政府投資項目績效審計研究

摘要：政府投資項目的績效審計是對被審計單位經濟活動的經濟性、效益性、效果性所進行的審計，其本質是對于投資項目的監督，是核對政府投資項目的重要根據，是對項目建設的合法性、合理性、真實性進行的全方位審查與監督，有了較為完善的監督與審計體系，才能確保項目建設的合法合理性，才能讓項目信息更加透明，切實提高項目投資的有效性。

關鍵詞：政府投資項目;績效審計研究

引言：

政府投資項目的績效審計工作，是對于投資項目的監督與核算，確保投資項目的經濟性、效益型、效果性，有了績效審計，才能更好地監督中標單位建設項目的順利進行，減少中標單位弄虛作假以及和其他單位相互串通造假的現象，而績效審計應該是貫穿整個投資項目的，有事前審計、事中審計以及事后審計，但經常出現的只有事后審計，事前審計較少，事中審計更是稀少，這是重大問題，需要人們關注。

一、績效審計的內涵

本著闡述詳盡的原則，筆者認為有必要簡單介紹項目開設的整體流程，首先，政府投資項目多是建設類項目，這里就以建設類項目為主，其次，一個完整的建設類項目，需要有施工單位（中標單位）、設計單位、監理單位和審計單位組成，施工單位中標之后，委托設計單位設計圖紙以及初步施工計劃，隨后施工單位開展細致劃分施工計劃，開展施工，但可能存在施工單位與其他單位造假、虛列工程、偷工減料、高估冒算等現象，因此有必要加設監督與審計部門，即監理單位與審計單位，但現實情況是：前兩者常見，而后兩者則有不同程度的職能缺失現象，這對于小型建設項目來說尤為常見，監理單位與審計單位也有一定程度不同，監理單位側重于工程質量，而審計單位更側重于造價管理，但兩者在工作上有必然聯系，比如最終的審計支付錢款必須有監理單位的質量證明才行，對于政府投資項目來說，后兩者的監督與審計工作還比較到位，也就是選題的前提。

而審計單位又分為國家審計與社會審計，本文中的績效審計是指國家的審計機關對項目工程的全方面審計，可以說社會審計偏向于財務審計，而績效審計不僅要審計工程建設的經濟性，更要審計工程項目的效益型、效果性，要明確績效審計的定義與內涵，才好開展相應的研究課題[1]。

二、績效審計的工作范圍、

上文提到，績效審計從原則上說應該是貫穿整個投資項目的，對整個投資項目進行全方位審計，分為事前審計、事中審計、事后審計，但以前事后審計較多，事前審計較少，隨著社會的發展，事前審計也變得多了起來，但事中審計仍不多見，具體來說有以下五點較常見的審計方面：

（一）招投標階段的審計

招投標的合同有招標單位（建設單位，政府）與投標單位（施工單位）以及其他利益方（若有）聯合簽訂，不排除惡性低價詢標現象，因此要對投標單位的資質、經濟性、效益性進行全范圍審計，確保投資項目能高效完成。

（二）對設計單位的審計

對設計單位的設計圖紙以及初步施工計劃進行審計，看是否能夠有效執行政府有關政策，對量、價、費全免審計。

（三）對施工單位的審計

包括1.對工程量以及工期的審計，確保投資項目的合法合理性;2.對施工材料選取與分配審計，減少材料造假、過度損耗現象[2]。這一點的審計即為事中審計，需建立長效的審計計劃。

（四）結算階段審計

項目結束，審計部門最后對施工單位的所有資料進行全面審計，搜集審計證據，給出審計結果。上文說的績效審計更多地體現在事后審計中，也就是這一點。

三、政府投資項目績效審計高效進行的幾點建議

（一）重視事前審計

1.招投標階段做好審計工作：加強對詢標單位的資質、組織結構、經濟性、效益性的調查與審計，考慮資金流向以及項目前景，對效益性進行評估，減少不合理報價現象，雙方加強合同簽訂，利用BIM技術構建建筑信息模型，就建設項目的各項完整信息做詳細的審計，提高建設效率的同時減少風險，確保項目建設的效益性。

