新個稅專項附加扣除政策分析及對策研究

摘要：個人所得稅（以下簡稱“個稅”）專項附加扣除是我國個稅改革的重點之一，本文通過分析六項專項附加扣除政策的缺點和不足，結合實際情況提出了相應的改進建議，為完善此項政策、更好地讓民眾享受此項福利提供了新的思路。

關鍵詞：新個稅;專項附加扣除

中圖分類號：D922.22;F812.42?文獻識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）22-0179-03

一、新個稅專項附加扣除的研究背景及必要性

1.研究背景

2018年十三屆全國人大常委會通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，2019年1月1日《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）正式實施。由此，個稅計算時在子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等6項給予專項附加扣除。個稅專項附加扣除從人的生命全周期綜合考慮，每個階段都有相應的抵扣，著重關注養老、住房、醫療、教育等重點民生領域，縮小收入差距，降低個人稅收負擔，增強稅制公平合理，實現社會公平。

2.必要性分析

下面通過一個案例，分析此次個稅改革帶來的變化。

李某、王某、張某在北京市同一家企業上班，工資薪金收入在扣除“五險一金”后均為12000元。

（1）李某為獨生子女，父母均60歲以上，已按揭購買首套房，已婚并育有一子四歲，已入幼兒園。

（2）王某有一兄弟，父母均60歲以上，在北京租房住，每月租金3000元。

（3）張某住在父母家里，父母均不滿60歲。

2019年1月1日新個稅改革前，以1月份為例，李某、王某、張某應繳納個稅金額為：（12000-3500）×20%-555=1145（元）。

2019年1月1日新個稅改革后，以1月份為例，李某應繳納個稅金額為：（12000-5000-2000-1000-1000）×3%=90（元），王某應繳納個稅金額為：（12000-5000-1000-1500）×3%=135（元），張某應繳納個稅金額為：（12000-5000）×3%=210（元）。

以上案例可以看出，在新個稅改革前，李某、王某、張某三人工資薪金一樣，繳納的個稅金額相同。但三個人的家庭負擔完全不同，舊的稅法無法體現稅收公平原則，不能很好地調節社會分配，不能真正地縮小收入差距。而2019年新修訂實施的個稅政策，不僅考慮了納稅人的收入差異，同時考慮了納稅人的家庭負擔不同，即支出差異，能夠更好地調節居民收入差距，體現稅制公平合理，實現社會公平。見表1新個稅改革前后個人稅負對比表（以李、王、張三人為例）。

二、新個稅專項附加扣除政策層面的問題

1.子女教育方面

《暫行辦法》規定子女處于年滿3歲的學前教育、義務教育、高中階段教育、高等教育范圍的學歷教育，可按照每個月每個子女1000元扣除，父母雙方可選擇任一方全部扣除或者雙方各扣除一半。子女在境外接受教育同樣可以扣除。此范圍不包括3歲前的教育支出，而在很多家庭中，0～3歲嬰幼兒階段的教育支出是巨大的，這個階段的教育支出不允許扣除，沒有很好地體現稅收的公平、公正原則。另外，由于經濟發展不同，地區差異導致的教育支出差異并沒有被區別對待，這對于在高消費城市的群體顯然是不公平的。

2.繼續教育方面

《暫行辦法》規定在中國境內接受學歷（學位）繼續教育期間每月按照400元定額扣除;技能人員接受職業資格方面繼續教育、專業技術人員接受職業資格方面繼續教育的支出，可按照3600元定額在取得相關證書當年扣除。以上并沒有包括非學歷教育，如研修班及興趣培訓班等。僅限于取得職業資格證書當年抵扣，讓一些為了考證脫產學習而導致當年收入降低的人群錯失了抵扣機會。而對于繼續教育的員工，一般單位會給予學費報銷或者學費補貼，這就讓這些人員享受了雙重優惠?？傊壳暗睦^續教育專項扣除，雖然能減輕部分納稅人的負擔，并且操作簡單易于核算，稅收征管工作也并不復雜，但是依然存在一些稅負不公的情況。

3.大病醫療方面

《暫行辦法》規定在一個納稅年度內，醫療保險范圍內的醫療支出，在醫保報銷后累計超過1.5萬元的部分，可以在8萬元限額內據實扣除?？鄢丝梢赃x擇本人或者配偶，未成年子女可以選擇父母一方扣除。在扣除范圍方面考慮了未成年子女，卻未考慮父母，而現實情況是父母身患大病而無財力支撐時，負擔必然會落到子女身上。但父母身患大病的醫療支出不能在子女的稅前扣除，嚴重加大了子女的負擔，也無法體現稅負公平。另外，子女大病扣除人只能選擇父母一方，而不能選擇雙方共同承擔一半，也無法實現家庭稅務優化。目前我國還存在少數公費醫療人員，此部分人員由于無法在醫療保障部門注冊，無法享受此項優惠，這也在一定程度上喪失稅負公平的原則。大病醫療是唯一一項只能在年終個人所得稅匯算時才能享受的福利，這確實是出于政策本身需要當年的醫療支出數據考慮。但是對大病醫療的納稅人來講，患病治療期間的各項費用開支很大，但每個月無法享受此項稅收優惠政策，只有堅持到年底才能拿回多預繳的稅款，這無疑對于急需用錢的家庭來講時效性太差。

