淺談區(qū)塊鏈對獲取審計(jì)證據(jù)產(chǎn)生的影響

萬仲儀

[摘 要]區(qū)塊鏈技術(shù)具有的去中心化、分布式、公開透明、不可篡改的特性，引起了德勤、安永等會計(jì)師事務(wù)所的重視，使相關(guān)機(jī)構(gòu)不斷加大審計(jì)投入。區(qū)塊鏈技術(shù)對未來審計(jì)行業(yè)的發(fā)展可能產(chǎn)生顛覆性影響。基于此，本文分析了區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特征，研究了區(qū)塊鏈技術(shù)在獲取審計(jì)證據(jù)領(lǐng)域應(yīng)用的可行性以及對審計(jì)取證產(chǎn)生的影響。

[關(guān)鍵詞]區(qū)塊鏈技術(shù);審計(jì)取證;不可篡改

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.16.033

[中圖分類號]F239.4[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）16-00-02

0? ? ?引 言

習(xí)近平總書記曾在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)提出：“我們要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”。“數(shù)字經(jīng)濟(jì)之父”唐·泰普斯科特在一次演講中曾提到：“在未來幾十年帶來巨大影響的科技已經(jīng)出現(xiàn)，它不是社交媒體、大數(shù)據(jù)、人工智能，而是比特幣等數(shù)字貨幣的底層技術(shù)——區(qū)塊鏈”。傳統(tǒng)審計(jì)行為中的一些缺陷會導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)偶爾出現(xiàn)“黑天鵝事件”，區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)新技術(shù)，以自身優(yōu)勢吸引了各行各業(yè)的關(guān)注，使他們進(jìn)行諸多應(yīng)用和探索，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)發(fā)生顛覆性變革。

1? ? ?區(qū)塊鏈概述

1.1? ?概念與發(fā)展進(jìn)程

區(qū)塊鏈技術(shù)源于2008年，中本聰在比特幣奠定性論文《比特幣：一種點(diǎn)對點(diǎn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》中首次提到“blockchain”，即區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈?zhǔn)且悦艽a學(xué)方式保證不可篡改和不可偽造的分布式賬本。區(qū)塊鏈技術(shù)可以分成3個(gè)發(fā)展階段，分別是：區(qū)塊鏈1.0、區(qū)塊鏈2.0和區(qū)塊鏈3.0。區(qū)塊鏈1.0是數(shù)字貨幣時(shí)代，以比特幣、萊特幣為代表的加密貨幣，具有支付、流通等貨幣職能;區(qū)塊鏈2.0是數(shù)字貨幣與智能合約相結(jié)合，對金融領(lǐng)域更廣泛的場景和流程進(jìn)行優(yōu)化的應(yīng)用;區(qū)塊鏈3.0時(shí)代是區(qū)塊鏈技術(shù)在社會領(lǐng)域下的應(yīng)用場景實(shí)現(xiàn)，將區(qū)塊鏈技術(shù)拓展到金融領(lǐng)域之外，為各種行業(yè)提供去中心化解決方案的“可編程社會”。

1.2? ?特征

1.2.1? ?去中心化

現(xiàn)在各種信息都儲存在中心化的機(jī)構(gòu)中，即使是云存儲，也需要一個(gè)中央處理器，而這一個(gè)中心節(jié)點(diǎn)掌握著大量的重要信息，若碰到惡意攻擊的黑客，會影響整體安全性和穩(wěn)定性。引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)后，不存在超級節(jié)點(diǎn)，也就意味著不存在單一的攻擊入口。偽造和攻擊個(gè)別會計(jì)數(shù)據(jù)不會影響整個(gè)會計(jì)網(wǎng)絡(luò)的安全。去中心化使審計(jì)人員可以從多個(gè)節(jié)點(diǎn)獲取數(shù)據(jù)，降低了從數(shù)據(jù)庫和中心采集數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2? ?分布式

區(qū)塊鏈摒棄了傳統(tǒng)的中心化網(wǎng)絡(luò)模式，利用分布式賬簿的記錄方式，在每個(gè)節(jié)點(diǎn)將發(fā)生的數(shù)據(jù)傳遞到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上，其他節(jié)點(diǎn)可以存儲完整的、連續(xù)的歷史運(yùn)算，保證整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的唯一性（圖1）。

1.2.3? ?公開透明

除私有信息加密外，所有區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)都可以存取整個(gè)網(wǎng)絡(luò)，且每個(gè)人都可以查找節(jié)點(diǎn)鏈中生成的所有數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈上的信息是高度透明的。

