會計政策與會計估計變更對企業財務狀況的影響

李燁冰

【摘? 要】由于企業經營活動和經濟環境日趨復雜，而且會計報表中的數據是高度概括性的，我們要深入理解企業的實際情況，還需要借助其他一些信息，如會計政策、會計估計。而會計政策與會計估計的變更會對公司財務狀況、經營成果與現金流量有相應的影響。論文通過借助耐威科技與浩云科技兩個案例說明會計政策與會計估計變更對企業財務狀況的影響。

【Abstract】Due to the increasingly complex business activities in enterprises and economic environment， and the data in the accounting statements are highly general， we need to understand the actual situation of the enterprise， with the help of other information， such as accounting policies， accounting estimates. The change of accounting policy and accounting estimate will have a corresponding impact on the company's financial status， operating results and cash flow. This paper illustrates the impact of accounting policy and accounting estimation changes on the financial status of enterprises with the help of two cases of Naiwei Technology and Haoyun Technology.

【關鍵詞】會計政策變更;會計估計變更;企業財務狀況

【Keywords】changes in accounting policies; changes in accounting estimates; financial status of enterprises

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）10-0058-02

1 會計政策變更

1.1 含義

會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采用的具體會計處理方法。會計政策變更即企業對同一經濟業務所允許采用的會計處理方法采用其他選擇的行為。為了對比不同時期的會計信息，使財報閱讀者在比較企業不同時期的財報時，可以有效認識企業的財務狀況、經營成果和現金流量的趨勢，通常應該在不同時期選擇一致的會計政策，不應也不能隨意變更會計政策，不然就會降低會計信息的可比性，使財報閱讀者對企業經營績效比較時發生困難。

1.2 條件

企業出現下列情況時，應改變之前使用的會計政策：①相關法律法規或行業標準會計制度變更;②會計政策變更可以呈現更有效、更相關的會計信息。

1.3 對企業財務狀況質量分析的影響

上述情況中第一種會計政策變更屬外在因素，企業按行業有關規定執行即可。該情況不是企業會計政策變更的一般性原因。

為企業財務狀況、經營成果和現金流量呈現的會計信息更有效、更相關而變更會計政策，是企業選擇會計政策的內在因素。如果企業認為之前所選的會計政策提供的有關信息不如新會計政策所能呈現的信息有效與相關，那么企業可以考慮變更會計政策。但必須注意的是，這種變更其必要性主要根據企業主觀意愿。通常，企業變更會計政策可能參考另外的情況。企業財報閱讀者理應考慮此情形。

2 耐威科技會計政策變更分析

2017年4月24日，北京天圓全會計師事務所發布了《關于北京耐威科技股份有限公司2016年會計政策變更的專項說明》。公告中關于耐威科技會計政策變更的內容如下。

2.1 會計政策變更的原因

根據《增值稅會計處理規定》（下稱《規定》），2016年5月1日之后發生的與增值稅相關的交易，影響資產、負債等金額的，予以調整。利潤表中的“稅金及附加”項目代替原“營業稅金及附加”項目，并包括了土地使用稅、房產稅、印花稅、車船稅等原計入“管理費用”的相關稅費。

2.2 具體的會計處理

根據《規定》，2016年1～4月份，印花稅及其他有關稅費仍在“管理費用”項目中進行核算;5～12月在“稅金及附加”核算。利潤表中，相關稅費也是1～4月在“管理費用”核算，5～12月在“稅金及附加”核算。而2015年度數據作為對比數據維持不變。2.3 分析

該案例涉及之會計政策變更屬于根據《規定》進行的相關調整，而并非上市公司自身所采取的主動行為。因相關法規與行業標準的影響造成的會計政策變更，屬于不可抗力因素，企業應按行業有關規定執行。該情況是企業的會計政策變更的偶然因素。

3 會計估計變更

3.1 含義

會計估計意為企業依據近期有效的數據對結果尚未明確的交易或事項做預計評估，包括以下幾項一般性項目：①壞賬;②固定資產的耐用年限與凈殘值;③存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時;④收入確認中的估計;⑤無形資產的受益期。

3.2 原因

會計估計變更意為因企業財務當前情況及預期經濟利益和義務出現了改變，企業對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額做出更改。以供企業進行預估的初始部分出現改變，抑或因獲知最新數據、吸取最新經驗，均應更新會計估計。會計估計變更要憑借真實可靠的材料。

