商業保理公司風險準備金會計處理

盧紅

摘要：近年來，受市場經濟不景氣影響，我國商業保理公司壞賬時有發生，給商業保理公司正常運行帶了極大的影響?；诖?，本文通過對商業保理公司風險準備金的計提及會計處理中遇到的問題進行相關探討，淺談一些自己的看法。

關鍵詞：商業保理公司 風險準備金 會計處理

中小微企業是助力國家經濟發展的重要力量，在我國企業數量中占比非常高，然而，在金融融資市場上中小微企業卻一直面臨著無法獲得融資、融資規模過小和融資成本過高的問題。近年來，針對中小微企業融資困難問題，國家陸續出臺了一系列的政策措施，積極引導中小微企業運營新型融資工具，如應收賬款融資、供應鏈融資等融資方式。在此背景下，商業保理公司作為應收賬款融資業務中主要的資金提供方，近年來獲得快速發展。根據2017年《中國商業保理行業發展報告》統計顯示，截至2017年12月31日商業保理公司共8，261家，實際開業約1，600家，融資余額約2，500億元人民幣。在我國市場經濟不斷改革的背景下，眾多傳統行業收益率降低，資金流困難，隨之而來的為傳統中小企業提供融資服務的商業保理公司壞賬風險也在不斷增加。根據中國銀保監會發布《關于加強商業保理企業監督管理的通知》的相關規定，商業保理企業需按不低于融資保理業務期末余額的1%計提風險準備金。本文將通過分析在實際工作過程中對風險準備金計提所面臨的問題，淺談一些思考及建議，分析如下：

一、商業保理公司會計處理概述

商業保理行業作為新興行業，其會計核算一直處于比較細分的領域，并未引起廣泛關注，雖然天津市在2016年發布了津財會[2016]40號文，對天津市商業保理公司執行的《企業會計準則》進行了規范，但該通知僅在天津市使用，國內其他地區并未發布類似的規范性文件。除此通知外，目前國內暫未頒布相關法規就商業保理公司的財務核算及財務表格格式進行統一規定，因此商業保理公司在實際日常財務核算過程中仍執行一般企業的《企業會計準則》及財務報表格式。

二、商業保理公司風險準備金會計處理工作中主要存在的問題

（一）計提風險準備金與計提壞賬準備政策上存在重復

由于商業保理公司采用一般企業的會計準則，在財務處理過程中，商業保理公司在給客戶發放融資款項后根據《企業會計準則》的相關要求將應收融資款計入應收賬款（保理款）或長期應收款，并在期末按一定的壞賬比例計提壞賬準備;然而，商業保理公司受銀保監會的監管，按照其監管要求，保理公司需按融資保理業務期末余額的一定比例計提風險準備金，在保理公司財務報表上融資保理業務期末余額即體現為應收賬款或長期應收款期末余額，即可能存在就同一筆應收保理款既計提壞賬準備又計提風險準備金的情況，在目前暫無統一的保理行業會計準則的前提下，銀保監會要求計提的風險準備金與壞賬準備似有重復之處。

（二）計提風險準備金的會計處理及列報方式不統一

1.計提風險準備金影響當期損益，風險準備金在負責科目列示。根據天津市發布的津財會[2016]40號文，要求商業保理公司設置“提取融資保理風險準備金”“融資保理風險準備金”兩個會計科目用來反映保理公司計提的風險準備金。在資產負債表中負債方單獨設置“未到期責任準備金”科目，反映企業風險準備金期末余額?？梢钥闯?，天津市設置的融資保理風險準備金科目與資產減值損失科目類似，當期計提的風險準備金計入當期損益，減少本年利潤，并且將期末計提的風險準備余額在資產負債表的負債方反映，作為保理公司一項未來應付的義務。

