個稅專項附加扣除的完善建議

劉云芳

摘要：2018年8月31日新修訂的《個人所得稅法》由分類所得稅制邁向分類綜合所得稅制，增加了6項專項附加扣除，雖然向稅收公平方向邁進一大步，但仍存在不足，有待進一步完善。本文通過對現行個人所得稅專項附加扣除的標準、個稅專項附加扣除的范圍以及與專項扣除制度配套的征管水措施等方面存在的問題進行分析，分析個稅專項附加扣除中存在的不足，根據存在的不足提出進一步完善的建議，建立差異化、動態化的專項附加扣除標準制并細化專項附加扣除的范圍，提高稅務機關的征管水平等方面入手，逐步促進個稅專項附加扣除的完善。

關鍵詞：稅收公平;專項附加扣除;征收管理

新修訂的《個人所得稅法》增加了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人支出6項專項附加扣除，在一定程度上提高了稅收公平性，但專項附加扣除制度的實施細則有待進一步明確。

一、個稅專項附加扣除存在的問題

（一）專項附加扣除標準設計不科學

專項附加扣除項目中，除了大病醫療，其余 5 項專項附加扣除都采取定額扣除，即無論納稅人的實際指出是多少，都采取統一的金額予以扣除。采取統一的標準雖然易于操作，但不能精確反映納稅人在這些項目上的實際支出情況，不科學合理，也即專項附加扣除標準的設計只考慮了效率，忽視了公平在扣除標準中的體現。主要體現在：一是專項附加扣除沒有考慮地區差異、房價差異、納稅人家庭條件以及通貨膨脹等因素。二是地區經濟發展存在較大差異，其相應的消費水平、物價等等存在較大差異，統一的扣除標準不能很好的體現稅收量能負擔原則。三是住房貸款利息支出的扣除標準為每年12000元，沒有考慮該住房的房產類型、房屋用途等等，普通住宅與別墅的價格差距過大，房屋的購買有可能是自行居住，也有可能是為了投資。所以，適用統一的扣除標準不能體現稅收的公平性。

（二）專項扣除項目的具體范圍有待進一步細化

專項扣除項目范圍的明確界定，有助于專項扣除標準的合理。新增的專項扣除項目范圍有待進一步細化。比如，教育層面，子女教育扣除項目，學前教育是從三歲至小學入學前教育，學歷教育是從小學至博士生研究生教育，兩者采用統一標準，每個子女每年12000元。在此處，沒有進行具體的劃分，各個階段所花費的費用具有很大的差異性。比如，三歲之前的早期教育，這已經是一個普遍存在的現象。還有在小學期間至初中畢業，這段期間是處于九年義務教育階段，所花費的費用較其他階段較少，最后大學期間，大學專科、大學本科教育根據學校不同，所學專業的不同，學費亦是有很大差距，碩士研究生、博士研究生期間亦有國家相應的補貼。所以，在子女教育階段，所體現出來的專項扣除范圍應該細化，而不是以一個專項扣除項目涵蓋教育的各個階段。還有贍養老人的專項扣除項目中，納稅人贍養60歲（含）以上父母以及其他法定贍養人的贍養支出為每年24000元。該專項扣除項目中，納稅人抵扣的是贍養自己父母的支出，如果夫妻一方無工作，而又需要贍養老人，此筆費用也不允許從對方的收入中抵扣，無形中增加了家庭負擔。還有，如果納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元。也即每一納稅人分攤的扣除額最高不得超過每年12000元。每個子女的經濟條件不一，如果只有其中一人有贍養能力，其與獨生子女的贍養責任一致，但無法享有與獨生子女一樣的扣除待遇，不能體現公平原則。

（三）與專項扣除制度配套的征管措施存在欠缺

一項規定想要發揮其內在的價值，需要多方面的配合，而專項扣除制度想要發揮其減輕納稅人負擔的作用，與征管機關的征管措施息息相關。首先，征管機關在實施這項規定前，必須要有完善的征管細則，用來指導其行為，目前這反面尚存在空缺。其次，征管機關工作人員的綜合素質水平也很關鍵，他們需要對相應的實施措施有全面的了解，否則，會出現對于納稅人的相關問題無從下手的現象，直接影響專項扣除制度的實施。最后，只有納稅人了解此項制度規定，才能更好地促進實施，提高征管機關的效率，發揮制度內在的價值。所以，與專項扣除制度配套的征管水平急需加強，以保障專項扣除制度的實施。

