高新技術企業的企業所得稅籌劃研究

喬田田

(河北地質大學 河北 石家莊 050031)

一、緒論

(一)研究背景

在當前國家經濟的發展中高科技起著主要的推動作用，在提升我國的綜合國力和競爭力方面貢獻著巨大的力量，因此國家對高新技術企業的發展多了許多關注。為了促進高新技術企業的發展，加大其創新力度的同時減少其成本負擔，國家出臺了針對該行業的稅收優惠政策。但由于高新技術企業本身的特殊性，目前還存在著一些問題，如研發生產成本費用高、市場風險大，并且企業重心都放在了研發上而忽略了稅收管理，導致管理層缺乏稅務籌劃觀念，使得許多稅收優惠沒有真正利用起來，部分企業的稅收負擔仍然較重。因此，對高新技術企業進行納稅籌劃非常關鍵，尤其是要充分合理利用稅收優惠政策，進而促進企業和社會的發展。

(二)研究意義

合理有效的納稅籌劃不僅可以使企業減少稅負，實現利潤最大化，還可以加強企業的管理，調節國家在稅收管理方面的職能，使國家頒布的稅收優惠政策在經濟發展中起到正向的作用。本文對高新技術企業的企業所得稅進行納稅籌劃，其實際意義有以下幾點：首先，是對高新技術企業的意義，通過各種合理有效的籌劃方案充分地利用國家給予的稅收優惠政策，減少企業的稅收負擔，實現企業利潤最大化，還可以加強企業管理者的納稅籌劃意識。其次，是對國家社會的意義，通過籌劃使高新技術企業在發展自身的同時促進國家經濟的發展。

二、高新技術企業所得稅籌劃相關概述

(一)高新技術企業的特點

1.高投入

高新技術企業相比其他企業而言最大的區別就是其重心放在了科學技術上，進而就需要企業在技術研發、產品研發等方面投入大量的資金。首先，在高新技術企業成立初期需要高額的資金購入研發設備；其次，高新技術企業要研發產品，而研發產品則需要研發技術，為了保持產品有一定的創新性企業在發展的過程中要不斷的更新研發技術，這就需要一大筆研發費用；最后，由于研發的產品較新穎，在市場上推廣銷售時也需要一定的銷售費用。

2.高風險

高新技術企業因為研發有著較高的風險。首先，企業在研發時不能確保百分之百成功，如果研發失敗就會損失高額的研發投入，研發的風險還是較高的；其次，研發技術和產品更新換代的較快，要緊跟市場的發展，很大可能面臨著剛研發成功的產品就已經被淘汰了；最后，企業在產品投向市場時也不能確定能否被接受，這也是一項風險。

3.高收益

高新技術企業在面臨高風險的同時也面臨著高收益，因為高新技術企業最大的特點，也可以說最大的優勢就是其具有創新性。創新的產品和技術一般價值都比較高，也不易被別人效仿，在市場上具有強大的競爭力，還有可能在一段時間內形成壟斷，進而可以給企業帶來高額的收益。

4.高創新

高新技術企業最基本的一項要求就是要有創新性，從高新技術企業認定的標準中也可以看出，如果該類型企業一旦喪失了創新，就很難在市場上生存，很快就會被淘汰。因此，對高新技術企業來說在發展過程中要不斷地進行創新。