3.3 影響

會計估計變更是企業主導活動，與會計政策變更類似，在很多情況下，該活動可能處于其他方面考慮。企業財報閱讀者也應考慮此情形。

同樣應該注意的是，企業會計估計變更將造成企業不同會計年度的財務信息不可比。不同年度的企業財報失去可比性。因此，在進行這種情況下的企業財報比較時，要關注因會計政策變更造成的不同年度財報間的不可比性。

4 浩云科技會計變更分析

浩云科技股份有限公司于2017年6月30日召開第二屆董事長會第三十五次會議和第二屆監事會第二十九次會議，審議通過了《關于會計估計變更的議案》（下稱《議案》），主要內容如下。

4.1 變更的原因

4.1.1 固定資產——房屋及建筑物折舊年限的變更

近年來，公司對固定資產的資金投入不斷增加，固定資產的工程造價也逐漸上漲，那么現代化管理和精細化核算對于固定資產來說愈加重要，公司根據企業會計準則對其折舊方法、使用壽命和預計凈殘值進行了復核。公司現行會計政策中，建筑等固定資產的折舊年限為20年，而該企業的新增房產預計實現服務年限或提供經濟利息期限實際上比之前認定的會計估計年限要久，現行的折舊年限已不能真實反映實際狀況。為更加合理地估計公司固定資產的折舊，公允地呈現該企業的財務狀況與經營成果，該企業依照相關法規與行業標準并從公司真實現狀出發，對于公司的固定資產——房屋及建筑物，重新確定其預計使用年限并擬對新增部分的折舊年限進行變更。

4.1.2 應收賬款計提壞賬準備會計估計變更

公司的主要業務為金融安防業務，應收賬款主要為應收銀行客戶的工程款及質保金。近年來，銀行安保項目的質保金期限逐年增加，其他應收款中投標保證金的金額及平均年限在增加，而質保金及投標保證金的信用期增加，其對應收賬齡區間的壞賬率下降。公司目前適用的應收賬款計提壞賬準備會計估計已不能真實反映公司的應收債權實際情況。經評估歷史上應收賬款回收情況及壞賬發生情況，公司應收款項風險可控，壞賬率較低。

綜上，為了更加真實地呈現公司財務信息及經營狀況，使其應收債權更加符合公司回收狀況和風險情況，根據企業所在行業的特征，在將歷年客戶回款的客戶構成、安全性、信用期和資產規模等企業實際經營狀況作為參考，與對企業以往應收款項壞賬核銷情況進行評估的基礎上，對比同行業可比上市公司的應收款項準備計提比例，企業擬按賬齡分析法對應收款項的計提壞賬準備的比例做出變更。

4.2 影響

①根據相關規定，選擇未來適用法進行該會計估計變更，不對以前年度進行追溯調整，對企業之前年度的財報不會造成干擾。②此次會計估計變更的影響情況。第一，房屋及建筑物折舊年限的變更：此次會計估計變更后，原有房屋及建筑物仍按20年計提折舊，對于新增及后續新增房屋及建筑物，公司按其實際使用壽命來確定折舊年限，按照20～40年計提折舊，殘值率按5%不變。假設運用新的會計估計，本次新增房屋按照30年計提折舊，企業財務部門初步估計，此次會計估計變更后，預計在2017年度企業可以降低固定資產折舊大約190萬元，所有者權益以及凈利潤提高大約161.5萬元。第二，應收款項壞賬計提比例變更：依據已經審計的企業2016年度財報信息作出評估，假設此次會計估計變更在2016年發生，2016年度所有者權益以及凈利潤提高大約559萬元。

4.3 分析

會計估計變更既然屬于企業的主動選擇行為，那么企業出于某些動機和需要（如扭虧為盈、IPO、再融資等），就有可能蓄意為變更而變更。財報閱讀者也應將該情況納入考慮之中。

由于會計估計變更并不涉及對以前年度的會計信息進行調整，因此，本次變更并不影響對以前年度財務狀況的披露，但會為企業實現2017年度的財務目標奠定一定的基礎。從現在的估計情況看，企業未來的利潤很有可能會因本次的會計估計變更而有所增加。

【參考文獻】

【1】張新民，錢愛民.財務報表分析[M].北京：中國人民大學出版社，2017.