二、個稅專項附加扣除完善的思路

（一）建立差異化、動態化的專項附加扣除標準制度

專項附加扣除費用中，除了大病醫療，其它都采用了統一標準。統一的專項附加扣除費用不具有公平性，北上廣與西北地區或其他地區之間經濟發展水平、消費水平等等都存在明顯的差異，因此，采取統一的標準不是科學合理的。專項附加扣除標準應體現地區差異、房價差異、納稅人家庭條件以及通貨膨脹等因素，所以，應當建立差異化的專項附加扣除標準制度，對于不同地區、不同收入，不同稅負的家庭實行不同的扣除標準，以體現稅收的公平性。還有，專項附加扣除標準應當于地區的經濟發展水平相對應。在差異化的基礎上，進行動態的調整。通貨膨脹、當年的經濟發展水平、居民消費水平等都是影響專項附加扣除標準動態調整的因素，將這些因素考慮其中，一方面有利于調整某些因素對稅收的扭曲程度，另一方面，使專項扣除標準更合理科學，真正達到減輕納稅人稅負的目的。

（二）合理細化專項扣除項目的具體范圍

對專項扣除項目的合理細化，有助于專項扣除標準的更合理，反映納稅人的實際需求，真正減輕納稅人的稅收負擔。在教育層面，應當具體考慮子女所處的教育階段，每個教育階段的所需費用不一，其扣除標準應當不一。學前教育、小學至初高中教育、專科教育、本科教育、研究生教育，每個階段其扣除標準應當不一，單從明確規定的學費費用標準考慮，小學至初中階段，屬于九年義務教育階段，無需繳納學費，而學前教育、高中教育、專科教育、本科教育、研究生教育，每個教育階段所需要的費用差異較大，研究生教育階段，國家有助學金補助，基本可以覆蓋學費。所以，學費花費大的主要階段集中在高中教育、專科教育、本科教育階段，而且一類本科、二類本科、三類本科學校所收取的學費差異很大，因此，對于教育層面，應當合理細化扣除項目的范圍，分階段分標準，而不是以一個專項扣除項目涵蓋教育的各個階段，即將教育層面細化為各個扣除項目階段，不同教育階段適用不同的扣除標準。

還有，在贍養老人的專項扣除項目中，非獨生子女的扣除標準應當進一步細化，應根據子女實際是否具有贍養能力考慮，而不應當排除子女中有沒有贍養能力的情況。當其他的兄弟姐妹沒有贍養的經濟能力，獨立承擔贍養老人的子女在實質上就等同于獨生子女，應當享有同獨生子女一樣的定額扣除標準。

（三）完善與專項扣除制度配套的征管措施

專項扣除制度的落實，需要多方面的配合，主要體現在稅務機關的征管方面，因此，需要完善與專項扣除制度配套的征管措施。主要體現在以下三個方面：

首先，稅務機關征管水平的提高，需要有明確的稅收征管配套制度作為指引，指引稅務機關工作人員的行政行為。對個稅專項附加扣除的過程中，應當有明確的規則進行規制，避免稅務機關的自由裁量行為。對稅收征管制度的明確規制，規制稅務機關工作人員的行為，使其文明征收，營造公平的稅收環境，避免稅務機關征管人員濫用權利，損害納稅人的利益。還有，在當前的大數據的信息時代背景下，稅收征管亦是處于網絡環境中，因此，對涉稅信息的各種規制，以及相應的保密措施都應當有強有力的保護措施，同時，在此背景下，征管人員需要提高其綜合業務水平，才能更好地落實相應的征管制度。

其次，稅法的宣傳不僅僅是停留在各種宣傳手冊上，更多的要集中在信息網絡平臺，線上與線下互相配合。通過各種官方通告、宣傳、實體講解等線上線下相結合的方式讓納稅人充分了解專項扣除制度與相應的操作方式，推廣其個人所得稅App的使用，讓更多的納稅人了解其申報方式與扣除標準，既方便納稅人進行納稅申報，節省相應的時間成本，又能提高征收機關的工作效率。所以，對專項扣除制度的前期公示，演示操作流程等步驟至關重要，通過這些方式使納稅人充分了解專項扣除制度，將專項扣除制度更有效的落實到實處，真正發揮其減輕納稅人稅收負擔的作用。

最后，制度的有效落實利離不開高素質的工作人員團隊，以實行嚴格的征管制度。稅務機關征管人員不僅需要掌握相應的法律制度，還需要高素質、高標準、專業的工作人員對各種稅務信息進行匯總分析，得出相關的稅務信息，才能避免國家財政收入的流失。同時，高素質的征管人員對納稅人有很好的警示作用，自覺進行真實的納稅申報，提高征管和監督效率。

三、結語

個稅專項附加扣除的完善，一方面是其制度設計的科學合理性;另一方面表現在征管方面。在個稅專項附加扣除的設計方面，主要是從項附加扣除的標準與范圍方面考慮，其制度設計的合理性既能體現稅收公平原則，又能減輕納稅人的稅收負擔。個人所得稅的征管方面，要結合所處的大數據與信息網絡時代的背景條件，使用現代化的征管手段，營造良好的法治和道德文化環境，促使納稅人自主納稅申報，提升稅務機關的征管效率和有效監督能力。多個因素同向發力，不斷促進個稅專項附加扣除的改進與完善，真正減輕人們的稅收負擔，提高生活水平。

參考文獻

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