2.對施工單位的事前審計：施工單位在中標之后，國家審計單位要跟進施工單位的一系列措施，包括成本預算以及資金籌措等，對地質因素、材料、費用、人員的項目各要素的選取與籌備做出評估與審計，避免不當建設費用。

3.對設計單位的事前審計：對設計單位所出的設計圖紙進行審計，確保設計理念合法合理且高效，明確追責制度，減少違法違規現象[3]。

（二）優化審計環境

審計環境的優化主要體現在三方面，第一方面指國家健全相應的法律法規，隨著時代的發展，現有《審計法》也需要隨之發展，挑選審計中的典型案例，添加相應的法律規定才行，從法律層面樹立績效審計的依據，為績效審計相關部門和人員提供法律支持，在有了相關法律法規之后，也需要制定更精準的績效審計細則，明確績效審計的范圍、目標、流程、權利等，提高績效審計的工作效率與準確性。

第二方面，體現在績效審計相關部門和人員上，要加強對審計人員的技能培訓與意識管理，首先，需要加強審計人員對自身工作的重要性認知，明確項目績效審計對社會以及國家的影響，增強審計人員的責任感，提升職業素養;其次還要做好人員的選聘工作，從社會中引進優秀人才，在選聘過程中選聘最優秀最合適的復合型人才;最后，著重開發審計人員的技能潛能，績效審計涉及財務知識、項目管理、工程技術等多方面的知識，要培養審計人才隊伍“一專多能”的職業能力，做好工作檢查，倡導自查，讓審計人才隊伍以班組為基礎深度挖掘工作問題，加強整改。

第三方面，體現在信息化建設上[4]，現代社會是高度信息化的社會，互聯網應用及其發達，不管是建設信息模型BIM技術，還是數據處理軟件MATLAB等，都是信息化技術的應用，在績效審計方法上，加強信息化建設，確保建設信息能有效收集與利用，確保項目建設所有信息的透明化與公開化，政府投資項目是拿納稅人的錢建設社會、服務社會，廣大納稅人有權利知道建設項目的一系列信息，而很多時候信息化建設不足，信息不夠透明不夠公開，有違國家基本戰略方針。

（三）加強事中績效審計工作

國家審計機關需要對政府投資項目建設的全過程跟蹤審計，如果缺少事中績效審計，一些項目建設的真相將被埋沒，后期績效審核將難以回溯，引出需要制定較為合理的績效審計周期，對每一個階段的項目建設做好審計，對項目建設的價、費、人員、材料等各種施工因素進行詳細監督，確保項目建設施工能按照施工預期計劃進行，避免出現各種施工風險，對于施工質量以及施工安全重點關注，確保項目建設的經濟性與效果性，鑒于項目建設施工是一件工期長、范圍廣、工程量大的工作，必然要借助信息化技術的應用來提高審計效率，將審計工作精確化劃分，對繁復的工程都能審計到位，有關信息化建設在上文提到過，這里不再贅述。

（四）構建完善的績效審計責任制度

構建完善的績效審計責任制度，才能讓績效審計人員在審計過程中明確自己的職責所在，增加責任感。首先，需要將績效審計再精細劃分，讓審計人員各司其職，明確自己身上的責任與義務;其從，需要將“權”與“責”融為一體，堅持“誰參與、誰負責”的責任制度;最后，對績效審計工作中的不規范、不良現象給予嚴肅批評，不管過了多長時間，都有必要追責，以此來提高審計工作的準確性，讓審計人員心中警鐘長鳴。

四、結束語

政府投資項目績效審計，是對項目建設的監督與管理，結合上述建議，加強對投資項目各方面的績效審計，加強對建設各因素的監督與審計，具有極強的現實意義。

參考文獻

[1]唐莉容.政府投資項目績效審計研究[J].財會研究，2018，No.502（04）：63-66.

[2]張瑜，于雷，關力，惠懷勝，楊正榮.政府投資項目績效審計研究[J].審計文匯，2007（7）：6-8.

[3]楊晨晨.政府投資項目績效審計研究[D].西安科技大學，2016.

[4]李想.我國政府投資項目績效審計研究[J].財經界，2016（21）：290.

作者簡介：侯琳，1980年11月，女，河北省定州市，漢族，本科，審計師，研究方向：政府投資項目建設信息化技術應用。