公立醫院全面預算管理體系探索

王亞杰

摘要：在醫療體制改革的背景下，我國公立醫院的預算管理不斷朝著科學化、精細化方向發展，而新會計制度的執行也對公立醫院的財務管理與預算管理提出了新的要求。隨著新會計制度的推行，當前我國公立醫院的全面預算管理體系仍存在部分問題，如預算編制不合理，預算執行監督不到位等。本文探析公立醫院全面預算管理變化及現狀，并提出了優化對策。

關鍵詞：公立醫院;全面預算管理體系;現狀及對策

引言

在當今國內醫改的大背景下，公立醫院是為社會公眾提供醫療服務的重要主體。因此，如何加強醫院內部的預算管理，以提高單位的經營水平和醫療水平，利用有限的醫療資源為患者提供優質的服務，是醫院要考慮的重點經營問題。

一、現階段公立醫院全面預算管理變化分析

新會計制度下我國公立醫院的全面預算管理體系建設變化內容如下：

（一）擴大預算編制范圍

《政府會計制度》調整了預算會計核算內容及科目，并要求醫院各項目的收支都需歸集到預算管理中，預算會計的核算范圍加大，預算編制范圍也進一步擴大，新時期公立醫院需將財務預算、資金預算及現金流預算融合，構建科學健全的全面預算管理體系。

（二）加大預算考核力度

新會計制度明確要求各事業單位要構建公開透明、監督有力的預算制度，且預算會計要全程追蹤醫院各資金的流向及使用情況，為醫院提供真實完整的預算執行及考核數據，提高預算管理水平，對此，醫院需科學設定績效考核方法，構建系統的評價指標體系，將預算執行結果納入績效考評中，實行激勵政策。

二、公立醫院全面預算管理體系建設現狀

（一）預算管理制度不健全

在新醫改背景下，我國多數公立醫院雖依照國家經濟政策及法規等制定了相應預算編制與執行制度，但其未綜合考慮醫院的預算管理現狀及工作流程等，致使醫院現行的預算管理制度存在缺陷，并流于形式，醫院預算編制方法不合理，越權審批現象嚴重。同時醫院未設置專門的預算管理組織[1]，如S醫院的預算管理組織體系僅包括職能科室，臨床、醫技等科室未參與預算管理活動，各職能科室也沒有設置專門的預算管理人員，如財務科的預算匯總編制、申報等由工會會計負責，預算控制由稽核會計負責等。

（二）全面預算編制不科學

公立醫院全面預算編制管理環節，由于醫院領導層及員工對全面預算管理缺乏正確認識，認為預算管理是財務科職責，導致其預算編制、執行與考評的相關機制不完善，工作流程也缺乏完善性。一直以來，各科室對預算編制的參與度較低，財務科對各科室的業務流程缺乏了解，財務人員僅依照各科室提供的數據難以編制科學有效的年度、季度預算指標。同時，當前多數醫院預算編制中仍利用增量預算法編制預算，單一的預算方法使其預算中忽視醫院內外部環境、發展規劃、市場走向等因素，造成預算編制缺乏可操作性。

（三）預算執行監督不到位

預算執行作為全面預算管理的主要環節，其執行成效影響著公立醫院的全面預算管理水平，因此在預算執行中醫院要加強監督管控，確保預算目標的有效落實。但實際運行中，多數公立醫院由于預算編制缺乏科學性，且預算執行制度不完備，其預算超支及預算不執行等缺乏考核制度。同時，公立醫院對預算執行的監控意識淡薄，未設置權威且獨立的監督部門，預算分析等監督機制缺乏完善性。

（四）預算績效考評不完善

在全面預算管理中，多數公立醫院雖建立了預算績效考評機制，但其考評指標及標準等存在缺陷。如S醫院設置了績效考核機制，但未將預算執行成效、預算考核結果等納入績效考評指標中，各科室績效考評中，只強調預算收支的分析和預測，但預算責任未有效落實，預算結果應用評價工作不完善，預算分析僅簡單分析了各科室的預算執行進度及項目占比，也未將預算執行情況與績效分配相聯系，同時缺乏系統的獎懲制度，各科室員工無法積極參與預算管理活動，制約了公立醫院全面預算管理質量的提升。

三、優化公立醫院全面預算管理體系對策

（一）加強全面預算理念教育

隨著新制度的不斷推進，新時期公立醫院要維持良性發展，領導層就要充分了解新制度對醫院預算管理及財務管理的要求，正確認識全面預算管理的概念及重要性，并據此構建科學的全面預算管理體系，規范預算編制、執行及考核等工作流程。同時，領導層需在醫院內部加強全面預算管理理念教育，通過知識學習、經驗交流等方式提高各科室員工的全面預算管理意識，并熟悉預算管理體系及自身的職責，通過各科室員工的參與，實現全員、全方位、全程性的預算管理。

（二）優化全面預算管理體系

新時期公立醫院在建立全面預算管理體系時，一方面要優化組織結構，依照預算決策機構、預算工作機構、預算執行機構等構建三級預算管理組織體系。其中預算決策機構指預算管理委員會，由醫院領導人、財務科、人事科等職能部門負責人組成，職責是制定全面預算管理制度，擬定預算目標，考核預算執行情況等;預算工作機構由人事科、后勤服務中心、院長辦公室等職能部門組成，主要負責檢查落實預算制度的執行，分解年度預算總目標，組織預算編制工作，追蹤預算執行情況，提出預算考核方案等;預算執行機構包括臨床醫療科、醫技醫輔科室、信息科等職能部門[2]。

