淺談企業(yè)內(nèi)部工程項目全過程跟蹤審計

彭鴻

摘要：跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式，已經(jīng)在大型企業(yè)內(nèi)部的重要工程項目審計中被廣泛采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經(jīng)濟效果。筆者根據(jù)多年的企業(yè)內(nèi)部工程審計經(jīng)驗和在工作中的總結(jié)，對企業(yè)內(nèi)部工程項目全過程跟蹤審計進行簡單闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部;工程項目;跟蹤審計

企業(yè)內(nèi)部工程項目跟蹤審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員（含配合審計部門協(xié)審的社會中介機構(gòu)和專業(yè)人員）運用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的制度規(guī)范，對工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。

一、全過程跟蹤審計的主要特點

工程項目跟蹤審計，貫穿于項目策劃和決策階段、施工準備階段、工程實施階段、?工程竣工驗收階段等建設(shè)全過程，與傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計相比，跟蹤審計具有其突出的特點。

首先，從介入時點來說，跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計屬于事后審計。跟蹤審計改變了傳統(tǒng)的事后審計模式，實行審計監(jiān)督關(guān)口前移便于及時準確掌握工程建設(shè)中發(fā)生的眾多隱蔽工程及大量工程變更的實際情況，為審計機構(gòu)出具客觀、公正的工程造價審核結(jié)果奠定良好基礎(chǔ)。

其次，跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計是事后控制，即使在工程結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn)不該發(fā)生的費用，但只要程序合法、手續(xù)完善，也不好糾正。

最后，實施跟蹤審計后，專業(yè)審計人員可以根據(jù)項目實施的具體情況，及時向被審計單位提供合理的審計建議，有利于將不合規(guī)、不合理的投資事項消滅在事前。

二、企業(yè)內(nèi)部工程項目跟蹤審計流程

企業(yè)內(nèi)部工程項目審計按以下程序?qū)嵤?/p>

（一）審計立項。審計機構(gòu)一般根據(jù)經(jīng)批準的企業(yè)年度工程項目審計計劃及計劃外項目，進行審計立項。（二）確定審計組。審計機構(gòu)根據(jù)工程項目的特點、預(yù)計業(yè)務(wù)量的大小以及建設(shè)工程的復(fù)雜程度和完成時限等，選派合適人員組成審計組，實行組長負責(zé)制。（三）審前調(diào)查。項目正式實施審計前，審計組應(yīng)對被審工程項目的基本情況進行了解。（四）送達審計通知書。審計組應(yīng)在實施審計3個工作日前，向被審計單位送達審計通知書。（五）審前準備與編制審計方案。根據(jù)提供的審計資料，審計組做好審前準備，圍繞審計內(nèi)容、審計重點、審計組織與分工、審計時間安排及其他審計事項，制定審計實施方案。（六）召開進點會議。會議一般由審計組主要成員、被審計單位分管工程項目的領(lǐng)導(dǎo)人員、工程項目管理人員參加。會上審計組宣讀審計通知書，明確工作要求及配合事項，聽取被審計單位介紹工程立項、工程概況、工程進展、目前投資完成情況等事項。（七）審計實施。審計組依據(jù)審計方案，通過審閱工程項目結(jié)算和管理資料，勘查工程項目現(xiàn)場，復(fù)核計算工程量，對投入工程項目的主要材料和準備進行詢價比價，向有關(guān)人員了解核實情況等方式取得具有充分證明力的審計證據(jù)，形成完整的審計工作底稿。

（八）交換意見。審計組根據(jù)審計結(jié)果形成工程結(jié)算初步審核結(jié)果，經(jīng)審計機構(gòu)審核后，聯(lián)系被審計單位，讓其征求相關(guān)方意見，各方均無意見后，出具工程結(jié)算審定表。

審計組根據(jù)審計結(jié)果形成工程審計報告征求意見稿，經(jīng)審計機構(gòu)審核后，以書面形式征求被審計單位的意見，并由被審計單位蓋章。（九）出具審計報告。經(jīng)企業(yè)主管審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)審定后，審計機構(gòu)出具正式的工程審計報告。被審計單位按審計報告確定的價款進行項目決算，并將相關(guān)資料書面反饋審計機構(gòu)。（十）審計整改。被審計單位收到審計報告后，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位應(yīng)立即按照審計意見及建議要求制定整改措施并認真落實，并將整改結(jié)果在規(guī)定的時間內(nèi)以書面形式向?qū)徲嫏C構(gòu)反饋。（十一）建立審計檔案。審計結(jié)束后，審計組應(yīng)當及時整理相關(guān)資料，建立審計檔案。

