企業重組中所得稅納稅籌劃思路

張海偉

【摘? 要】市場經濟環境下，企業為了增強自身的競爭力會通過兼并重組來發展壯大。在企業重組過程中，由于所得稅政策在企業資本市場運作過程中發揮著極為重要的作用，因此，需要重視重組中所得稅的納稅籌劃，以此促進企業重組后的健康發展。論文從企業重組概述入手，分析了企業重組過程中適用的主要所得稅稅收政策，并進一步對企業重組中所得稅納稅籌劃思路進行了具體的闡述。

【Abstract】In the market economy environment， in order to enhance its competitiveness， an enterprise will develop and expand through merger and reorganization. In the process of enterprise reorganization， because income tax policies play a very important role in the process of enterprise capital market operation， it is necessary to pay attention to the tax planning of income tax in the process of enterprise reorganization， so as to promote the healthy development of enterprise after reorganization. Starting from the overview of enterprise reorganization， this paper analyzes the main income tax policies applicable in the process of enterprise reorganization， and further specifically expounds the thoughts of tax planning of income tax in the process of enterprise reorganization.

【關鍵詞】企業重組;所得稅;稅收政策;納稅籌劃

【Keywords】enterprise reorganization; income tax; tax policies; tax planning

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）10-0066-02

1 引言

企業重組是實現資本集中和積聚的快速形式。在當前激烈的市場競爭環境下，企業在發展新產業和新業務時，更傾向于通過重組來進行，同時，使企業資本運作有效通過并購來實現多元化經營。稅收作為財政收入的主要來源，在企業重組過程中具有不可忽視性。企業重組時通過科學合理的稅收籌劃，能夠有效地減輕稅收負擔，降低企業并購成本，實現企業并購效益的最大化。

2 企業重組概述

在企業重組過程中，通過對資產、資源、技術和管理等資源進行整合，并基于實際情況重新進行分配，以此構建一個全新的生產經營模式，提升企業的競爭優勢。企業重組在企業發展的任何一個階段都可以進行，通過改善企業戰略來改變企業生產經營管理模式，積極推進企業的創新發展，進一步提升企業在市場競爭中的優勢。而且企業通過重組后，能夠獲取發展所需要的資金，并通過對行業內其他企業的收購來提升自身實力，進一步增強其整體競爭力。通過重組還可以將業務拆分上市，使企業獲得更好的資源優勢，從而實現協同發展。另外，企業在重組過程中，宜根據自身的實際情況來選擇適宜的重組方式，基于企業財務規則，通常可以將企業重組劃分為兼并與合并、收購與接管、分立與剝離、破產等方式。

3 企業重組中適用的主要所得稅稅收政策

3.1 企業合并重組的特殊性稅務處理

在企業重組過程中，特殊性稅收處理過程包括：合并企業通過對被合并企業資產和負債的計稅基礎進行接受，并以被合并企業的原有計稅基礎來確定;合并企業還要承繼被合并企業合并前的相關所得稅事項;合并企業對被合并企業虧損的限額進行彌補;被合并企業取得合并企業股權的計稅基礎，具體以原持有被合并企業的股權的計稅基礎來確定。即當采用特殊性稅務處理時，重組雙方針對重組業務可以暫時不繳納所得稅。

3.2 資產無償劃轉后劃出方注銷清算

對于企業重組后所得稅處理時，對于股權和資產劃轉時，在滿足特殊性稅務處理條件下，具體處理時：劃出方與劃入方都不確認所得;劃入方取得被劃轉股權或是資產的計稅基礎，并以被劃轉股權或是資產的在賬面凈值來確定需要繳納的所得稅;劃入方在取得被劃轉資產時，宜根據原賬面凈值來對折舊扣除進行計算。注銷資產劃出企業時，當企業不再經營時，需要處理清算所得、清算所得稅和股息分配等事項。

4 企業重組中的所得稅納稅籌劃思路分析

4.1 盡量采用特殊性稅務處理

企業重組過程中，基于一般性稅收處理條件，企業所得稅籌劃空間較小。因此，在具體重組過程中，進行所得稅籌劃時宜通過營造特殊性稅務處理條件，盡量利用特殊性稅務處理。這樣可以暫時不需要對資產所得或是損失進行確認，能夠實現延遲納稅和稅務的轉移。企業重組過程中，需要重新對企業資源進行整合和優化，因此，需要先對戰略規劃與企業稅負成本進行平衡重組。而且在具體應用特殊性稅務處理時，需要將特殊性稅務處理知識融入企業所得稅籌劃工作，但對個人所得稅方面則不具有適用性，需要保證稅收籌劃方案的科學性和合理性。