4.住房貸款利息方面

《暫行辦法》規定享受首套住房貸款利率的住房貸款，在實際發房貸款利息的年度，每月享受1000元的抵扣額，最多可享受240個月。夫妻雙方婚前分別購買的首套住房，婚后可選擇一人100%扣除，也可兩人分別對各自購買住房按照50%扣除。住房貸款利息專項附加扣除給予購房人群一定程度的購房補貼，減輕了人民群眾的實際負擔。但是，全國均按照每月1000元的標準扣除，沒有考慮地區和房屋類型差異，總所周知，由于經濟發展的不均衡及其他原因，房價在地域上的差距是巨大的，北上廣深等一線城市高于其他地區的平均收入遠無法彌補高昂的房價導致的購房壓力，而個稅在此事上采取“一刀切” 的優惠政策明顯是顯失公平的。

5.住房租金方面

《暫行辦法》規定納稅人及其配偶在主要工作城市沒有住房而發生住房租金支出的，可以依據城市規模按照每月1500元、1100元、800元據實扣除。此優惠考慮了地區差異，雖然差異并不明顯，但畢竟給高消費城市一定的政策傾斜。住房租金專項附加扣除存在的主要問題是與住房貸款利息的沖突上，為了減輕社會的貧富不均，住房租金扣除與住房貸款利息扣除不能同時享受。同時在工作居住地有自有住房的，不能享受住房租金專項附加扣除。即租房同時，12月份在工作居住地買房并開始還貸，那么全年只有12月份可以享受1000元的住房貸款利息專項扣除，而之前的11個月不能享受住房租金附加專項扣除的優惠。購房無疑是人民生活中最大的一筆支出，往往一些期房開始還貸時并沒有收房，購房人還在租房居住。那么房租、貸款同時存在的情況下，享受的優惠還減少了，這對于很多家庭真是雪上加霜。

6.贍養老人方面

《暫行辦法》規定納稅人家里年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母，可享受每月2000元的專項附加扣除。多子女家庭，每月2000元由子女共同分攤，每人不得超過每月1000元限額?，F實生活中，由于獨生子女的廣泛存在，如果配偶去世或者配偶完全沒有收入，需要一方承擔兩個家庭贍養老人的義務，卻無法享受贍養配偶老人的專項附加扣除優惠。另外，多子女家庭贍養老人的義務往往也不是均分的，制度約定非獨生子女家庭每個子女要在1000元的限額內扣除，也限制了的稅收公平性。

三、針對新個稅專項附加扣除政策問題的對策

1.加大子女教育支出的年齡寬度

目前中國家庭養育子女最大的壓力來自于入幼兒園前的階段，由于市場化的托班數量很小，質量也并不能讓家長很放心，有些家庭由于種種原因也并不能讓老人照顧第三代，媽媽辭職親自帶娃或者聘請育兒嫂照顧孩子已經成為社會常態。那么無論是父母一方辭職減少了部分收入，還是聘請育兒嫂導致的很大一筆支出，都將給入園前的家庭造成沉重的經濟負擔。另外，現階段父母對于子女教育的重視，早教的盛行，也造成了入園前教育支出的龐大。所以，建議讓有0～3歲年齡段孩子的家庭同樣享受子女教育支出專項附加扣除優惠。

2.區別地域對待子女教育支出扣除限額

在家庭收入相當的家庭中，處于經濟較為發達、物價偏高的城市家庭，花在子女教育上的支出往往是更高的，而經濟發達地區的高收入并不一定能覆蓋住此項高出的支出。建議按照地區子女教育支出占收入的比重的平均水平，將城市劃分不同等級，不同等級對應不同的抵扣限額。

3.優化繼續教育扣除范圍

考慮教育的多樣性，將一些非學歷（學位）教育，如研修班、興趣愛好培訓等納入專項附加扣除范圍。加長職業資格證書的抵扣年限，讓納稅人可以靈活選擇享受優惠。職業資格培訓在單位給予報銷情況下，要縮緊繼續教育個稅的抵扣。

