成本管理在制造業企業的應用研究

趙娜 李蕓慧

摘要：近年來，我國社會經濟發展已逐步進入“新常態”，社會各大行業、企業的發展所需要面臨的挑戰與市場競爭等一系列問題越加顯著。成本管理作為維護制造業企業健康、持續發展，提高其市場競爭力的關鍵因素，應如何實現成本管理在制造業企業發展中的有效應用，一直是制造業企業備受關注的問題。基于此，本文針對成本管理在制造業企業中的有效應用展開深入研究，對現階段我國多數制造業企業成本管理方面存在的個別問題進行簡要分析論述，期望能夠為今后的研究工作開展，提供科學性的理論依據。

關鍵詞：成本管理;制造業;企業

中圖分類號：F275?文獻識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）22-0074-03

一、引言

成本管理作為推動我國制造業企業發展的重要手段之一，在以往應用中，往往會受個別因素所影響，而降低應用效率與應用質量，難以發揮真正作用。所以，應如何解決這些問題，實現成本管理在制造業企業中的有效應用，是文章重點研究的內容。

二、制造業企業的相關概念與成本管理的具體含義解析

1.制造業企業的相關概念

所謂制造業，是指在機械工業發展時代背景下，運用相關制造技術，對制造資源如物料、能源、設備、工具、資金、信息和人力等各方面，根據當前市場經濟發展需求與企業發展方向，通過制造與生產，將相關制造資源轉化為可供現代人使用、利用的大型工具、工業品以及生活消費產品的一大新型行業，在我國社會經濟發展中占據主要地位。制造業除了采掘業、公用業等，還包括有原料采供、產品設計、訂單處理、倉儲運輸、批發與零售經營等約三十多個行業，在國內發展范圍相對較寬廣，涉及領域眾多。根據制造業在生產中使用的物質形態，可將制造業分別劃分為離散制造業、流程制造業兩種，大多是從事產品制造，為產品銷售進行機械與設備的組裝、安裝等活動，在我國國民經濟中占據重要份額。促使制造業企業占據我國工業主導地位的主要原因，一是制造業企業是推動我國經濟發展的重要推動力，與我國國民經濟有著至關重要的促進作用。二是體現著我國生產力水平，考量著我國發展水平，集中體現著中國市場競爭力。

2.企業成本管理的具體含義

企業成本管理體系的構建，普遍是以推動企業長期可持續性發展為目的，根據企業總體發展戰略、發展方向、發展目標而制定的。時刻關注企業成本戰略空間、過程、業績，掌握企業成本發展動態與詳細發展趨勢，是成本管理應用于企業的首要任務，是成本管理的重要職責。從狹義的角度理解成本管理，也就是指企業的反饋管理系統，是指通過預先設定的企業發展目標，所能產生的成本，進行指導產品生成全過程。在此過程中，需要成本管理嚴格計算整個生產過程中，企業所會涉及到的所有實際成本費用。當發現成本費用超出預期目標，或出現混亂缺乏有效性等問題時，就需要對發現的不利差異及時糾正，及時調整，盡最大可能保證企業產品成本包含在企業預先設定的成本目標范圍內，以此體現出成本管理的應用價值，發揮其真正作用。從廣義的角度理解成本管理，指的是由成本計劃、成本核算、成本決策、成本分析等一系列過程構成的全過程、全方位工作前、工作中、工作后的管理，又稱全面成本管理。

