現代風險導向審計模式下的企業內部審計分析

衛冰

[摘? ? 要] 隨著經濟社會的不斷發展，現代管理制度的出現，推動了企業的現代化發展。在此背景下，企業內部審計要實現現代化，需要轉變內部審計的思維和模式，提升內部審計工作質量和工作效率。現代風險導向審計模式逐漸成為眾多國外企業青睞的內部審計模式，這一審計模式在我國引入需要考慮企業發展的實情，在充分調研的基礎上，找到與我國企業內部審計相契合的內容。培養具有現代風險導向審計思想的審計人員十分重要，先進的模式要有先進思想的支持才能更好地發揮作用。因此，分析現代風險導向審計模式在企業內部審計中的應用具有重要意義。

[關鍵詞] 風險導向審計;企業;內部審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 15. 015

[中圖分類號] F239.45? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）15- 0034- 02

0? ? ? 前? ? 言

隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，市場競爭越發激烈，市場風險也越來越大。從企業內部審計部門對風險管控的情況來看，內部審計存在許多問題，不利于企業的風險管控。而現代風險導向審計模式作為一種新的內部審計模式能提升企業應對風險的能力，提高內部審計的效率和質量。

1? ? ? 現代風險導向審計模式

1.1? ?概述

從本質上說，企業應用現代風險導向審計模式，能較好地進行內部審計工作，有效降低審計風險。現代風險導向審計的流程：首先，內部審計人員要對企業的財務戰略有所了解，在此基礎上以企業財務記錄的重大報錯風險為導向，對企業可能存在的經營風險進行評估，將企業的審計風險控制在一定范圍內，最后總結得出審計結論，集中資源應對企業風險。現代風險導向審計模式是企業風險評估的重要指引。

1.2? ?特征

現代風險導向審計模式的重要特征是重心前移，即在開展審計之前，需要合理評估審計風險，保持對企業內部審計風險的正確認識[1]。這一新型的審計模式不同于傳統內部審計模式，分析性復核成為審計風險評估的重點，換言之，現代導向風險審計模式下的數據分析不再僅僅是財務數據的分析，而是所有數據都需要分析。現代風險導向審計路線分為兩條：一是“自上而下”，二是“自下而上”，這兩條審計路線有助于提升企業內部審計效率。

2? ? ? 制約現代風險導向審計模式應用于企業內部審計的因素

2.1? ?傳統內部審計模式的阻礙

企業內部審計質量和效率的提升受到傳統內部審計模式的阻礙，現代風險導向審計模式在應用的過程中也受到傳統內部審計模式的影響。企業內部審計中，傳統審計模式的風險評估為固有風險×控制風險×檢查風險。而現代風險導向審計模式的風險評估為重大報錯風險×檢查風險[2];二者在風險評估上存在差異，現代風險導向審計模式更為簡潔，但所需要計算的內容和范圍比傳統內部審計更廣泛，同時審計重點發生了變化，有助于提高內部審計的工作效率。但是多數企業在開展內部審計工作時依然采取傳統內部審計的模式，由此帶來風險評估的問題，忽視重大報錯風險，制約取證的擴展范圍，且對企業財務數據更為依賴，不利于企業科學開展內部審計工作。

2.2? ?風險評估指標體系不健全

企業內部審計在進行風險評估時，缺乏對風險的識別，究其原因，是不健全的風險評估指標體系造成的。可以說，企業內部審計在健全的風險識別判斷標準指引下，能有效地提升企業評估風險的能力。但從當前企業內部審計發展的狀況來看，企業每天面臨多種多樣的風險，包括經濟、政治、法律、行業以及企業內部決策等多方面的風險。同時風險評估范圍廣，十分復雜，沒有統一的衡量標準，由此給企業的內部審計帶來許多困擾。風險評估指標體系不健全，阻礙企業內部審計有序開展。此外，多數企業在建立風險評估指標體系時存在問題，沒有從企業發展的客觀實際出發，不了解認定體系、從業人員素質等情況，影響風險評估指標體系的科學性。

2.3? ?內部審計部門缺乏獨立性

企業內部審計部門缺乏獨立性直接影響企業實行現代風險導向審計模式，所以企業內部審計保持必要的獨立性很重要。企業內部審計部門的獨立性關系著企業內部審計的客觀性和公正性[3]。但是從當前多數企業內部審計工作的實際來看，內部審計部門的獨立性十分缺乏，同時企業內部管理人員缺乏對保持審計部門獨立性的正確認識，所以在企業部門設立和開展審計工作的過程中沒有考慮審計部門獨立性的要求，進而導致企業內部審計受到影響，直接影響內部審計工作效果。如果企業內部審計缺乏獨立性，就不能有效實現內部審計監督的功能，增大企業面臨的風險。

2.4? ?內部審計人員專業素質不高

企業內部審計人員的專業素質不高，直接影響現代風險導向審計模式的應用。企業內部審計工作的主體為內部審計人員，只有內部審計人員專業素質提升，才能促進內部審計工作的有效進行。目前，企業內部審計人員普遍存在專業素質差的問題。因為企業在招聘員工的過程中沒有明確崗位職責，導致招聘進來的人員與其工作崗位不匹配，不能很好地適應工作的需要;同時，由于企業管理層對內部審計的認識存在局限，不重視內部審計人員的綜合素質，導致內部審計出現較多綜合素質低的員工。此外，不完善的審計機制也會帶來審計人員專業素質低的問題。

3? ? ? 現代風險導向審計模式在企業內部審計中的應用策略