4.改善大病醫療扣除方式

出于人道主義精神，考慮大病醫療患者家庭的實際困難，在時間精力與經濟能力上的缺乏，將大病醫療優惠由年度匯算時享受改為每月預扣繳時提前享受。增加父母甚至配偶父母的大病醫療專項附加扣除項，并可靈活選擇夫妻一人100%扣除或者夫妻雙方50%扣除。讓非參加醫保人員能夠享受大病醫療專項附加扣除的優惠，在計算方法等方面給予政策支持。

5.差異化對待住房貸款利息專項附加扣除

充分考慮全國不同地區房屋價格的差距，不同類型房屋價格的差距，住房貸款利息專項附加扣除的扣除限額可以以貸款金額作為標準，隨著住房貸款金額增加相應增加扣除限額，減輕此類人群的還款壓力。

6.解決住房租金和住房貸款利息專項附加扣除的矛盾沖突

住房租金和住房貸款利息專項附加扣除不能同時享受，減輕了社會貧富不均，但對于先租房后買房這一普遍性操作，不應該按照年度“一刀切”的方法不讓同時享受。建議按照月份執行，開始還房貸的月份享受住房貸款利息專項附加扣除，還房貸前租房的月份可以享受住房租金專項附加扣除優惠。真正減輕購房又租房的家庭特別階段的財務負擔。

7.拓寬贍養老人專項附加扣除范圍及靈活性

建議將納稅人關聯其配偶，在配偶去世或者一人賺錢養家等特殊情況下，納稅人可以享受配偶父母的贍養老人專項附加扣除抵扣額，使家庭能夠更加公平的享受此優惠帶來的福利。另外，對于多子女家庭的扣除限額分攤比例不設限制，將這一福利享受方式徹底交由納稅人家庭靈活決定。見表2新個稅六項專項附加扣除問題及對策匯總。

四、新個稅專項附加扣除執行過程中的問題

1.納稅人群體對新政策不夠重視

新政策的頒布，主要是為了減輕納稅人稅負，提高納稅人的生活質量，對廣大人民群眾是一個重大利好消息。但實際生活中，受國內長久以來個稅代扣代繳制度的影響，納稅人普遍存在個稅是財務的事情，在此事上給予的配合力度不夠。盡管各個單位在政策實施初期做了大量的宣教工作，但依然有部分職工對此事漠不關心，造成了自己經濟上的損失，也沒有體會到國家此項利民惠民政策。

2.納稅人群體缺乏家庭稅收籌劃

新政策中，在子女教育支出、子女大病醫療、住房貸款利息和住房租金方面的抵扣，是可以在夫妻雙方選擇性抵扣的;贍養老人支出可以在兄弟姐妹之間約定抵扣。新政策如此靈活的抵扣方式，就是讓家庭根據實際情況，在家庭中進行稅收籌劃，使家庭利益最大化。而實際情況中，納稅人比較普遍地缺少籌劃意識，沒有深入了解新政策。財務人員只能對新政策宣教、解答疑問，對于涉及職工隱私的諸多情況，無法深入了解。由此還是會導致一些家庭不必要的經濟損失。

3.稅收資料保存問題

目前《暫行規定》要求對納稅人自行保存抵扣材料，以便稅務部門對納稅人的抵扣情況的真實性進行核查。實際情況是納稅人普遍對資料保存問題不夠重視，特別是涉及子女教育的境外留存學校錄取通知書、留學簽證等相關教育的證明資料，涉及住房方面的住房貸款還款憑證和租房合同等資料，容易被納稅人忽略。只有納稅人提高材料保存意識，才能使個人的抵扣權益得以保證。

4.相關部門宣傳力度問題

新個稅改革，是一項為廣大民眾謀福利的好事，可是我國民眾對于稅法了解意愿度較低，對于新稅法改革的內容不甚了解，所以無法有效了解新個稅六項專項附加扣除的實際意義，導致這一項利民福利政策被部分人忽略。因此，稅務部門、企事業單位財務部門等相關部門，應該加大這一利民政策的宣傳工作，實現民眾對此項工作的深刻認識，讓大家真正獲得福利。稅務部門也可以通過優惠措施的宣傳，改善自身在納稅人心中的形象。

五、結語

《暫行辦法》中規定的六項專項附加扣除，根據家庭實際情況降低了納稅人的稅負，減輕了納稅人的經濟負擔，使廣大人民群眾得到了實際好處。雖然新政策還有很大的完善空間，但已經是我國個稅改革的一個里程碑。納稅人需要提高稅收籌劃方面的意識，自身加強學習，正確應用政策，享受這一利民福利。

參考文獻：

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作者簡介：

李竟榕，供職于中國疾病預防控制中心環境與健康相關產品安全所，高級會計師，研究方向：事業單位財務。