三、全過程跟蹤審計各階段的審計重點

工程項目全過程跟蹤審計，貫穿于項目的策劃和決策階段，施工準備階段，工程實施階段，工程竣工驗收階段等建設(shè)全過程，其各階段的審計重點如下：

（一）策劃和決策階段審計

1.投資決策審計

重點審計項目建議書、可行性研究報告編制與審批程序是否符合規(guī)定，項目立項程序是否合規(guī)，審批手續(xù)是否完備、合法，審查可行性研究報告在分析和編制時使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否科學(xué)、合理、準確。

2?.勘察設(shè)計審計

1）初步設(shè)計管理的審計

重點審計報經(jīng)批準的初步設(shè)計方案和概算是否符合經(jīng)批準的可行性研究報告及估算;審查初步設(shè)計深度是否符合規(guī)定，有無因設(shè)計深度不足而造成投資失控的風(fēng)險;審查概算的編制依據(jù)是否有效、內(nèi)容是否完整、數(shù)據(jù)是否準確。

2）施工圖設(shè)計管理的審計

重點審計施工圖設(shè)計深度是否符合規(guī)定，有無因設(shè)計深度不足而造成投資失控的風(fēng)險;審查設(shè)計交底、施工圖會審的情況以及施工圖會審后的修改情況;審查施工圖設(shè)計的內(nèi)容及施工圖預(yù)算是否符合經(jīng)批準的初步設(shè)計方案、概算及標準;審查施工圖預(yù)算的編制依據(jù)是否有效、內(nèi)容是否完整、數(shù)據(jù)是否準確等。

（二）施工準備階段審計

1.招投標工作審計

重點審計按規(guī)定必須進行招標投標的是否按規(guī)定進行招標;審查招標文件的內(nèi)容是否合法合規(guī);審查招標過程是否完整;審查評標、定標的過程是否符合招標文件和法律法規(guī)的規(guī)定;審核標底編制與審核是否準確等。

2.合同管理審計

重點審計被審單位與中標人簽訂的合同是否有悖于招標文件的實質(zhì)性內(nèi)容;審查合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理的限制性條件，法律手續(xù)是否完備;審查合同是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)等。

（三）工程實施階段審計

1.工程進度控制的審計

重點審計進度計劃的制定、批準和執(zhí)行情況;審查是否建立了進度拖延的原因分析和處理程序，對進度拖延的責(zé)任劃分是否明確、合理，處理措施是否適當?shù)取?/p>

2.工程質(zhì)量控制的審計

重點審計是否組織設(shè)計交底和圖紙會審工作，對會審所提出的問題是否嚴格進行落實;審查是否按規(guī)范組織了隱蔽工程的驗收，對不合格項的處理是否適當;審查是否對進入現(xiàn)場的成品、半成品進行驗收，對不合格品的控制是否有效，對不合格工程和工程質(zhì)量事故的原因是否進行分析，其責(zé)任劃分是否明確、適當，是否進行返工或加固修補。

3.工程投資控制的審計

重點審計被審單位是否督促承包人及時將調(diào)整原因、金額以書面形式通知被審單位;審查被審單位是否及時對施工單位報送的工程變更及其配套的預(yù)算文件進行審核;審查支付預(yù)付款、進度款是否符合施工合同的規(guī)定，金額是否準確，手續(xù)是否齊全等。

（四）工程項目竣工驗收階段審計

1.工程結(jié)算審計

1）合同內(nèi)價款的審核

重點審查分部分項工程項目、措施項目或其他項目工程量計算的準確性、工程量計算規(guī)則與計價規(guī)范的一致性，并及時與參建各方確認。

2）設(shè)計變更、洽商及現(xiàn)場簽證審核

重點審計設(shè)計變更、洽商及現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，有無因決策失誤、設(shè)計失誤、工程質(zhì)量事故等原因造成的損失浪費問題。審核變更工程量計算的準確性;審核變更項目綜合單價計算的準確性，新增加項目的綜合單價其組價的原則是否按合同約定按投標費率進行組價，變更超出合同約定范圍是否對原綜合單價進行調(diào)整。

2.其他費用審計

審查勘察設(shè)計費、招標代理費、監(jiān)理費、咨詢費等工程建設(shè)其他費，是否按照有關(guān)計費標準及合同的約定進行確定。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部工程項目全過程跟蹤審計是一種全新的審計方法，在實際工作中要堅持“服務(wù)大局、開拓創(chuàng)新、依法審計、突出重點”的方針，堅持審計、促進相結(jié)合的原則，堅持建設(shè)前期、建設(shè)期間和竣工決算審計貫穿始終的全方位、全過程現(xiàn)代審計模式，為企業(yè)節(jié)約項目建設(shè)支出和提高工程管理水平發(fā)揮了積極作用。

參考文獻：

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（作者單位：河北港口集團有限公司）