黨領導下高校內部經濟責任嵌入式審計模式及實踐研究

李寶星

摘要：推行黨領導下的嵌入式審計模式是高校內部經濟責任審計質量的重要保證。嵌入式審計模式要求將經濟責任制嵌入高校的預算編制，落實經濟責任制和提高高校事后審計水平，將經濟責任制和高校日常內部控制活動相結合。應針對高校內部經濟責任制的嵌入式審計設置專門的部門，充分發揮監督作用，保證黨在高校經濟責任審計工作中的領導地位。

關鍵詞：高校;內部經濟責任;嵌入式審計

隨著高校教育資金的來源日益多元化，高校的經濟活動日趨復雜化。為更好地提高高校教育資金的利用率，提升高校的辦學效率，加強高校內部經濟責任審計創新的需求日益迫切。我國學術界對高校內部經濟責任的研究由來已久，從研究內容來看，主要有兩類。第一類是研究高校內部經濟責任制的優點和不足。藍春新（2006）研究發現，我國高校對內部經濟責任工作普遍存在認識、措施、監督、獎懲與追究等不足的問題，應從組織結構和管理方式上作出改進。王雪冬（2019）指出，新時代高校的財務管理體系逐漸完善，為適應新時代高校財務管理的需要，高校內部經濟責任也需要進一步改革創新。第二類是研究高校內部經濟責任對高校各方面活動的影響。魏愛民（2006）研究指出，高校內部經濟責任的完善對于提高投資管理水平、提高高校的資金運用能力有重要的作用。張曉紅（2009）認為高校經濟責任存在內涵不清的情況，高校經濟責任制審計存在制度不完善和程序不完整的問題。習近平總書記2016年12月在全國高校思想政治會議中指出，辦好我國高等教育，必須堅持黨的領導，牢牢掌握黨對高校工作的領導權，使高校成為堅持黨的領導的堅強陣地。因此，在黨領導的視角下研究高校內部經濟責任嵌入式審計模式及實踐，對提高高校的管理效率和資金利用效率有重要的意義。

一、黨領導下高校內部經濟責任嵌入式審計模式的內涵及其特征

（一）嵌入式審計模式的內涵

嵌入式審計模式作為一種高效的管理模式，在各行各業得到了廣泛的認可和運用。“嵌入式”這個概念最早來源于計算機的研發和創新，后被引入管理領域。周慶西和劉榮（2013）認為嵌入式行政管理審計是將內部審計緊貼管理、與行政管理工作同步進行的內部審計模式，是對管理審計進一步的深化創新。褚鎣（2016）提出，政府應采用嵌入式管理的方法，通過政治性嵌入、結構性嵌入和功能性嵌入對慈善組織實施“植入性”影響，進而實現控制慈善機構的目標。本文認為，所謂嵌入式審計，是指將某一特定的審計思想或審計方法設計成模塊化的程序，再將模塊化的審計程序嵌入組織的日常活動中，進而充分發揮特定思想或方法的預期作用的一種高效的審計模式。

（二）嵌入式審計模式的特征

1.嵌入式審計要求將經濟責任制嵌入高校的預算編制

高校需要把經濟責任制運用到預算編制中，這樣才能更好地劃分部門和個人的責任，充分調動部門和個人的積極性。在編制財務預算時，高校首先要對部門的責任范圍進行詳細的劃分，然后明確各部門的資金需求量。一方面避免高校通常使用的增量預算方式導致各部門資金需求量虛高，使得高校的教育基金無法充分發揮作用，造成資源浪費。另一方面，將經濟責任制嵌入高校財務預算管理中，可以明確劃分部門和個人的權利與利益，有助于提高財務預算的可執行水平。因此，把經濟責任制嵌入高校財務預算編制中，有助于提高高校財務預算的合理性和可操作性，進而提高高校財務管理的效率。

2.嵌入式審計要求將經濟責任制和高校日常內部控制活動相結合

建立良好的經濟責任制體系是高校內部控制環境建設的重要組成部分。高校內部經濟責任制建設要落實到高校日常的經營活動中，進而通過經濟責任制來引導和控制高校的日常活動，保證高校的日常事務都有相應的資金支持和人員負責。在高校執行日常內部控制的過程中，活動負責人要把經濟責任制的理念融入進去，按照部門和個人的權責范圍，對部門和個人的工作過程進行監督和糾正，從而減少活動偏差，降低經營風險。同時，要制定簡潔高效的經濟責任制體系，在明確部門和個人經濟責任的前提下，盡可能簡化經濟責任制控制程序，保證落實經濟責任制的過程中部門的運行效率。通過將經濟責任制融入高校日常的經營活動中，改善高校內部控制環境，提升高校對日常經營活動的控制水平，最終提高高校的運營效率，實現內部控制的目標。