(二)高新技術企業的稅收優惠政策

為了促進高新技術企業快速的發展，國家頒布了多條稅收優惠政策，下面主要是體現在企業所得稅上的優惠政策，具體內容如表1所示。

表1 高新技術企業的企業所得稅優惠政策

三、高新技術企業納稅籌劃分析

(一)高新技術企業納稅籌劃的必要性

高新技術企業有必要進行納稅籌劃的原因主要有以下幾點：第一，目前來看高新技術企業稅收籌劃還存在著一些問題，比如企業管理層籌劃的觀念不強，沒有完全利用好其享有的優惠政策，導致企業面臨著較高的稅負。第二，高新技術企業一些特有的特點也使企業稅收籌劃很有必要，比如前面介紹的高收益、高投入、高風險等特點，還有高新技術企業最大的特點創新性，從企業創立初期就需要投入大量的資金，在研發產品和技術的過程中更需要投入高額的研發費用，并且在研發過程中還要面臨失敗的風險，進而也使產品進入市場后企業的收益較高。企業有著高額的收益也面臨著高額的稅負，此時稅收成本相比來說就要一定的籌劃空間，所以在面臨高額稅負的情況下高新技術企業有必要進行稅務籌劃。

(二)高新技術企業的企業所得稅籌劃的重點

1.注重企業享有的稅收優惠

從上面分析可以看出，高新技術企業享受的稅收優惠政策較多，而這些稅收優惠政策可以為企業納稅籌劃提供一定的基礎。因此，高新技術企業在進行所得稅籌劃時，應該多注重企業享有的稅收優惠。我們應該要熟悉企業享受的各種稅收優惠政策，并及時關注稅收優惠政策的變化，在此基礎上根據企業具體的發展情況合理進行籌劃，充分合理的利用優惠政策設計最優的籌劃方案，進而最大可能的減輕企業的稅收負擔。

2.注重研發活動和固定資產折舊的稅收籌劃

對高新技術企業來說其生存發展最主要的就是研發創新，企業在發展的過程中要投入大量的研發支出，所以在這企業稅收籌劃時要著重考慮研發活動。企業在籌劃時要確保研發費用歸集的準確性和最大化，使加計扣除額度達到最大。

另一點是要注重固定資產折舊的籌劃，高新技術企業的固定資產大多數都為研發設備，而這些研發設備更新換代的時間較快，進而使其可選擇的折舊方法包括了加速折舊法和縮短年限折舊法，所以在籌劃的過程中要著重考慮選擇固定資產折舊的方法。

四、高新技術企業的企業所得稅籌劃方案分析

(一)利用稅率優惠政策進行籌劃

國家對高新技術企業的發展有一定的幫助，其可享受按15%的稅率繳納企業所得稅的優惠政策。認證高新技術企業需要滿足一定的條件，如果企業要想享受這項優惠政策就要使企業滿足國家規定的條件。因此，利用稅率優惠政策進行籌劃就是企業要符合高新技術企業要求的所有條件，取得高新技術企業證書，并且確保企業不喪失高新技術企業的資格，使其按15%繳納企業所得稅，進而減輕企業的稅負。

(二)研發費用加計扣除的籌劃

高新技術企業在發展的過程中需要投入較多的研發支出，因此研發費用加計扣除優惠政策對企業來說尤為重要。研發費用加計扣除籌劃思路就是充分利用研發費用加計扣除的優惠政策，使稅前扣除額達到最大。具體要做到充分理解準予加計扣除的研發費用，做好研發費用的歸集以及會計核算。

針對上述籌劃思路有以下兩點的具體策略：首先，要正確統計研發人員的工時。高新技術企業在實際的經營過程中不僅有研發的活動也有其他的活動，其他活動產生的費用不能歸集到研發費用，進而也不能加計扣除，因此在籌劃的過程中要正確統計研發人員的工時，確保屬于研發費用的都計入到研發費用，使扣除額達到最大化，避免出現多交企業所得稅的現象。其次，在研發過程中盡量增加可以扣除的研發費用減少其他費用的支出。比如將企業發放的福利費改為研發人員的工資，研發人員的工資是研發費用，而福利費則不是，繼而就沒辦法加計扣除。因此，企業可采用將員工福利費在一定范圍內轉化為研發人員的工資薪金，這樣既可以保障員工的待遇不變，也可以使這部分費用轉變為研發費用，進而可以進行加計扣除，使企業享有更多的稅收優惠。