三、我國制造業企業發展現狀及成本管理應用不足分析

1.制造企業發展現狀

根據相關研究表明，發現在我國發改革開放以來，制造業企業取得不小成績，與其他產業相比，制造業企業不但擁有著驚人的發展速度，在全球經濟發展中所占據的份額也在不斷增加，甚至已名列全球第四，占據全球產品產量的首要位置。尤其是作為體現一個國家制造業水平是否發達以及國際競爭力水平的重要因素，制造業企業在經濟發展中不僅為自身發展創造出諸多有利條件，還為國家經濟發展與進步，提供一定物質基礎，有效緩解我國社會人才的就業壓力，為其提供更廣闊的就業空間與就業機遇，集中體現一個國家的綜合國力。在我國經濟發展過程中，制造業企業的技術水平與發達程度，直接決定著一個國家或地區的競爭力。所以，無論是“工業革命”還是“信息革命”，我國都應大力發展制造業企業，為制造業企業發展提供更優質的資源支持與更富足的資金支持，大力支持制造業企業經濟發展，以其確保制造業企業持續為世界強國。但是，雖然我國制造業企業的經濟發展已達到宏觀地步，但相對其他國家而言，中國制造業企業的總體經營規模卻仍是比較小的，根據相關研究表明，中國制造業企業與美國制造業企業相比，僅占據其20%，占據日制造業企業總體規模僅達到25%。所以，中國制造業企業應清楚的認識到，雖然自身在國內市場已占據主要地位，但仍需不斷進步、不斷擴大、不斷發展的。

2.制造業企業成本管理應用問題分析

（1）成本管理在研發設計環節存在的問題。由于我國大部分制造業企業在發展過程中，并未認識到研發設計成本管理的重要性，僅將其看作為整理企業資金成本、運營成本數據的一項工作項目，認為成本管理的研發與設計可有可無，與制造業企業戰略研發、戰略制定等相比，沒有什么必要性。所以便致使成本管理成為新時期制造業企業，研發新產品、新項目的最大阻礙問題。首先，由于我國部分制造業企業內部研發設計部門，存在其設計理念、設計水平存在于市場發展需求相脫節的現象，前瞻性眼光不足，一些研發設計部門的設計師在設計產時，經常會以過去的眼光看待新時期產品設計，從自己的角度去考慮問題，而忽略產品成本的管理與產品在現代經濟市場中，受歡迎的程度與性價比。這種過于重視產品性能的研發設計思維，不僅難以提高制造業企業產品發展成效，還會在一定程度上影響制造業企業經濟效益的提高，造成產品設計功能齊、性能好，但卻因性價比問題而難以受消費者追捧的現象。其次，在產品研發設計過程中，若是相關研發設計師僅注重產品研發表面上的成本而忽略隱含成本，所選用的零配件材質與數量也高于產品自身需求，那么便極有可能造成產品零配件選用失誤，而導致整個產品損壞甚至報廢，進而增加產品制造生產的成本。

（2）成本管理在營銷服務環節存在的問題。營銷服務環節是提高制造業企業經濟效益、發展效率的最直接、最顯著的關鍵環節，在制造業企業發展中發揮著不可替代、不可或缺的重要作用。制造業企業中的營銷服務環節，主要是以客戶需求為中心，根據客戶實際產品需求為其提供具有針對性的產品，以此來獲得客戶對產品與制造業企業產品營銷服務的滿意度與認可。所以，為能在此環節中研發設計出完整且有效的成本管理，就必須要深入探討產品研發設計、采購、生產等各個階段所需要應用的成本管理模式，對營銷服務環節的成本控制問題進行研討。只有這樣，才可確保成本管理的應用，在制造業企業的各個環節都具有一定應用價值，發揮其真正應用成效。然而，根據相關研究表明，發現我國大部分制造業企業雖然已取得較好營銷成果，享受營銷服務環節為企業發展帶來得經濟效益與優勢，但卻并不重視營銷服務，更沒有對與之產生服務成本管理給予足夠重視。多數制造業企業認為，產品的銷售就是重點，只要產品能夠銷售出去，企業便可獲得利益價值，而嚴重忽略對產品售出后為客戶提供的服務成本管理，造成制造業企業所提供的營銷服務有頭無尾，成本管理效果不佳。