另一方面，公立醫院要科學制定全面預算管理制度，明確劃定預算工作機構中院長辦公室、信息中心、后勤服務中心等各科室的職責。同時依據預算編制、執行及考評等流程完善各環節的管理制度，為公立醫院各預算環節提供工作指導。

（三）打造預算管理信息平臺

在互聯網技術迅速發展背景下，各醫院在發展中積極引進HIS 系統、HRP 系統等構建預算管理信息平臺，以加強各科室的信息交流與共享。新時期，新會計制度對預算管理數據提出了更精細化的要求，預算分析數據不斷增加，為進一步滿足發展需求，公立醫院要進一步加強銀行主機直聯接口、財務一體化業務系統及內控一體化管理系統等系統的無縫對接，打造醫院一體化運營管理平臺（HRP）。如針對預算管理模塊，醫院需升級預算編制審核與退回功能，提供二上二下的預算申報審批流程，提供年初追加預算及期中預算調整功能等[3]。

（四）創新全面預算編制方法

在預算編制環節，公立醫院需依照戰略目標規劃年度預算目標，并依據醫院內外部環境調整目標，最終制定醫院長期年度目標、短期年度目標等。同時，醫院要選擇適當的預算編制方法編制預算，如利用增量預算法編制收入預算，衛生材料費、藥品費等的支出預算編制利用彈性預算法，辦公費、培訓費等利用零基預算法編制預算，資產折舊攤銷費等利用滾動預算法編制預算[3]。此外，在預算編制中，醫院還需細化預算項目。如S醫院將門診預算收入分解為診察收入、手術收入、治療收入等，住院收入又分為床位費、檢查費、護理費等。通過細化預算項目實現預算項目與財務報表核算項目口徑的一致性，便于各科室把控預算情況。

（五）健全預算執行監督機制

在預算目標確定后，醫院要將年度預算目標分解為科室季度、月份預算，制定并落實預算執行責任制，將預算指標層層分解到各科室的各崗位，促使員工明確自身的預算任務，構建全方位、全流程的預算執行體系。同時，醫院需通過預算管理信息平臺的構建加強各科室的信息共享與溝通，利用各科室軟件系統中的預算執行進度實現對預算執行的實時監督。此外，醫院需完善預算分析機制，并定期組織相關科室開展預算分析活動，對比分析實際數值與預算數值的差異，產生原因及解決對策，以確保預算目標的有效落實[4]。

（六）強化預算績效考評體系

在預算績效考評中，公立醫院需將預算支出進度考核、預算整體支出績效評價、預算調整次數、預算目標績效評價等納入預算績效考評體系中，利用平衡計分卡方法，將財務指標與非財務指標結合，為各科室設置財務維度、患者維度、內部流程維度、學習與成長維度等指標，績效考評技術后相關人員要及時以報告等書面形式匯報各科室考核結論及評價，將評價結果與員工崗位配置、人才培訓計劃等相結合，并輔以完善的獎懲制度，以充分激發員工的工作熱情。

（七）公立醫院全面預算要實現全覆蓋

醫院內部的預算管理體系需要覆蓋到單位的全區醫療服務活動中，實現單位各醫療服務業務的資源的科學統籌安排。編制預算方案和構建預算管理體系，要根據醫院內各醫務活動的先后順序，制定預算計劃。根據醫院的實際運營狀況分為投資預算、財務預算、業務預算。在編制預算計劃時，要針對各科實際的醫療服務活動工作量和費用支出，來開展調查評估。對醫院的所有運營活動都有一個整體的把控，編制相應的醫療服務預算目標，根據醫院的整體發展狀況和各科實際運營狀況編制投資預算，并整理匯總成為財務預算。業務預算更多的是針對醫院未來的預期業務量，醫療服務價格和費用標準來制定預算目標。由于醫院是一個比較特殊的服務性行業，而且醫院內部的服務也較為特殊，醫院的運營活動只有供應服務、生產和管理三個環節。因此，單位要編制經營預算，也要確定服務預算、醫療耗材的預算和人工費用的預算。單位的投資預算包含了投資資本的投資預算、固定資產投資預算和購置一些大型的設備，以及投資建設住院大樓都屬于單位的投資預算范疇內。在開展醫院的運營中，醫院也要向外部的社會籌集資金，單位就需要支付一定的融資貸款利息。醫院財務部統籌編制未來的投資預算，降低融資費用，減輕醫院運營的壓力[5]。

結語

綜上所述，當前我國公立醫院的全面預算管理體系建設存在不完善之處，筆者從全面預算思想教育、預算管理體系、預算信息平臺、預算編制、執行監督及考核等方面提出了體系建設意見，以加強公立醫院全面預算管理體系的科學性。

參考文獻

[1]徐嫻.公立醫院全面預算管理體系構建的探索[J].江蘇衛生事業管理，2017（1）：94–97.

[2]徐蕾.新醫改下公立醫院全面預算管理體系構建路徑探析[J].中國集體經濟，2019（10）：63–64.

[3]夏軍.關于構建醫院全面預算管理體系的探討——以陜西省某省級公立醫院為例[J].中國管理信息化，2019（4）：31–33.

[4]黃顯云.公立醫院全面預算管理相關問題的探討[J].會計之友，2012（07）：62–64.

[5]胡國勇.新醫改下公立醫院全面預算管理體系的構建[J].財經界（學術版），2016（027）：171.