淺談新稅制下企業個稅核算工作面臨的問題及對策

付丹丹 杜志彬

摘? 要：在我國個人所得稅重大改革的背景下，本文旨在通過對個人所得稅新稅制的解讀，全面分析新稅制下企業個稅核算將面臨的突出問題，并有針對性地提出相應對策。

關鍵詞：個人所得稅;企業個稅核算;政策解讀

一、個人所得稅稅改政策解讀

2019年，我國個人所得稅發生重大變革。個稅起征點調整、專項附加扣除減免、綜合所得累計計稅、匯算清繳等一系列政策的出臺，在對2019年個人所得稅核算提供制度規范和實操指導的同時，也將對企業個稅核算工作帶來重大挑戰。新的個人所得稅稅改政策根據稅改側重點不同主要可以分為四個階段：

第一階段：2018年10月-2018年11月，個人所得稅納稅起征點由3500元調整至5000元[1]。同時，對2019年個人所得稅稅改政策進行政策吹風和思想滲透，并對部分政策（如個人所得稅專項附加扣除）進行意見征集。

第二階段：2018年12月，個人所得稅改革系列配套文件出臺，就全面實施新個人所得稅法征管銜接問題、個人所得稅專項附加扣除操作、個人所得稅扣繳申報等問題進行了詳細地解讀，并通過多途徑進行政策宣貫。尤其是個人專項附加扣除新政的實施，讓更多人享受到個稅紅利。

第三階段：2019年1月-12月，個人所得稅稅改政策正式實施，首次引入綜合稅制，員工工資、薪酬所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費合并為綜合所得，適用新的稅率表，按年計稅;其中，工資、薪金所得采用累計預扣法，由企業每個月進行個稅的預扣預繳;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得平移現行規定預扣預繳;全年一次性獎金在過度期（2019年1月1日1-2021年12月31日）內，仍可享受全年一次性獎金計稅方式[2]。

第四階段：2020年3月-6月，個人所得稅匯算清繳階段。對個人取得的綜合所得進行匯算清繳。

二、新稅制下企業個稅核算面臨的問題

1、個稅基礎數據的采集量更加龐大

新稅制下進行個人所得稅核算時，需提前采集員工五項專項附加扣除信息，包括子女教育、繼續教育、贍養老人、住房租金、住房貸款利息。這些信息主要由員工個人通過個人所得稅APP進行填報。由于各項信息均有較為嚴格的適用條件及對應抵扣金額，這就要求員工在填報時，必須對專項附加扣除政策有較為清晰的了解，且提前準備好需要填報的諸多信息，方可填報成功。這在無形中增加了企業獲取該類基礎數據的難度。同時，由于個人專項附加扣除抵扣政策是普惠性政策，基本可以覆蓋企業中大多數員工，因此企業采集到的相應數據量非常大，對后續核算工作帶來重大挑戰。

2、個稅核算的程序和方法更加復雜

新稅制未實行前，企業個稅核算和上月個稅申報并無先后順序。但新稅制實行后，未確保當月個稅核算時使用的時最新的專項附加扣除信息，這就要求企業必須先完成上個月個稅申報后，下載最新的個人專項附加扣除信息，用于當月個稅核算。同時，新稅制和舊稅制最大的不同在于新稅制按年累計計稅，舊稅制按月計稅。這意味著在核算2019年12月個稅時，需要對2019年1-12月全年收入進行合并計稅，計算結果減去2019年1-11月已扣繳的個稅，即為2019年12月個稅。由此可見，全年累計計稅制核算量非常大，尤其當企業員工較多時，通過手工計算或原始Excel表格計算個稅的方式將非常耗時，且無法輕易獲得正確結果。

3、全年一次性獎金稅收籌劃更加困難

在舊稅制下，全年一次性獎金可與員工當月工資合并，合理進行稅收優化。這種操作方式在新稅制下將變得更為復雜。若企業全年一次性獎金在年末發放，可結合員工年度工資，合理進行稅收優化。若企業全年一次性獎金在年初發放時，如何更好地平衡年終獎的稅率和日常工資的稅率，將是企業個稅核算時面臨的一大研究課題。

4、個人所得稅政策解讀需求更加迫切

全年累計計稅的一大特點為伴隨員工收入的增加，個人所得稅稅級也將不斷提升。當員工在某月個人所得稅需要跨級計稅時，會出現員工當月的個稅驟增的情況。據初步了解，該類情況一般會在每年的4月、7月和11月有普遍發生的情況。由于員工對個稅新政的不了解，在面對個稅驟增的情況，容易出現對企業個稅人員的數據核算準確性的質疑、對個稅政策的誤解等。

三、新稅制下企業個稅核算的主要措施

1、多途徑多方式加強宣傳，做好個稅新政的政策宣貫工作

為積極應對2019年個稅改革帶來的一系列問題，企業必須未雨綢繆、提前應對。尤其對于涉及員工個人利益的專項附加扣除政策，必須加大宣傳力度，讓每位員工在充分了解政策內涵的基礎上，結合自身實際進行項目填報，確保員工充分享受個稅紅利。在政策解釋方面，由于個人附加專項扣除涉及范圍廣、細節多、金額不同，企業可以通過制作個人專項附加扣除操作指南、舉辦培訓會等形式，多途徑、多方式進行政策宣傳，將政策講細講透，讓員工入腦入心。

2、充分利用人力資源信息系統，提升數據統計和分析效率

面對新稅制下個稅核算數據量大、計算方式復雜等問題，企業可以借助人力資源信息系統，開展員工個人所得稅核算工作。通過預設個人所得稅專項附加扣除、分設日常薪酬核算方案和全年一次性獎金核算方案、調整個人所得稅計稅公式和稅率表等方式，有針對性地對個稅核算進行調整，確保個稅核算精準無誤。

3、預估員工全年日常收入總額，提升全年一次性獎金稅收優化合理性

企業全年一次性獎金在年初發放時，可采用預估員工本年累計日常收入的方式，統籌進行合理稅收優化。具體來講，由于新稅制采用全年累計計稅方式，全年一次性獎金最優納稅平衡點，應為員工全年一次性獎金個人所得稅與日常工資個人所得稅總和的最低點。但由于企業在年初發放全年一次性獎金，員工本年度日常工資收入尚無法確定，因此只能采取預估方式，在日常工資個稅與全年一次性工資個稅間，取預估的最優點進行計算。員工全年日常工資收入預估越準確，全年一次性獎金的稅收優化越合理。

4、做好個稅核算人員的培訓學習，提高個稅核算人員的專業水平

新稅制的改革不僅為企業個稅核算工作帶來一系列問題，也對個稅核算工作人員提出了更大的挑戰。如何做好政策的宣傳落實以及政策過渡期的內部管理，如何更好地進行政策解讀、更為準確地進行個稅核算，是每一個個稅核算人員需要解決的問題。企業應加強個稅核算人員的培訓與學習，不斷提升個稅核算人員的專業水平，為在新稅制下順利開展個稅核算工作奠定良好基礎。

參考文獻

[1]? 薛倩.淺談對個人所得稅的認識[J].中國商論，2019（22）：59-61.

[2]? 黃凌云，周華，夏敏，管燕萍.新個人所得稅法下科研單位個稅籌劃[J].商業會計，2019（22）：47-50.