四、我國制造業企業成本管理應用問題的成因分析

1.成本管理觀念陳舊

對傳統制造業企業的成本管理模式解析，發現傳統制造業企業的成本管理是屬于一種事后管理，是以成本節省為導向，以管理企業成本資金流向為目的，片面的強調產品制造成本的降低。雖然制造業企業的成本管理可分為事前管理、事中管理和事后管理三種，也可分為成本預測、成本控制、成本計劃等諸多要素。但是，傳統的制造業企業成本控制卻片面強調事后管理，直接忽視事中管理與事前管理，故而導致制造業企業的成本管理規范性、制度性缺失，成本管理效率普遍較低。另外，由于我國大部分制造業企業所應用的成本管理，普遍僅重視產品生產與制造環節，對研發設計環節、采購環節考慮較少，至于產品的銷售、售后服務等各個環節更是無暇顧及。除此之外，又因少數制造業企業在應用成本管理時，缺乏對市場的調查，市場觀念匱乏，僅依賴于提高產品生產制造效率、質量、產量來獲得短期利潤。這種成本管理與產品制造方式，無疑是難以在競爭激烈的市場中博的一席之地的。所以，只有明確認識到這一發展形式，積極采取有效措施，改進和調整制造業企業現有成本管理模式，創新其成本管理觀念，才可進一步發揮成本管理真正的應用價值。

2.成本管理方法單一

成本管理方法過于單一，是目前我國大多數制造業企業普遍存在的問題，也是直接影響制造業企業成本管理失效、成本管理低效的關鍵因素。主要是因為目前我國大多數制造業企業所采用的成本管理方式，普遍是以標準成本法與計算成本法為主，通過采用這種傳統成本管理方法，將制造業企業的成本管理鎖定在各職能部門上，通過為各職能部門制定相應目標成本，向下分解到各責任中心。然后依據其具體完成情況，確定制造業企業成本管理整體概況。這種傳統的成本管理方法，不僅顛倒了成本信息與生產決策的關系，還使得多數制造業企業所建立的成本管理體系，不能從以產品為重心轉以作業為重心，所以這種成本管理方法還有待革新。同時，由于一些制造業企業的成本管理視角還未從傳統降低成本的初級形態，轉至實現制造業企業成本預算、成本計劃與成本控制的高級形態上來，開展的成本管理目標仍舊以只關注于原材料采購開始，直到銷售環節結束，而對于銷售環節與售后服務環節卻選擇性忽視。所以便導致傳統制造業企業成本管理方法管理領域過于狹窄，涉及范圍存在局限性。另外，若想以這種初級形態的成本管理方法，對制造業企業的作業成本法、目標成本法、價值工程等先進成本管理方法進行滲透和融入是遠遠不夠和無法實現的。

3.成本管理約束與激勵考核機制不健全

在新時代發展背景下，最難獲得且最有價值的資源就是專業人才，而我國制造業企業作為緩解社會人才就業壓力，為社會專業人才提供廣泛就業基于的重要渠道，無疑對專業人才自身所具備的綜合素質、專業水平、職業能力等要求更加高。尤其是作為直接影響制造業企業成本管理有效性的在關鍵因素，其相關工作人員的綜合素質高低，對我國制造業企業成本管理的影響至關重要。有德無才的專業人才，可通過加強其專業技術培訓，提高其職業能力等便可為其所用，但若是有才無德者，即便是增強對其素質教育，但也卻難以改變其劣根，難以為其所用。比如在制造業企業采購環節，若是采購人員能力不足，難以勝任此工作，則無法為制造業企業采購到物美價廉且符合企業成本管理的原材料;但如若采購人員道德低下，則會出現諸如虛報買價、賺差價等不到的甚至違法行為。但以上所述問題，不僅體現出無德有才之人不可用，還體現著一些制造業企業所采用的的成本管理約束與激勵考核機制不健全，缺乏一套客觀公正、合理有效的績效考核評價機制等問題。所以致使制造業企業對富有較高貢獻的員工，無法給予相應激勵，難以激發其工作動力，而對于一些付出較低，缺乏勞動力，經常犯錯誤的員工，也沒有一套完整、科學且有效的約束懲罰措施，嚴格管理其工作行為故而造成制造業企業成本管理工作成效一直難以獲得有效提升，難以促進制造業企業長遠發展。

