數字經濟背景下的稅收問題研究

郭琳琳 李亞楠 滕麗昀

摘要：本文主要就數字經濟背景下的稅收征管問題做出分析，指出數字經濟下，稅收征管存在的問題，并針對問題提出幾點優化對策，望對推動我國稅收征管工作的有序開展有所啟迪。

關鍵詞：數字經濟 ? 稅收征管 ?問題 ?對策

引言

新世紀之后，互聯網技術得到了飛速發展，并對傳統經濟產生了巨大的沖擊，掀起了經濟變革的大潮，而數字經濟則是其中一朵奪目的浪花，推動著經濟的發展，而現有的稅收規則卻難以一瞬間適應這一變化。因此，數字經濟背景下的稅收征管，是一件亟需解決的重要問題。

一、數字經濟及稅收征管的相關概念論述

1、數字經濟

數字經濟是基于計算機技術與現代信息技術高度發展的基礎上誕生的，其本質是商品和服務的數字化、商業管理模式的一體化和經濟交易活動的網絡化。以數字經濟為基礎的商業模式有很多，包括電子商務、各類應用軟件商店、在線廣告、云計算、極速貿易和在線支付服務等，但無論哪種，都對我國經濟的發展，起到了巨大的推動作用

2、稅收征管

稅收征管是稅收征收管理的簡稱， 是稅務機關對納稅申報、稅款繳納、稅收的計劃、會計、統計等業務的管理。自從歷史上有了稅收， 便有了稅收征管的問題。稅收征管制度是稅收制度的組成部分之一， 我國進入經濟轉型時期以來， 由于稅制變化以及經濟、技術發展的推動， 稅收征管制度一直處于一種動態的、不斷變革的過程之中。

二、數字經濟給稅收征管帶來的問題

1、稅收監管存在漏洞

互聯網金融作為數字經濟的一種具體形態， 存在一些普遍的稅收問題：如互聯網交易彼此滲透， 納稅人的界限日益模糊， 大量交易事項難以及時判定收益的歸屬;交易信息容易被篡改， 交易數量、交易收入甚至交易本身都難以把握， 稅收征管失去可信的計稅依據;大企業集團更容易通過轉讓定價在不同稅賦地區進行收入和費用的分配， 從而轉移利潤以實現避稅或者逃稅;互聯網交易并不需要現行的常設機構作為保障， 資金、技術、服務等在全球范圍的流動， 導致難以判定稅收管轄權等。

2、征管技術有待提高

由于數字經濟相對于實體經濟屬于新生事物， 我國傳統的稅收征管手段是針對實體經濟形成的， 對數字經濟征稅確實存在一定困難。傳統經濟下的商業活動通常會留下明晰的交易痕跡， 如財產所在地、居住地、行為發生地等， 因此可以較為容易地確定收入的性質以及來源， 進而基于收入的來源判定相應的稅收管轄權， 并通過合理的方式劃分利潤歸屬， 同時再結合現有稅收協定避免國際稅收爭議和國際雙重征稅情況的發生。但在數字經濟下， 交易通常具有數字化、虛擬化、隱匿化和支付電子化等特點， 使得交易場所、提供商品和服務消費比較難以判斷。相應地， 在數字經濟下的經濟活動收入的性質以及來源也相對難以確定， 由此造成稅收管轄權判定和利潤歸屬劃分的難題， 而征管技術還不能有效地解決這些問題。

三、數字經濟下的稅收征管對策

1、加大監管力度

共享經濟通過互聯網可以逃過常規的知識產權監管， 在這一領域如果不進行監管， 財稅部門也無法征稅。因此， 監管是基礎。針對新的經濟形勢， 提出新的征管模式：以納稅人自主申報納稅為前提， 以促進稅法遵從為目標， 以風險管理為導向， 依托專業、信息化管理方式， 優化服務， 加強評估， 集約稽查， 依法征收。實體經濟可以通過發票“以票管稅”， 但是對于無影無形的數字經濟來說其課稅的條件還需不斷成熟， 稅制應該逐漸從“以票管稅”向“信息管稅”并重轉變。

對于將業務鏈條延伸到互聯網上的金融機構和從事第三方支付業務的企業而言稅收征管的對象和適用稅法都比較明確， 對于這些企業， 應在現行稅收征管框架下加強監管。而對于互聯網貨幣、P2P網絡貸款等創新業務， 由于其業務模式獨特、交易隱蔽性強、交易對象分散， 現行稅法已經滯后于這些創新業務的發展， 給屬地兼屬人模式上建起來的傳統稅收征管體系帶來了很大挑戰， 需要認真研究解決。第三方支付是互聯網金融最活躍的領域之一， 第三方支付公司的盈利主要來源于收單手續費、備份金利息、預付卡和平臺建立帶來的潛在收益等， 涉及的稅種主要有企業所得稅、營業稅及其附加等。

2、創新稅收征管數字技術

數字經濟在商業和制造業領域不斷創新商業模式， 稅收征管對數字經濟也要有相應的創新模式。稅收征管的數字化能夠使稅務部門工作與數字經濟發展保持一致， 把數字技術運用到稅務部門， 實現稅務部門的電子化， 滿足納稅人的需求， 同時加強稅務部門的稅收問題處理能力， 例如稅務數據分析能力、稅務案件偵查能力等。

稅務機關可以運用互聯網技術完成稅收預繳、網上繳稅等服務。最新的數字技術區塊鏈技術可以幫助稅收部門收集和記錄企業交易數據， 收集分散的網絡大數據。區塊鏈公共分類的賬戶可以記錄稅收的大容量信息， 并且形成無法更改的證據鏈， 保證稅收信息的完整性和真實性， 從而堵塞逃避稅漏洞。

結束語

綜上， 數字經濟正逐漸成為推動全球經濟發展的核心動力， 隨著社會經濟的飛速發展， 其數字化、虛擬化的特征和趨勢正在變得日益明顯。數字經濟不應成為稅收禁區。線上線下稅收一視同仁是維護稅收公平的必然選擇。只有更新觀念， 改進稅收征管方法， 才能應對我國數字經濟時代稅收的沖擊。

參考文獻

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[2]張子琪.探索數字經濟對稅收的影響及其應對措施[J].環球市場，2019（22）