1.2.4? ?不可篡改

不可篡改是區(qū)塊鏈最重要的特征，一旦錄入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上，數(shù)據(jù)就不能被修改或者刪除。數(shù)據(jù)在區(qū)塊鏈上具有不可逆轉(zhuǎn)性，該特點(diǎn)能降低交易過程中的欺詐風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)，完整的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)索引與數(shù)據(jù)內(nèi)容相關(guān)聯(lián)，修改歷史數(shù)據(jù)會影響新的數(shù)據(jù)內(nèi)容，使修改節(jié)點(diǎn)變得毫無意義。

2? ? ?區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用現(xiàn)狀

從2009年至今，區(qū)塊鏈技術(shù)取得了長足發(fā)展，在金融、供應(yīng)鏈、物聯(lián)網(wǎng)等領(lǐng)域均有涉及。普華永道、德勤、畢馬、威安永這“四大會計(jì)師事務(wù)所”更是漸漸發(fā)展了各自穩(wěn)定的區(qū)塊鏈發(fā)展路線，如表1所示。

3? ? ?區(qū)塊鏈在審計(jì)取證領(lǐng)域應(yīng)用的可行性

區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)證據(jù)方面具有重要的應(yīng)用價(jià)值，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量很大程度上決定了審計(jì)工作的效果。首先，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)區(qū)塊是按時(shí)間順序排列并組合成鏈條式結(jié)構(gòu)的，且在新區(qū)塊生成與結(jié)合過程中運(yùn)用密鑰加密以及Hash算法保證數(shù)據(jù)不可篡改，保證區(qū)塊鏈的安全;其次，區(qū)塊鏈的可溯源性，可以使人們可以充分把握被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)和信息走向，被審計(jì)單位存儲在區(qū)塊鏈上的所有歷史數(shù)據(jù)都可以通過鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)追尋到本源，使獲取的審計(jì)證據(jù)更加準(zhǔn)確可靠，更加全面具體;最后，區(qū)塊鏈的永久儲存性，使審計(jì)人員不用擔(dān)心數(shù)據(jù)被刪除。在大數(shù)據(jù)背景下，區(qū)塊鏈與審計(jì)具有良好的融合條件。區(qū)塊鏈上的信息都蓋有時(shí)間戳，在信息傳遞過程中可以完成簽名，而審計(jì)取證要求審計(jì)人員和被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人在取證單上簽字，區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)審計(jì)的結(jié)合，促進(jìn)電子數(shù)據(jù)成為審計(jì)證據(jù)。有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性與權(quán)威性。現(xiàn)階段，在審計(jì)取證過程中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)是大勢所趨。

4? ? ?區(qū)塊鏈對審計(jì)取證的影響

4.1? ?從繁到簡

在傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境中，很多被審計(jì)單位存在數(shù)據(jù)不全和無法有效采集證據(jù)的情況，還存在因?yàn)橄嗤到y(tǒng)生成的數(shù)據(jù)雜亂無章，且沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的情況，數(shù)據(jù)難以相互驗(yàn)證，導(dǎo)致審計(jì)人員很難充分利用審計(jì)數(shù)據(jù)。這就需要審計(jì)人員耗費(fèi)大量時(shí)間整理，構(gòu)造中間表，以還原部分審計(jì)事實(shí)。引入?yún)^(qū)塊鏈后，區(qū)塊鏈上被審計(jì)單位的所有數(shù)據(jù)都在鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)中相互驗(yàn)證，天然地打通了數(shù)據(jù)孤島，提升了審計(jì)能力。

4.2? ?從片面到全面

現(xiàn)階段，審計(jì)單位獲得審計(jì)證據(jù)的方法包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察等，由審計(jì)人員去被審計(jì)單位實(shí)地獲取大部分審計(jì)數(shù)據(jù)，有些判斷易摻雜審計(jì)人員自身的情感。例如，登云股份和天豐節(jié)能等審計(jì)失敗案例都足以說明傳統(tǒng)獲得審計(jì)證據(jù)的方法存在缺陷。與區(qū)塊鏈結(jié)合后，利用區(qū)塊鏈的高透明性可以使注冊會計(jì)師隨時(shí)查看被審計(jì)單位所有的交易數(shù)據(jù)，掌握被審計(jì)單位的一舉一動(dòng)，降低信息不對稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5? ? ?結(jié) 語

區(qū)塊鏈技術(shù)還處于研發(fā)階段，各個(gè)國家紛紛加大投入。在獲取審計(jì)證據(jù)方面，審計(jì)人員應(yīng)該跟上時(shí)代步伐，集中精力建設(shè)區(qū)塊鏈電子取證平臺，將區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)取證相結(jié)合，以提高審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性。

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