2.計提風險準備金不影響當期損益，風險準備金在所有者權益科目列示。與津財會[2016]40號文不同，商業保理專業委員會未將風險準備金作為損益類科目核算，根據其在2017年發布的“商業保理業務會計核算規范（征求意見稿）”，文中提出商業保理公司設置“利潤分配-提取一般風險準備”“一般風險準備”兩個科目用來反映保理公司計提的風險準備金。在資產負債表列報上，將計提的風險準備金余額列入所有者權益“一般風險準備”項目下列報?？梢钥闯?，商業保理專業委員會更傾向于將商業保理公司作為類金融機構，參考金融機構對風險準備金計提的做法，將風險準備金在所有者權益類科目體現，不影響商業保理公司當前損益。

雖然，天津市和商業保理專業委員會在對風險準備金計提的處理方式上不一樣，但也都提出了行之有效的解決方式，不過天津市的通知僅適用于轄區內的保理企業，而商業保理專業委員會提出的核算規范仍然停留在征求意見稿的階段，即無論是天津市還是商業保理專業委員會提出的對風險準備金的會計處理和財務報表列報方式都未形成統一的全國性的商業保理公司會計核算準則。

如前文所述，商業保理公司執行一般企業的《企業會計準則》及財務報表格式，會計科目和財務報表列示項目中都未設置與風險準備金類似的核算科目，也就是說即便保理公司按監管要求計提了風險準備金，在目前采用的會計準則和財務報表中也沒有合適科目體現。

（三）行業內普遍將計提的風險準備金計入資產減值損失

由于目前國內商業保理行業并沒有統一的會計準則，各商業保理公司在風險準備金的計提和報表列報上做法也各有不同，從上市公司披露的商業保理子公司年度審計報告來看，個別公司將計提的風險準備金計入資產減值損失，如盈信商業保理有限公司披露的《2018年1-3月財務報表審計報告》在附注應收保理款中注釋按融資保理業務期末余額的1.5%計提了風險準備金。根據審計報告及附注中披露的應收保理款科目余額及資產減值損失科目發生額可判斷出，盈信商業保理有限公司計提的風險準備金體現在資產減值損失科目，減少了公司本年利潤。

三、風險準備金會計處理的解決建議

（一）分層次執行風險準備金的計提

風險準備金與壞賬準備設置的初衷不同，風險準備金體現的是一種風險共擔的理念，它既能保護企業的正常經營，同時也能提高企業的抗風險能力，商業保理公司想要獲得長遠穩定的發展，需要重視風險準備金的計提。由于行業內商業保理公司規模大小層次不齊，風險準備金的計提方式可按保理規模的大小分層次劃分。例如：規定上市公司商業保理子公司、在公開市場上有融資行為的商業保理公司計提壞賬準備的同時計提風險準備金，由于此類商業保理公司需要對廣大投資者負責，同時計提壞賬準備和計提風險準備金的處理原則可進一步保障廣大投資者的利益;規定中小商業保理公司可就同一筆應收保理款在壞賬準備和風險準備金中擇一計提，由于股東投資經營公司后最為關注公司盈利后的分紅金額，所以通過減少準備金的計提，提高公司可供分配利潤，進一步增強中小商業保理公司股東的經營信心。

（二）制定統一的商業保理公司會計核算準則

雖然商業保理行業在國內興起較晚，但保理業務在貿易結算中已逐漸興起，注冊商業保理公司的企業越來越多，制定統一的商業保理公司會計核算準則已迫在眉睫。商業保理公司在中小企業融資市場上有著不可或缺的重要地位，助力國家實體經濟發展，但在經濟下行壞賬風險不斷增加的情況下，這就要求相關政府部門制定統一的會計準則并適當給予相應稅收優惠支持商業保理公司，以實現持續性發展。

參考文獻：

[1]《中國商業保理行業發展報告》，2017.

[2]商業保理專業委員會《商業保理業務會計核算規范》（征求意見稿），2017.

[3]天津市《關于天津市商業保理企業執行《企業會計準則》有關事項的通知》（津財會[2016]40號），2016.

[4]財政部《關于修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號），2019.

作者單位： 廣州市聚信股權投資基金管理有限公司