企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理與防控策略研究

閻偉峰 魏瀟

摘 要：隨著稅收制度不斷完善，稅收征管水平提高，我國(guó)企業(yè)依法納稅的意識(shí)逐漸增強(qiáng)。但稅收征管中的企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)損失依然頻發(fā)，給納稅人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)壓力和信用危機(jī)。本文結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制理論，分析企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部成因，提出了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制措施，有針對(duì)性地提出了各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控策略。

關(guān)鍵詞：納稅風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別;風(fēng)險(xiǎn)控制

一、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的成因和類型

（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.內(nèi)部成因：企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有著很大的危害性。企業(yè)一方面將會(huì)由于不熟悉稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致多繳稅從而增加企業(yè)成本費(fèi)用，另一方面應(yīng)當(dāng)繳納的稅款沒(méi)有繳納而構(gòu)成偷漏稅，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不利影響。目前，我國(guó)有很多企業(yè)未能認(rèn)識(shí)到納稅風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，沒(méi)有建立起納稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度;企業(yè)納稅人納稅遵從度較低，納稅意識(shí)不夠，甚至存在主動(dòng)逃避繳納稅款的情況，造成巨大納稅風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)辦稅人業(yè)務(wù)水平不高，知識(shí)水平有限，企業(yè)缺乏對(duì)員工的進(jìn)一步培訓(xùn)，因此會(huì)在稅務(wù)環(huán)節(jié)的處理上存在紕漏，使企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)提高;企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，未設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位，缺乏事先的防范、事中的監(jiān)督和事后的補(bǔ)救，微小的風(fēng)險(xiǎn)不斷得到積累，形成巨大的隱患。

2.外部成因：國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的紛繁多變是企業(yè)面臨納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要外部因素，經(jīng)濟(jì)環(huán)境雖存在于企業(yè)之外，但對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生著重大影響，影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制需要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者根據(jù)需要對(duì)未來(lái)將要面臨的各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和評(píng)估，如果對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化滯后、措施不力，會(huì)增加企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn);另外，部分稅收法規(guī)政策制定需要遵循普遍適用性原則，對(duì)特殊性問(wèn)題存在政策“真空期”，造成有些企業(yè)鉆法規(guī)政策漏洞，做出有損國(guó)家利益行為;稅收政策以及稅收征管機(jī)制的重大調(diào)整，如營(yíng)改增等，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅金核算、稅率運(yùn)用和稅負(fù)變化等會(huì)計(jì)技術(shù)不適應(yīng)性，出現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)識(shí)別確認(rèn)差錯(cuò)、核算錯(cuò)誤等問(wèn)題，從而影響正確納稅，隱藏納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)的種類

1.根據(jù)納稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，可以分為內(nèi)源性涉稅風(fēng)險(xiǎn)和外源性涉稅風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)源性涉稅風(fēng)險(xiǎn)為來(lái)自企業(yè)內(nèi)部原因?qū)е碌募{稅風(fēng)險(xiǎn)，是由于納稅人內(nèi)部對(duì)于納稅義務(wù)確認(rèn)范圍和時(shí)間不當(dāng)、稅基核算不準(zhǔn)確、征稅對(duì)象歸集不全、稅率選擇應(yīng)用錯(cuò)誤、納稅申報(bào)或稅款繳納不及時(shí)等原因而導(dǎo)致被稅務(wù)查處的可能性。外源性涉稅風(fēng)險(xiǎn)為來(lái)自企業(yè)外部原因?qū)е碌募{稅風(fēng)險(xiǎn)，包括國(guó)家和地方稅收頻繁變化、征管體制改革、稅務(wù)執(zhí)法問(wèn)題、市場(chǎng)動(dòng)蕩以及通貨膨脹等企業(yè)自身力量無(wú)法控制的原因，導(dǎo)致納稅人難以適從而出現(xiàn)納稅操作失誤被稅務(wù)查處的可能性。內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)具有可控性，要求企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門積極開(kāi)展納稅規(guī)劃，以提高納稅遵從度為指導(dǎo)思想，全力以赴開(kāi)展納稅籌劃;外源性風(fēng)險(xiǎn)具有不可控性，要求企業(yè)積極借助事務(wù)所等外部資源的稅收智慧力量，做好稅收政策和體制等動(dòng)向的預(yù)判，力爭(zhēng)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平和危害程度，可以分為輕度風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)和重度風(fēng)險(xiǎn)。每種涉稅風(fēng)險(xiǎn)有不同表現(xiàn)，危害程度也各自迥異。輕度風(fēng)險(xiǎn)，就是納稅風(fēng)險(xiǎn)度輕微，例如短期欠繳稅款從而被罰少量稅收滯納金、延期申報(bào)被罰處懲戒性罰款、會(huì)計(jì)賬目技術(shù)性差錯(cuò)被稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒等，由于經(jīng)濟(jì)損失輕微，所以大部分企業(yè)能夠接受。重度風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)存在偷逃稅等違法或者涉嫌犯罪行為導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追究民事、行政、法律責(zé)任的可能性，該風(fēng)險(xiǎn)有嚴(yán)重危害性，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大的征信危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失，甚至威脅企業(yè)生存和發(fā)展，法人代表和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人均可能承擔(dān)連帶責(zé)任，重度風(fēng)險(xiǎn)是納稅人預(yù)警和監(jiān)控重點(diǎn)。中度風(fēng)險(xiǎn)介于兩者之間，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失和征信風(fēng)險(xiǎn)，需要納稅人密切掌控和有效預(yù)防。

