員工的基本保障也并不全面，僅僅是基本工資以及獎金等，《新準則》則是更加豐富了職工的薪酬內涵。《新準則》指出職工的薪酬還應該包含社會保險以及多樣的福利待遇，比如帶薪休假、年假、節日福利等等，滿足市場經濟對企業制度改革的新要求。

（四）豐富了信息披露的相關原則

過去企業支付職工薪酬時包含的信息內容不全面，僅僅是一個工資數值，《新準則》針對企業支付薪酬時的信息披露制定了一個新準則，規定了薪酬披露的內容，要求企業在支付職工薪酬時，應該明確表示出具體的基本工資、績效獎金、社會保險以及其他的福利或者補償等內容的金額數值。

（五）會計處理方式趨向優化和完善

一方面《新準則》進一步明確規定了企業對于會計一級的職工支付薪酬的標準以及制定相關制度的基本原則。例如企業應該將職工在職期間所獲得的勞務薪酬歸類為企業負債領域，并且加入企業當期的成本消耗；將生產的產品以及人員勞務所獲薪酬全部歸入貨品成本消耗；將在建項目以及其他為企業提供無形資產時所獲薪酬歸入無形資產總成本中等。傳統會計的處理方式是將工資、福利獎金等支出放在了資產之外，其余的都被記入當期費用。另一方面《新準則》規定了福利待遇方面的會計處理辦法，是根據職工所提供的不同勞務內容計算，并將這種勞務薪酬認定為應給付職工的一種福利負債，最后被計算到相關的成本中。

二、新會計準則下面對職工薪酬可用的會計處理方法

企業按照規定向職工支付工資、獎金、津貼、職工福利費等，借記本科目，貸記“銀行存款”“現金”等科目；企業支付工會經費、職工教育費、社會保險費、住房公積金、租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金等，借記本科目，貸記“銀行存款”：企業因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”“現金”等科目。

（一）會計處理原則

在進行會計處理時，會計分錄的借方按照領取薪酬的職工所提供服務的受益部門，在職工提供服務的會計期間，將職工薪酬根據受益對象計入資產成本或當期費用（辭退福利只計入當期費用），貸方在職工提供服務的會計期間確認為負債。具體如下：應由生產產品負擔的職工薪酬，計人存貨成本；應由在建工程負擔的職工薪酬，計人建造固定資產成本；應由產品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。而原制度是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產、成本或當期費用外，其他職工薪酬則全部計人當期費用。

計入產品成本的職工薪酬支出對于應由生產產品負擔的職工薪酬，計入存貨成本。計入資產價值的職工薪酬支出，對于應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，應計入建造固定資產或無形資產成本。計入費用的職工薪酬支出，對于應由產品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。

（二）職工福利費對應的會計處理方法

新會計準則對企業提取職工福利費，取消了原制度按工資總額 14%的規定，可按工資總額的一定比例，根據職工提供服務的受益對象進行計算.確認為應付職工福利的負債，并計入相關資產、成本或確認為當期費用。由于新準則要求按福利費實際發生額列支。所以與稅收規定不一致時，應作納稅調整，年末賬戶余額清算結零。按工資總額的一定比例計提職工福利費。

（三）辭退福利費對應的會計處理方法

對于提前解除勞動合同而可能發生的補償，原制度要求在發生時據實列支，新準則要求企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用。企業已經制訂正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位和數量；按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。例如：計提滿足辭退條件的車間員工的辭退補償費用5 萬元。

當上述各項職工薪酬以銀行存款或現金實際支付時，沖回各預提負債。

三、新企業會計準則對于職工薪酬的會計以及財務工作影響

（一）信息披露規范化

新準則對披露職工薪酬的相關工作原則進行了有效統一，對披露內容與范圍進行了有效規范，在制定財務報表時，需要將應當提供給職工的住房公積金、社保福利金、獎金工資以及其他的薪酬項目在附注中顯示出來，如果與職工解除了勞動關系，需要予以補償，另外還有應付但是并沒有付給職工的金額。針對解除勞動關系的情況，對解除勞動關系并接受補償職工數量存在不確定情況加以規范，原本為或有負債，現在的會計準則要求其按照“或有事項”加以披露。

（二）企業經營成果與財務狀況方面的影響

新會計準則改變了職工薪酬的既有核算方式，因此也會給企業的實際經營成果與財務情況構成一定的影響。在新會計準則中，將原本的職工可獲取的福利費用需按照其工資總金額的14%進行計提的要求取消，企業可結合實際形成的金額進行列支，如果和稅收要求之間形成沖突，開展納稅調整工作。這一改變主要對企業進行經營時的期間費用形成影響，從財務狀況的角度來看，存貨成本與流動負債會遭受影響。

新準則對多種不同類別的職工薪酬對應的會計處理方法進行了統一，企業需要在職工在企業崗位提供服務對應的會計期間，將應付部分職工薪酬設置為負債，辭退補償并不在計算范圍之內，只將其計入當期費用中，結合具體的受益對象，選擇是計入當期費用中還是資產成本中。在原有準則中，福利費與工資津貼根據受益對象，計入當期費用、成本或者資產，剩余的職工教育經費、工會經費以及五險一金等需劃入當期費用項目中，這一變動也給企業的存貨成本形成幅度比較大的影響。

提前與企業將勞動關系解除，職工可能會從中獲取一定的補償，原來的準則要求，需在補償發生時，根據實際情況進行列支；新準則要求發生改變，為在滿足相應標準時，對其實施預計負債處理，企業各期損益以及流動負債皆會被影響。應規避企業借助與職工解決原有勞動關系，而獲取調控補償利潤，針對辭退補償，在將其當成預計負債加以應用時，需有較為嚴格地限制。

四、結束語

新企業會計準則的有效實施，對企業會計工作產生了一系列深入影響，核算職工薪酬時，需注意到其外延與內涵的變動，根據規定要求，完成職工薪酬的相應會計處理，克服核算中問題，提升核算職工薪酬的質量水平，避免因會計處理與核算問題而降低企業利潤，圍繞新會計準則對職工薪酬管理制度進行規范，有序調整職工薪酬資金。