(三)固定資產折舊的籌劃

在企業經營中，其購進的固定資產成本和計提的折舊都可以作為費用在稅前列支抵扣。高新技術企業其固定資產多為研發設備，其更新換代比較快，所以其固定資產折舊方法可選擇加速折舊法，使得在短的會計期間內折舊抵稅金額達到最大。

固定資產折舊的籌劃思路就是根據企業發展的具體實況選擇合理的折舊方法，進而減輕企業在所得稅方面的稅負，給企業帶來更多的利益。高新技術企業在創立初期需要投入大量的資金購買研發設備，此時的利潤大致為負值，這時候選擇平均年限法最為合適。當企業在發展中隨著業務的增加以及利潤增加的時候，選擇加速折舊法最為合適，可以實現折舊抵稅的最大化。

(四)利用技術轉讓優惠政策進行籌劃

高新技術企業對于技術轉讓所得可享受免征或減半征收所得稅的優惠政策，具體為一個納稅年度內，轉讓技術所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅，超過的部分減半征收。這部分的籌劃就是盡可能的使技術轉讓所得小于500萬元，或者當技術轉讓收入大于500萬元時，可以通過約定分期付款的方式將技術轉讓所得遞延到以后年度，實現企業所得稅的減免。

五、高新技術企業所得稅籌劃的啟示

(一)熟悉相關的稅收政策

從上面的分析中可以了解到目前高新技術企業在所得稅籌劃時沒有充分利用稅收優惠政策，從而導致企業的稅收成本較高。根據這個問題我們得到的啟示是在以后稅收籌劃過程中我們要熟悉相關的稅收政策，充分利用稅收優惠政策帶來的優勢，進而擴大籌劃的空間，減輕企業的稅負，使企業的效益達到最大。當然在籌劃過程中還有掌握稅收政策的變化，避免出現違法的問題。

(二)樹立納稅籌劃的意識

高新技術企業存在管理層籌劃意識薄弱的問題，企業把所有的關注都放在了研發創新上，導致企業的稅負較重。因此，高新技術企業要轉變一下觀念，多重視下企業稅收籌劃的問題，因為高新技術企業的收益較高，進而企業也面臨著較高的稅負，為了使企業獲得更多的利潤，所得稅的籌劃還是有必要的。

(三)結合企業自身的特點進行籌劃

企業在進行稅收籌劃時要考慮自身的特點以及發展的狀況，進而設計不同的籌劃方案。例如，本文的高新技術企業在剛成立時需要投入高額的資金購買研發設備以及進行研發活動，這時企業也沒有在市場中占有一席之地，其利潤一般都為負值，這就要求企業在籌劃時充分利用稅收優惠政策，設計最優的籌劃方案。隨著企業不斷發展，企業就可以從研發和銷售等環節進行籌劃。

(四)防范相應的籌劃風險

企業在籌劃的過程中難免面臨著一些風險問題，高新技術企業也是如此。高新技術企業稅收籌劃面臨的風險，如政策的變化、歸集研發費用時沒和財務工作相結合導致歸集錯誤問題等等。防范相應的籌劃風險，企業可以成立專門的稅收籌劃部門，籌劃時和財務工作結合起來，提高籌劃人員的專業能力和素養，及時了解行業政策的變化，做好有關的內部控制。

綜上所述，目前高新技術企業所得稅籌劃方面有著一些的問題，對此我們要充分利用優惠政策進行稅收籌劃。本文主要從高新技術企業享有的稅收優惠政策方面對其所得稅進行籌劃，在研發費用加計扣除方面的籌劃是著重使其享受的優惠政策發揮到最大的作用，即研發費用扣除比例達到最大；在固定資產折舊方面著重根據企業自身發展的情況選取合理有效的折舊方法，使其企業的效益達到最大。總之，通過對高新技術企業的企業所得稅進行籌劃，使企業減輕所得稅方面的稅負，有利于增加企業的利潤，使企業有較強的競爭力，進而促進國家經濟進一步地發展。