內部審計監督在醫院自營食堂管理中的有效對策探析

姜曉輝 時媛媛 王惠丹

關鍵詞：食堂管理? 審計監督? 內部控制

一、 目前醫院食堂管理存在的問題

（一）內部控制制度建設及執行方面較薄弱

食堂管理不規范、手續不完善、制度不健全反映出有些領導管理意識淡薄，缺乏對食堂管理重要性的意識，有人認為食堂管理較為簡單，還處于基本管理制度上，因此缺少有效的內部控制制度，沒有形成相互制約的監督機制，存在請購人與批準人為同一人、采購人與驗收人、庫管為同一人、充值卡的發放與充值為同一人、庫存物資出入庫不嚴等問題，也沒有制定出一套對相關人員進行業績考評、技能訓練、工薪待遇等獎懲制度，更沒有采用內部審計監督等控制措施。即使有的醫院建立了所謂的制度，也只是形同虛設，執行力不夠，導致食堂工作難以得到有效、規范的管理。

（二）主觀認識存在偏頗，成本管理意識淡薄

由于食堂并非醫院的核心部門，食堂會計也并非財務的核心業務，也未將其納入績效管理，因此造成食堂管理人員成本意識淡薄，尤其在成本預算控制方面較為缺乏，導致成本管理問題突出，食堂成本偏高。

二、 內部審計監督在食堂管理中的作用

在醫院食堂管理過程中，內部審計監督作為其中一個重要環節，需要從食堂活動中找出一些制度上的問題與漏洞，并對這些漏洞進行及時的填補，從而加強食堂經營管理的質量與效率，真正發揮內部控制的防御作用。另外，內部審計監督還能揭露內部控制環境不完善的狀況，為食堂內控環境建設指明方向，內審部門還可以通過對醫院食堂內部存在的薄弱環節進行監督審計，從而防止出現營私舞弊、資源浪費的情況，讓食堂經營管理效率更加有效。

三、 內部審計監督在食堂管理中的有效對策

（一）從制度建設入手，做好內部控制審計監督

通過審閱食堂內部規章制度，對食堂進行充分的了解，在此基礎上，分析制度的建立健全情況，確定審計的重點。一是查看制定的制度是否貫穿于食堂各項管理活動中。比如說食堂是否建立了采購、驗收、領用、保管、盤點、食品安全、職工進餐標準、人員考勤、報銷審批流程等各項管理制度，同時還有對食堂活動的計劃、控制與評價;二是查看制定的制度是否因地制宜，是否與食堂人員的職責分工、業務范圍、規模、就餐人數、人員構成等相適應，并根據新情況及時調整完善;三是查看制定的制度人員分工是否合理、崗位職責是否分明、內控措施是否嚴密，整體運轉是否高效，是否有效管控各類風險。如食堂材料的采購是否實行雙人采購、換人驗收，是否建立了完善的原材料、價格信息檔案，有效地控制和降低采購成本并保證采購質量;四是查看制度的落實情況。為更好的發揮出制度的效果，必須在日常的工作中將制度落實，同時還要對制度的運行效果進行檢驗。通過制度建設審計，對制度上存在的漏洞提出審計建議，確保其有利于醫院食堂的經營管理。

（二）從采購環節入手，做好流程審計監督

一是查看食堂采購計劃的編制與審核，看采購標準與采購量是否科學合理，是否遵循了公務接待管理方面的相關規定，有無采購高檔菜肴、名貴食材，高檔煙酒等情況;二是查看食堂的采購模式是否合理，與食堂的運營規模是否相符，是否存在徇私舞弊風險。食堂物資采購可分為兩大類——大宗物資采購（米、面、油等）和零星物資采購（鹽、味精、醬油等）。對于大宗物資宜采用招標的方式進行采購，在招標過程中，根據投標供應商的規模、信用度、服務、供貨能力等因素，綜合評價后選擇符合采購需求、質量和服務相等的供應商簽訂采購合同。對于零星物資宜采用詢價的方式進行采購，醫院可成立詢價小組，建立市場詢價機制，根據采購需求，確定被詢價供應商名單進行實地考察，從符合相應資格條件的供應商名單中確定不少于三家的供應商，并向其發出詢價通知書讓其報價;三是查看是否存在指定供貨商且理由不充分的情況，對于采購價格波動異常的，則需要進行分析是否存在采購回扣的情況;四是查看采購業務的真實性，檢查是否有虛構采購食材支出、虛開發票、違規發放福利、其他支出納入食堂套取資金設立“小金庫”等行為。

（三）從進銷存入手，做好物資管理審計監督

一是查看食堂物資采購回來后是否經采購員、庫管、班組長驗收質量合格、過秤數量與銷貨清單、發票相符后入賬。二是查看庫存臺賬及盤點清單，看是否做到賬實相符，是否對存貨按月定期進行清查盤點。食堂存貨按照入庫時間可分為：入廚存貨和入庫存貨。入廚存貨是指直接進入后廚用于加工的菜類、肉類等。入庫存貨是指耗用的儲備原材料及輔料，如米、面、油、調料等。對直接入廚的存貨，查看是否按日盤查并做好進銷存記錄，每月月末是否進行匯總，盤盈盤虧是否按照有關規定進行處理。對直接入庫的存貨，查看每月月末是否進行全面的清查盤點。三是查看有無非正常損耗與損耗過快的現象。對數量較大、單價較高的存貨結合入庫、出庫、供應商銷貨清單進行分析，查看是否存在偽造庫存臺賬的情況。

四、 審計監督過程中應注意的問題

（一）要堅持客觀公正的原則

在審計過程中，內審部門應保持獨立性，獲取的任何信息需要通過審計證據來證實，審計結論應客觀公正，不被外來意見左右。

（二）要與被審計部門保持良好的溝通

想要圓滿的完成任務，內審部門就要實地了解情況。而食堂的管理人員對食堂有著豐富的管理經驗，通過與食堂管理人員的溝通，可以為審計人員提供有價值的審計線索，同時也節省了審計時間。

（三）要進行全過程跟蹤審計

食堂的業務比較單一，內審部門可以參與到食堂活動的各個環節，由事后審計向事前審計、事中審計轉化，這樣可以及時獲取更有價值的審計證據，又能發現其中的漏洞，提出審計建議，更好地發揮內部審計的監督作用。

參考文獻

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