五、實現成本管理在制造業企業發展中有效應用的策略研究

1.完善成本管理在制造業企業研究設計環節中的應用

制造業企業為獲得更長遠、更有效的發展，努力在競爭激烈的市場中取得競爭優勢，往往是需要采取符合當下市場發展需求、發展趨勢的競爭戰略，對企業內外部環境以及自身經營有優劣勢進行分析和調整的。而不同戰略定位的選擇，就需要不同成本管理方法來輔助。所以，若想完善成本管理在制造業企業研究設計環節中的有效應用，就必須要從企業戰略制定的角度出發，沿用戰略成本管理思維，加強成本管理研發設計，將成本管理貫穿至制造業企業戰略管理全過程，以此來促進制造業企業獲得成本領先優勢。首先，制造業企業應明確認識到目標成本管方法的基礎就是管理目標成本，所以在制定目標成本管理方法時，是需要比較該生產產品的實際成本與目標成本，研究與調查生產產品價格和目標利潤的數量計算。然后再根據客戶的需求與企業自認發展條件，對相關產品進行開發與投標，在得到客戶認可、保障制造業企業產品訂單量的同時，優化產品設計與產品成本管理。可通過運用解破拆碎法、標桿法等消除目標成本與顯性成本存在的差值，以此獲取最正確、最科學的成本管理方法。其次，制造業企業還應從自身運營價值鏈入手，對成本進行全面分析與深入挖掘，將影響產品成本的所有環節，從制造業企業的產品開發與設計、市場調研、材料采購與生產等所有項目納入成本管理當中，從源頭上控制企業成本流失，進而有效降低制造業企業生產制造成本。

2.完善成本管理在制造業企業生產制造環節中的應用

完善成本管理在制造業企業生產制造環節中的有效應用，首先可通過構建虛擬利潤中心制度，建立在原有成本管理中心制度的優勢基礎上，實施虛擬利潤中心制度，發揮中心制度最大功效與最大應用價值。不僅有助于調動制造業企業員工實現目標利潤的積極性，增強工作核心能力，提高其工作效率。還有助于促使制造業企業工作重心與技術生產組頻繁互動，以期增強工作中心能力，為推進制造業企業高效發展創造更大利潤空間。其次，在生產制造環節中應用成本管理，還可通過優先劃分虛擬利潤中心，確定利潤核算與管理，根據制造業企業成本管理內部組織結構、生產經營活動、內部業務流程等特點，綜合構建虛擬列潤中心管理的基本程序。再次，還應將成本管理方法的改進與虛擬理論中心相結合，對制造業企業各個生產工序、零部件的成本，由生產工人與成本管理人員，共同制定成本管理計劃，再結合虛擬利潤中心與借助信息化手段，形成工序并計算零部件的成本和利潤。這樣一來，不僅有助于細化制造業企業生產制造環節中成本管理，還可對成本管理嚴加控制，提升成本管理應用成效。

3.完善成本管理在制造業企業產品營銷環節中的應用

建立完善且有效的成本管理約束激勵與考核機制，將成本管理納入制造業企業各部門的重點工作中，是完善成本管理在制造業企業產品營銷環節中的有效應用，是最直接、最有效的手段之一。所以，相關制造業企業應積極建立完善的成本管理約束、激勵與獎懲機制，在日常成本管理過程中，結合各個部門工作特點與職責要求，設置不同層次、不同部門的成本KPI指標，將成本KPI指標的考核與評價和相關部門及員工的薪酬、職位等掛鉤。在發現有個別員工出現違規行為、出現成本管理失誤等問題時，應及時給予相應懲罰。若是一些員工在成本管理中表現優秀，則應及時給予相關獎勵，以此來增強各部門人員成本管理意識，提高其重視程度，從而實現制造業企業成本管理的最佳經濟效果。此外，還應采用先進的成本管理方法，將制造業企業產品營銷階段的耗費劃入新成本管理概念當中，產品營銷階段的劃分，可分為營銷策劃、營銷宣傳、產品安裝調試、顧客訪問即售后服務等。實現成本管理在產品營銷環節中的全方位覆蓋，有助于增強客戶滿意度，提升產品營銷服務水平。

六、結語

綜上所述，在我國社會企業競爭日益全球化、產品日益同質化的發展背景下，制造業企業只有創造并保持成本競爭優勢，加強對成本管理的研究與分析，提高企業內部全體員工成本管理意識，才可創造制造業企業長久競爭優勢，推進制造業企業持續、快速、健康發展。

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作者簡介：

1.趙娜，供職于河北映栩企業管理咨詢有限公司，中級會計師。

2.李云慧，石家莊財經職業學院講師，中級會計師。