會計信息化環(huán)境下企業(yè)內部控制探索

馬躍

摘 要：會計信息化在企業(yè)發(fā)展中起著重要作用，本文分析了會計信息化對企業(yè)內部控制制度的影響，結合當下企業(yè)內部控制存在的控制制度建設滯后、會計數(shù)據(jù)存在更多安全隱患以及會計人員專業(yè)素質不強等問題，提出未來企業(yè)通過完善內部控制環(huán)境，強化企業(yè)風險管理，更新控制活動的觀念，強化內部信息的審批控制，加強日常監(jiān)督，注重專項監(jiān)督等方面優(yōu)化內部控制的建議。

關鍵詞：會計信息化;內部控制;問題建議

一、會計信息化對企業(yè)內部控制的影響

（一）對控制環(huán)境的影響

企業(yè)引入會計信息化后，企業(yè)整體的會計系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，企業(yè)內部控制環(huán)境也將因為會計系統(tǒng)環(huán)境的改變發(fā)生變化，在一定程度上影響內部控制環(huán)境的有效性。

由于會計行業(yè)的特殊性，大多數(shù)企業(yè)的會計人員都由老員工擔任，而老員工已經形成思維固定化，面對不斷發(fā)展變化的信息技術，員工們的工作積極性不高，業(yè)務能力的發(fā)展跟不上當下會計信息化技術的進步，在運用會計信息系統(tǒng)的過程中，會因為人為操作的不當而出現(xiàn)許多安全問題。會計信息化的發(fā)展，對企業(yè)會計人員的業(yè)務素質提出了更高的要求，企業(yè)會計人員若不能及時轉型，就無法適應信息化環(huán)境下信息技術的靈活多變，將直接影響會計質量下降，這在一定程度上大大降低了內控的效率。

（二）對企業(yè)風險的影響

會計信息化改變了企業(yè)的內外經營環(huán)境，也加大了與實現(xiàn)控制目標有關的內部風險和外部風險，將企業(yè)發(fā)展置于一個高風險環(huán)境內。

區(qū)別于傳統(tǒng)模式，會計信息化的應用必須依賴于網絡和計算機的運行，因此信息技術本身存在的缺陷也會給企業(yè)也帶來特定的風險。這些由新技術帶來的特定風險增加了與企業(yè)內部控制有關的固有風險，給企業(yè)降低控制風險提高了難度。

除了增加企業(yè)內部風險，會計信息化也增加了企業(yè)外部風險的因素。這些外部風險因素本身就存在其固有不確定性，而會計信息化更加加劇了不確定性因素發(fā)生的可能性，給企業(yè)風險評估提出了更高的要求，要求企業(yè)管理層應當及時準確地發(fā)現(xiàn)風險因素，有針對性地選擇風險處理技術，以改變風險因素存在的條件。

（三）對控制活動的影響

企業(yè)控制活動包括與授權、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。因此，本文主要從授權、信息處理、實物控制和職責分離四個方面分析會計信息化對控制活動的影響。

1、授權

會計信息化后，會計業(yè)務的處理是在會計軟件里進行的，所有的會計數(shù)據(jù)都能在同一個系統(tǒng)內被查看，為了確保不同的會計人員在日常業(yè)務處理的過程中，可以按照規(guī)定的權限范圍和有關職責自行辦理或執(zhí)行各項業(yè)務，所有人員的操作權限都必須要進行恰當?shù)氖跈啵拍鼙ＷC會計信息記錄的準確性;另外傳統(tǒng)的簽名或者蓋章被替代為信息系統(tǒng)的授權文件或者是口令，這樣一來企業(yè)會計系統(tǒng)就會出現(xiàn)信息管理混亂和越權修改的風險。

2、信息處理

在會計信息化環(huán)境下的信息處理控制主要基于自動流程的人工控制，企業(yè)可以利用計算機設置自動檢查程序，以減少會計人員一些不必要的人為操作錯誤。但目前大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)狀是自動化水平提高導致企業(yè)過分依賴系統(tǒng)控制，忽視由系統(tǒng)帶來的會計信息在網絡環(huán)境下的完整性和安全性問題，控制活動缺少對自動控制的人工干預，沒有制定與數(shù)據(jù)中心和信息技術運行以及限制接觸程序有關的控制制度。

3、實物控制

會計信息化后，會計記錄脫離了紙質的束縛，計算機處理業(yè)務的自動化，縮減了實物控制的范圍，減輕了會計人員對紙質賬簿保存的工作壓力，降低了會計工作的成本。然而企業(yè)卻由此容易忽視與實物控制有關的活動，會計記錄保存在計算機系統(tǒng)，不方便企業(yè)資產管理人員進行賬實核對，降低了與資產有關的盤點控制，為會計造假提供了有利條件。

4、職責分離

不相容職務相分離的原則不僅適用于系統(tǒng)外人員崗位的分離，對于系統(tǒng)內的職責分離也同等重要。企業(yè)引入會計信息化后，信息系統(tǒng)對于身份識別以及權限控制的難度有所增加，再加之企業(yè)未及時更新傳統(tǒng)控制活動的觀念，忽視會計信息系統(tǒng)內每項業(yè)務的處理程序、各環(huán)節(jié)的職責分工，沒有建立系統(tǒng)機制內各業(yè)務部門與人員有機的協(xié)作和制約關系，導致對應業(yè)務處理關系不明確，出現(xiàn)遺漏、重復或違法修改的風險。

（四）對信息與溝通的影響

企業(yè)會計信息化程度提高，對企業(yè)信息與溝通的影響最為突出。引入會計信息化后，信息的來源、傳遞方式和渠道等都發(fā)生了巨大改變。一方面企業(yè)獲取信息的渠道擴寬，相比于手工環(huán)境獲取信息的方式更加多元化，能夠幫助企業(yè)在同一時間內獲取更多大量的信息，減輕了企業(yè)獲取內外部信息的成本，但與此同時，企業(yè)若不能及時準確地對信息進行加工處理，可能無法短時間選擇出對企業(yè)決策有用的信息，企業(yè)將面臨決策效率低下的風險;另一方面由于企業(yè)內部控制制度滯后，面對信息化環(huán)境大多數(shù)企業(yè)沒有建立合理的信息共享平臺和科學的內部信息傳遞機制，數(shù)據(jù)在會計信息系統(tǒng)內流通傳遞，可能導致企業(yè)內部信息泄露，業(yè)務操作出現(xiàn)越權審批的風險。

（五）對內部監(jiān)督的影響

會計信息化環(huán)境下，便捷的自動監(jiān)督，實時監(jiān)督功能，讓企業(yè)過分依賴計算機系統(tǒng)，企業(yè)管理者容易出現(xiàn)不需要特別監(jiān)督的錯誤觀念。但實際上會計業(yè)務處理由軟件程序自動完成，對記錄、修改等過程不能留下痕跡，加大了企業(yè)對會計系統(tǒng)日常監(jiān)督的難度。同時，系統(tǒng)內制約關系模糊，導致各個部門不能形成有效的內部牽制機制，容易出現(xiàn)部門之間聯(lián)合舞弊的誠信風險，降低了企業(yè)內部監(jiān)督的效率。

二、會計信息化環(huán)境下企業(yè)內部控制的優(yōu)化建議

1、完善內部控制環(huán)境

2、強化企業(yè)風險管理

3、更新控制活動的觀念

4、強化內部信息的審批控制

5、加強日常監(jiān)督，注重專項監(jiān)督

參考文獻

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