3.嵌入式審計要求落實經濟責任制和提高高校事后審計水平

大部分高校都設立有經濟責任制審計制度，按照高校內部經濟責任制的要求，對各部門經濟狀況進行審計，明確部門負責人經濟責任履行情況。但目前高校的經濟責任制審計普遍存在經濟責任審計流于形式的問題。其原因在于高校大量人員日常活動中對經濟責任制的理解不夠深刻，對經濟責任制的具體要求不夠了解，導致高校在進行經濟責任制審計時無法收集到足夠的信息，或無法將經濟責任落實到部門或個人，最終導致經濟責任制審計失效。因此高校要進一步完善經濟責任制審計制度，提高對經濟責任制審計的重視程度，將經濟責任制落實到執行活動的個人。通過將經濟責任制嵌入基層活動的過程中，打造每項活動都有人負責、活動效果必追責的審計環境。將經濟責任制落實到基層，充分發揮經濟責任制審計的監督效果，保證高校經營管理的安全性。

二、黨領導下高校內部經濟責任制嵌入式審計的實踐分析

（一）我國高校內部經濟責任制和財務管理的現狀

隨著高校教學活動和科研活動的社會參與度不斷加深，我國高校的財務管理能力也面臨新的挑戰，經濟責任制在高校財務管理活動中發揮著越來越重要的作用。但目前我國高校財務管理中還存在財務預算脫離實際、部分經濟業務難以核算、資金運營成本高、報表無法真實反映高校日常經營狀況等問題。大多數高校的內部經濟責任制也只是流于形式，并沒有真正發揮作用。對此，高校應加強經濟責任制建設，明確部門和個人的責任，通過嵌入式管理的方法，將經濟責任制和高校日常活動相結合，從而更好地調動部門和個人的積極性，提高財務管理水平，更好地適應新時代發展的需要。

（二）新興互聯網技術為高校嵌入式審計提供了技術支撐

隨著智能手機的普及和移動在線支付的不斷發展，大部分高校已經實現了學生學費、日常生活費用、考試報名費等費用的在線收付。同時，一些高校還根據自身需要對特定的活動經費和科研經費的申請與發放建立網上在線管理系統，實現在線管理教學和科研活動。高校經濟活動信息化水平提高，使得財務管理部門能夠更加快速和準確地獲取所需的交易信息，保證部門負責人和監督人員能夠及時根據經濟責任制的要求對日常交易活動進行指導糾正和事后記錄，為經濟責任制嵌入日常經濟活動中提供了技術支撐。

（三）高校實施嵌入式審計的必要性

1.提高高校的財務管理水平

經濟責任制是高校財務管理的重要組成部分，對高校財務管理中的預算管理、投資管理和經濟責任審計都有重要意義。在高校編制財務預算時，嵌入式管理方法可以幫助實現資金的分配與具體的活動內容相匹配，避免資金預算過少導致活動延期或資金分配過多導致資源浪費，保證財務預算的可實施性。在高校的投資決策上，經濟責任制嵌入式管理可以更明確地劃分不同人員對項目應承擔的責任，避免由于責任劃分不清導致相互推諉的問題。經濟責任制審計是以責任人的經濟責任履行情況為基礎進行審計的，經濟責任制嵌入式管理一方面可以提高高校內部控制水平，避免事后審計導致的相應負責人無法履行責任的情況;另一方面，經濟責任制嵌入式管理可以為經濟責任制審計提供更多的信息，提高經濟責任制審計的質量。

2.提升高校經營管理效率

高校內部經濟責任制嵌入式管理旨在通過將經濟責任制以模塊化的方式嵌入高校日常經營活動，從而調動每個部門和個人的工作積極性，提高經營效率。將經濟責任落實到每個部門和個人身上，可以調動高校全體工作人員的工作積極性。同時，運用模塊化的經濟責任審核流程，可以有效提高經濟責任的審核效率，避免由于經濟責任制的嵌入導致部門運行效率下降等問題。因此，通過將經濟責任制嵌入高校的日常管理活動中可以從制度和人員上有效提升高校的經營管理效率。

3.適應新時代信息化的發展

高校內部經濟責任制嵌入式管理是將現代技術和經濟責任制的管理理念相結合。信息化時代對高校管理的時效性、準確性和管理效率都提出了更高的要求。高校對新興技術的運用和開發為經濟責任制嵌入式管理的實現提供了技術條件，通過把經濟責任制的管理理念和現代技術相結合，將經濟責任制落實到高校日常管理活動中，從而實現管理效率的提高，是我國高校內部經濟責任制未來的發展方向。

三、結語

目前，我國高校嵌入式審計還存在很多問題，一些高校還沒有對嵌入式審計給予足夠的重視，黨對高校財務管理工作的領導作用也沒有充分發揮出來。對此，要堅持和加強黨對高校的全面領導，堅持中國特色社會主義教育發展道路，全面貫徹黨的教育方針，順應時代的發展，將先進的管理理念與科學技術相結合，努力提高經營效率，實現社會主義辦學目標。一方面，黨委工作要參與到高校日常管理活動中，以更好地發揮對高校日常經濟工作的指導作用;另一方面，黨應針對高校內部經濟責任制的審計設置專門的部門，發揮黨從政治方面對高校經濟責任制履行情況的監督作用，保證黨在高校經濟工作中的領導地位。

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