高新企業研發費用加計扣除的會計和稅務處理

徐揚

摘 要：隨著我國社會經濟的持續發展，大眾創業時代已經來臨。從目前企業自主創新情況來看，很多成果都出自高新企業。而為了鼓勵更多的企業投身到研究開發活動中，我國針對性地提出了一項政策，即企業在研發活動中產生的費用可以采用加計扣除的方式，其目的是促進高新企業加大自主創新投資力度。探討高新企業研發費用加計扣除過程中面臨的風險，以及具體的會計和稅務處理措施。

關鍵詞：高新企業;創新研發;加計扣除;稅務處理

中圖分類號：F276.44? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）24-0065-02

高新企業在創新研發活動中產生的費用主要包括人工費用、折舊費用、直接投入費用以及長期待攤費用等內容，我國出臺企業研發費用加計扣除政策，且持續對該標準進行了明確完善，為企業開展研發活動提供了一定的支持，但同時也加大了會計處理的風險。這就要求高新企業基于國家稅務政策，對研發費用進行科學的會計和稅務處理。

一、高新企業研發費用加計扣除相關概述

1.研發費用加計扣除的政策發展。在我國，企業研發費用加計扣除這項政策制定于20世紀中期，在半個多世紀的發展之中形成了較為完善的制度體系。進入21世紀之后，為了更好地適應社會經濟發展趨勢，我國財政以及稅務部門對經濟增長方式做出了創新，聯合發布了全新的企業技術發展稅務處理建議，進一步明確了企業研發費用稅前加計扣除的具體標準。適當合理的研發費用加計扣除可以明顯減輕高新企業承擔的稅負壓力，使其能夠將更多的資金投入到技術創新研發中。而高新企業在稅務處理的過程中，則需要基于我國稅法標準，對研發費用的扣除數額進行精確的計算。根據《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）的規定，我國高新企業在創新研發活動中產生的費用，在未形成無形資產之前，應按照相關規定標準進行扣除。在2018年1月1日至2020年12月31日這一期間內，高新企業必須按照實際發生額的75%進行稅前加計扣除。而對于已經形成的無形資產，則是按照其成本的175%進行稅前攤銷。

2.高新企業研發費用加計扣除會計和稅務處理的關鍵問題。在進行研發費用加計扣除會計和稅務處理中，高新企業需要重點關注兩項問題：其一，做好事前規劃。在正式開始加計扣除工作之前，企業應詳細研讀當前的政策文件，根據其中的具體規定和標準判斷自身是否適用研發費用加計扣除的優惠政策。若適用，則應盡快著手進行研發費用會計核算以及稅務處理的前期規劃工作。在這一環節，企業所收集整理的所有數據都必須確保完整精確，并對數據的合法性承擔法律責任。雖然我國規定從2016年開始，高新企業自主研發項目不必進行事前核查，直接享有研發費用加計扣除政策，但高新企業也不應該放松警惕，應盡量做好各方面的準備工作，確保決策的合理性。其二，加強對加計扣除和其他稅收優惠政策的應用。我國現行稅收優惠政策不僅僅只有研發費用加計扣除政策這一項，因此企業在適用加計扣除政策的同時，也應全面了解其他優惠政策，對所有內容進行梳理，進行綜合應用，這樣可以更進一步降低企業的稅務壓力。

3.高新企業研發費用加計扣除的會計和稅務處理事項。首先，做好研發費用加計扣除的備查工作，涉及的內容主要有以下幾項：其一，研發項目的計劃書以及立項決議文件，編制要做到合理可靠;其二，參與研發項目的人員名單，這需要企業根據項目計劃書和立項決議文件進行合理配置;其三，項目研發合同;其四，研發項目需要使用到的儀器設備以及無形資產的分配情況，這部分內容要與合同相符;其五，項目研發費用決算表，其中應包含項目的預測成本以及可能獲得的效益，同時企業還需要繪制項目研發的支出匯總表。這些都是加計扣除所需的數據文件。其次，對研發費用加計扣除政策和其他稅務政策進行整理，除了加計扣除政策外，為鼓勵企業創新，政府還制定了許多有利于高新企業自主研發的稅收政策，包括所得稅額抵扣稅、減計收入等。一般情況下，高新企業可以同時享受多項優惠，這就需要高新企業根據自身實際情況進行稅務規劃。

二、高新企業研發費用加計扣除存在的稅務風險分析

1.研發費用歸集方面存在的風險。我國出臺的研發費用加計扣除政策會給高新企業帶來明顯的實惠，但同時也使其承擔的稅務風險出現增長，研發費用的歸集標準是風險的重要來源之一。就目前來看，我國高新企業的研發費用加計扣除主要依據的是《高新技術認定管理工作指引》以及《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》這兩項文件，而二者內容之間則存在較大的差異，最明顯的就是關于研發費用的歸集標準不同。我國高新企業設計費用和研發費用的匯總主要針對的是新產品、新工藝的構思、開發制造，據此進行工序、技術規范以及操作特定等方面的設計。而加計扣除費用項目的匯總則主要包含了新產品設計、新工藝規程制定以及與研發活動直接相關的技術圖書資料、資料翻譯等方面產生的費用。這種歸集范圍上存在的偏差，會給高新企業會計和稅務處理帶來許多難處。