4.2 免稅重組

企業重組時，在進行所得稅稅收籌劃過程中應盡可能地使企業不會因重組行為繳納所得稅，即在重組過程中不會涉及企業所得稅。要想實現免稅重組，要求重組人員十分熟悉國家的企業重組所得稅政策，并能夠在充分利用政策的同時結合企業實際情況來制定出具體的方案。在重組行為實施過程中，各方也需要對所得稅的影響給予充分的關注，選擇最有利于免稅重組的談判條件，并進行最終重組方案的設計。

4.3 延遲納稅

在企業重組方案設計過程中，可以在國家所得稅政策允許范圍內避免產生重組所得稅，以此對重組成本進行控制。在無法避免重組所得的情況下，企業則要繳納所得稅，同時，要盡量創造特殊所得稅處理條件，利用特殊所得稅處理來進行重組企業所得稅的籌劃，這樣可以達到延遲繳納所得稅的目的，從而贏得資金的時間價值，而企業則可以利用這部分延遲繳納的資金來創造出更大的價值。

4.4 減輕重組各方的稅收負擔

在企業進行重組方案設計時，所得稅繳納情況只是需要考慮的最基本內容，最重要的考慮事項則為參與重組行為的各方企業的利益，并兼顧重組后各企業的所得稅稅負。通過制定科學合理的設計方案，從而將所得稅費用降至最低水平。具體參與重組的企業都需要設計所得稅稅負降低的方案，而且要以不損害其他參與企業的利益為基礎，這樣最終的方案才能使各方滿意。

4.5 籌劃重組方式

企業在重組過程中，除了針對人、財、物的組合分配，具體選擇重組方式也會影響所得稅的繳納。因此，需要基于所得稅稅收政策選擇最為適宜的重組方式，但在具體選擇所得稅處理方式時，需要對一些問題給予著重關注。選擇企業重組方式時，可以應用特殊性稅務處理方式，也可以采取一般性稅務處理方式，但對于參與重組的各方企業的稅務處理原則要保持一致，不允許采用不同的稅務處理方式進行處理。無論是特殊性稅務處理方式還是一般性稅務處理方式，兩者并沒有優劣之分，具體還需要根據重組各方的實際情況來確定具體的方式。在實際并購過程中，主要會涉及現金、股票、承擔債權債務及發行綜合證券等支付方式，具體選擇時要結合實際情況選擇稅負最輕的支付方式。

4.6 重視對債轉股特殊規定的利用

企業債務重組通常都以損益來完成后續處理。但在債轉股情況下，企業重組時所得稅處理則要遵循特殊規定，在應稅重組下將債權轉為股權，則需要將債務重組進行分解，具體分解成兩項業務，即債務清償和股權投資，并對債務清償的損失和所得進行確認。對于暫時無法對債務清償的損失和所得確認的情況，則需要以原債權的計稅基礎確定企業投資的計稅基礎。通過針對債務重組的企業進行節稅操作，不僅能夠實現重組成本的節約，同時，能夠為重組各方企業爭取到最大化的利益。而且債務人還能夠在法律規定范圍內，通過對外進行相應債權利息的支付，也可以用以抵稅，從而實現所得稅的減免。在債權人將債權轉化為新股前，這時并沒有獲得實際上的資本收益，不需要進行所得稅繳納，在債權轉換形成新股時，這時則需要繳納所得稅，這在某種程度上也實現了延期納稅，達到了節稅的目的，企業可以獲得資金的時間價值，并使企業在重組時有足夠的周轉資金開展各種經營活動，促進企業市場競爭力的提升，從而為企業的健康、長遠發展起到積極的推動作用。

5 結語

近年來，企業內外部環境發生了較大的變化，在這種新形勢下，企業為了自身的生存和發展，必然需要不斷地發展壯大，而企業重組則是較為快捷的一個途徑。但在企業重組過程中會受到多方面因素的影響，特別是會涉及所得稅繳納問題，導致企業重組成本增加。因此，需要做好企業重組所得稅納稅籌劃工作，但所得稅納稅籌劃過程具有復雜性和精密性，需要針對重組過程中的涉稅問題進行精心策劃和合理安排。企業需要在重組所得稅政策的基礎上，結合自身的實際情況選擇適宜的籌劃方案，實現稅負成本的降低，為企業的健康發展打下堅實的基礎。

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