各種風(fēng)險(xiǎn)往往互相轉(zhuǎn)換，不重視輕度風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)養(yǎng)成疏忽稅收小錯(cuò)誤的習(xí)慣和作風(fēng)，就有可能發(fā)展為中度風(fēng)險(xiǎn)甚至重度風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立納稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和高端稅收人才開(kāi)展納稅規(guī)劃，對(duì)會(huì)計(jì)賬戶和納稅核算行為實(shí)施監(jiān)控，建立起多部門協(xié)作的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，對(duì)歷史賬項(xiàng)和余額給予復(fù)查調(diào)整措施，則可以有效將重度風(fēng)險(xiǎn)降低。

二、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析

企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、測(cè)算并明確責(zé)任人，是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的核心內(nèi)容。在這一過(guò)程中，首先要全面分析企業(yè)情況，分析企業(yè)人員、資金流和信息流中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素和可能的風(fēng)險(xiǎn)類別，從而做出比較準(zhǔn)確的判斷，其次要分析企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的途徑，找到風(fēng)險(xiǎn)源。

（一）識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)

要對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，要對(duì)企業(yè)進(jìn)行周密的研究，搜集信息并進(jìn)行科學(xué)的分析，了解企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作與發(fā)展過(guò)程中面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，注重周邊環(huán)境發(fā)生的變化、是否存在企業(yè)不能接受或者不希望出現(xiàn)的納稅風(fēng)險(xiǎn)、哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)改變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。要確定風(fēng)險(xiǎn)管理主體，即由誰(shuí)承擔(dān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)等業(yè)務(wù)工作。企業(yè)法人主體是納稅人，也是涉稅風(fēng)險(xiǎn)的法律責(zé)任主體;承擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)務(wù)主體，應(yīng)為法人授權(quán)實(shí)施納稅業(yè)務(wù)確認(rèn)、稅款核算、稅務(wù)信息申報(bào)、稅額繳納的相關(guān)部門及人員，為企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及其工作人員。為了促進(jìn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，嚴(yán)格控制納稅風(fēng)險(xiǎn)損失，特別是對(duì)企業(yè)重大項(xiàng)目投資和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的涉稅業(yè)務(wù)分析和風(fēng)險(xiǎn)研判，需要聘請(qǐng)具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的專家或者專業(yè)機(jī)構(gòu)，作為連接企業(yè)和稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)的紐帶，協(xié)助部門共同開(kāi)展涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作。

（二）分析涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在識(shí)別企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)進(jìn)一步分析納稅風(fēng)險(xiǎn)根本原因，為度量、控制和監(jiān)控涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制人員需要分析風(fēng)險(xiǎn)原因和出現(xiàn)形式，對(duì)關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)的驅(qū)動(dòng)因素分析，能提高分析過(guò)程效率。常見(jiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素有：

1.企業(yè)納稅人員導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。主要分析某涉稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)責(zé)任人是否明確，是否因?yàn)樨?zé)任人主觀疏忽或者業(yè)務(wù)水平產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.運(yùn)用優(yōu)惠政策導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。分析企業(yè)運(yùn)用的稅收優(yōu)惠政策是否得當(dāng)，企業(yè)是否符合該稅收優(yōu)惠規(guī)定的條件，該稅收優(yōu)惠政策是否已取消等。

3.相關(guān)交易方導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。分析交易方的納稅主體資格、納稅信用、財(cái)務(wù)狀況及交易方的內(nèi)部管理制度是否健全，相關(guān)交易方是否給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)等。

4.稅收政策改變導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。分析國(guó)家和地方稅收政策是否發(fā)生變化、變化內(nèi)容、變化幅度和變化頻率對(duì)企業(yè)的影響，是否會(huì)由于變化給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及防控策略

（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，要對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，結(jié)合會(huì)計(jì)核算水平、政策駕馭能力、國(guó)家稅收環(huán)境等內(nèi)外部因素，逐一對(duì)各納稅環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)值和風(fēng)險(xiǎn)度，使企業(yè)能夠根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力積極做出控制策略反應(yīng)。例如增值稅風(fēng)險(xiǎn)，日常繳稅環(huán)節(jié)的納稅申報(bào)繳納風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)列為容易避免的輕度風(fēng)險(xiǎn)。銷項(xiàng)稅開(kāi)票和銷項(xiàng)稅記賬規(guī)范性容易被稅務(wù)稽查，可以列為中度風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)所得稅的收入、成本、費(fèi)用、損失和稅前扣除的相關(guān)因素，是所得稅稽查的重點(diǎn)，企業(yè)所得稅匯算清繳正確性應(yīng)該列為重度風(fēng)險(xiǎn)，要盡力避免在中度和重度風(fēng)險(xiǎn)中出現(xiàn)稽查問(wèn)題

（二）風(fēng)險(xiǎn)防控策略

涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控應(yīng)當(dāng)充分與企業(yè)內(nèi)部控制文化結(jié)合，對(duì)稅務(wù)管理人員定期進(jìn)行系統(tǒng)性培訓(xùn)，注重繼續(xù)教育，增強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和更新能力，豐富稅務(wù)人員經(jīng)濟(jì)、稅法等方面儲(chǔ)備，提升稅務(wù)管理崗位整體素質(zhì)，提升風(fēng)險(xiǎn)防控環(huán)境。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極控制措施，努力消除產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，降低風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的概率，例如：提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和度量的科學(xué)性，為預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生提供可靠的基礎(chǔ);科學(xué)分析涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素，防止涉稅事故的發(fā)生;隔離和減少已存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素。

參考文獻(xiàn)：

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