2.材料申報中存在的風險。在研發費用加計扣除稅務處理中，高新企業需要準備好加計扣除的相關材料，其中最主要的就是項目材料。若是材料準備不完善，企業將無法享受到加計扣除政策所提供的優惠。因此，高新企業應盡最大的努力做好前期材料準備工作，盡可能地保障項目材料的完整性和可靠性。而就目前來看，由于我國高新企業創新研發活動開展同時采用自主立項、省市申報立項等多種方式，很多企業都會選擇自主立項，但其本身的立項管理意識卻十分淡薄，對相關材料文件的管理存在嚴重缺陷，普遍存在立項書不規范、項目內容不完善、各類費用預算考慮不全面等方面的問題，為企業稅務處理埋下了隱患。

3.研發項目管理中存在的風險。高新企業在實施創新研發項目的過程中會面臨多方面的制約因素，這為項目管理帶來了很大的阻礙，也造成企業承擔風險的增加。首先，不規范、不合理的內部研發項目管理流程可能會導致研發管理失敗，對研發活動的穩定推進造成阻礙。其次，企業內部研發部門和財務部門之間缺少順暢的交流溝通，協作配合不到位，會給研發費用的匯總工作帶來困難，進而威脅到財務管理工作，最終導致企業無法享受到研發費用加計扣除政策所帶來的優惠。再次，在研發項目管理過程中，若是針對技術水平、進度、成果等方面的管理不到位，可能會嚴重超出預期，直接造成研發項目的失敗。

三、高新企業研發費用加計扣除的會計和稅務處理措施

1.研發費用未形成無形資產時的會計和稅務處理措施。在研發活動中，高新企業應根據《企業會計準則》的相關規定進行會計處理。對于研發歸集的費用，若是未形成無形資產，應全部投入到研發之中，并制定明確的支出明細。一般來講可以分為兩類，分別是借記和貸記。前者包括項目研發費用和管理費用，后者包括項目研發過程中的全部支出。高新企業應針對可適用加計扣除政策的這部分研發費用，設置輔助賬，將研發費用加計扣除的金額進行全面、精準的核算。在某一年度中，若高新企業進行了多次項目研發，則必須針對每個項目進行分別歸集，加計扣除費用的計算也應分開進行。具體計算流程將通過以下案例闡明。某企業在2018年開展某項自主研發活動，研發費用的總金額為200萬元，基于新會計準則標準核算出的企業總利潤為600萬元，根據研發費用加計扣除標準進行會計和稅務處理后，其所需繳納的稅務額度如下：

實際納稅所得額：600-200×75%=450萬元

實際納稅所得稅額：450×15%=67.5萬元

2.形成無形資產情況下的會計和稅務處理。高新企業在創新研發項目實施過程中，若是形成資產且符合無形資產確認情況的，應借記：無形資產，貸記：研發支出-資本化支出。之后按照無形資產的使用年限進行攤銷，此時會計記錄為借記：管理費用等科目，貸記：無形資產。

四、高新企業降低稅務風險的有效策略

1.完善研發費用管理制度。完善的研發費用管理制度可有效規避研發費用歸集風險。企業的研發部門對研發活動編制費用預算，在申請獲批之后，再由財務部門基于會計準則和稅法對報請的研發費用預算進行準確歸集，對會計口徑、高新技術企業認定口徑以及加計扣除政策口徑的研發費用進行分別管理。這樣可以最大限度地保障研發費用歸集的規范性，防止稅務風險的發生。

2.加強留存備查資料的管理。我國《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》規定，企業享受所得稅優惠政策，必須向稅務機關履行備案手續，妥善保管留存的備查資料，因為稅務機關會進行后續核查。作為企業是否符合稅收優惠政策的主要判斷依據，這些資料若是出現缺失，會對享受高新企業加計扣除優惠的稅收進行追溯調整，如此必然會影響到企業的利益。因此，企業必須自覺進行留存備查資料的管理，確保其準確性和完整性，同時還應將資料清單報送到總機構進行匯總。

3.加強對稅收政策的了解學習。對于企業而言，想要做好會計和稅務處理工作，必須要了解并掌握國家發布的稅收法律和政策，如此才能學會如何正確利用稅收優惠政策。現階段，我國正處于經濟轉型的關鍵時期，稅收政策會隨著經濟環境而調整，高新企業必須密切關注與自身相關的稅收政策的變動，根據變動對自身的會計和稅務工作做出調整，實現利益最大化。

綜上所述，高新企業在進行創新研發活動的過程中，可以適用研發費用加計扣除政策。但針對其中存在的風險，高新企業應有針對性地完善研發項目管理制度，全面了解學習稅收政策，做好檔案管理工作。如此才能做好加計扣除的會計和稅務處理工作，提高企業的實際效益。

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