全年一次性獎(jiǎng)金最佳安排淺析

王有維

關(guān)鍵詞：獎(jiǎng)金? 安排? 分析

一、全年一次性獎(jiǎng)金定義

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

二、有關(guān)全年一次性獎(jiǎng)金的納稅處理規(guī)定

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第一條第一款規(guī)定：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

同時(shí)該文件第一條第二款規(guī)定中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，在2021年12月31日前，按照取得全年一次性獎(jiǎng)金執(zhí)行。

三、全年總收入在工資、薪金與全年一次性獎(jiǎng)金之間如何合理分配，才能達(dá)到個(gè)人稅收的利益最大化？

（一）假設(shè)李四2019年從單位取得綜合所得收入為250，000元（含全年一次性獎(jiǎng)金50，000元），假設(shè)累計(jì)各項(xiàng)扣除130，000元。

1、全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得

應(yīng)交個(gè)人所得稅=（250，000-130，000）×10%-2，520=9，480（元）

2、全年一次性獎(jiǎng)金不并入綜合所得

（1）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅：50，000×10%-210=4，790（元）

（2）全年綜合所得應(yīng)納稅：（200，000-130，000）×10%-2，520

=4，480（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)4，790+4，480=9，270（元）

表1 按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

表2個(gè)人所得稅預(yù)扣率表

結(jié)論：分開計(jì)稅較并入綜合所得節(jié)稅210元。

那么，是否只要是年終獎(jiǎng)就應(yīng)該單獨(dú)拿出來(lái)，就可以達(dá)到稅收的最優(yōu)組合呢？

（二）假設(shè)小張為職場(chǎng)小新，月工資3000元，年度“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除金額為5508元，贍養(yǎng)老人每月扣除2000元，租房租金每月扣除1500元，為了獲得更好的前程，小張努力學(xué)習(xí)，當(dāng)年通過全國(guó)會(huì)計(jì)師職稱考試，取得中級(jí)職稱證書，當(dāng)年可以扣除3600元，當(dāng)年2月份取得年終獎(jiǎng)10000元，小張的年終獎(jiǎng)該如何籌劃呢？

小張的年應(yīng)納稅所得額（含年終獎(jiǎng)）=3000×12-5508-（2000+1500）×12-3600+10000=-5108元，由于小張的年度應(yīng)納稅所得額為負(fù)值，說(shuō)明當(dāng)年的綜合所得小于抵扣項(xiàng)目，所以年終獎(jiǎng)應(yīng)該并入綜合所得，全年綜合所得不納稅。若將全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)拿出來(lái)則應(yīng)交個(gè)稅10000×0.03=300元。

經(jīng)過一年的努力和經(jīng)驗(yàn)的積累，小張的工作獲得領(lǐng)導(dǎo)的好評(píng)。第二年，小張被晉升為主管，月工資4800元，年度“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除額為7344元，同樣專項(xiàng)附加扣除每月扣除贍養(yǎng)老人2000元，房租1500元，同樣當(dāng)年2月份小張取得年終獎(jiǎng)16000元，問小張的年終獎(jiǎng)該如何籌劃？

小張第二年的應(yīng)納稅所得額（含年終獎(jiǎng)）=4800×12-（2000

+1500）×12-7344+16000=24256元，如果將年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，則全年應(yīng)納稅金合計(jì)為8256×3%+16000×3%=727.68元;將年終獎(jiǎng)合并計(jì)入年度綜合所得，全年應(yīng)納稅金合計(jì)為（8256+16000）×3%=727.68元，兩種方法的稅負(fù)一樣。

第三年小張?jiān)鹿べY6600元，年度“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除額為12200元，專項(xiàng)附加扣除額同上年一樣每月可扣除3500元，2月份取得年終獎(jiǎng)26000元，小張的年終獎(jiǎng)該如何統(tǒng)籌安排？

小張第三年的應(yīng)納稅所得額（含年終獎(jiǎng)）=6600×12-12200-3500×12+26000=51000元

若年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，則全年應(yīng)交稅金合計(jì)=25000×3%+

26000×3%=1530元

若并入當(dāng)年綜合所得，則全年應(yīng)交稅金=（25000+26000）×10%-2520=2580元，可見將年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅更合算。

總結(jié)：根據(jù)全年包含年終獎(jiǎng)的總收入計(jì)算的應(yīng)納稅所得額區(qū)分三種情況：

3、當(dāng)應(yīng)納稅所得額大于36000元時(shí)，在工資、薪金與年終獎(jiǎng)之間如何配置，達(dá)到個(gè)人所得稅稅負(fù)最低效果。我們找出了對(duì)應(yīng)不同稅負(fù)區(qū)間的9組數(shù)據(jù)，按照不同的年終獎(jiǎng)配置方式，計(jì)算如表4：

表3

表4

由于全年一次性獎(jiǎng)金按照工資、薪金的級(jí)距除以12找相應(yīng)的稅率，同時(shí)在扣減速算扣除數(shù)時(shí)只減去一個(gè)月的扣除數(shù)，因此造成工資、薪金與全年一次性獎(jiǎng)金實(shí)際稅負(fù)不一致。所以為降低員工的稅負(fù)，在一定的區(qū)間內(nèi)，盡可能的選用較低檔稅率的全年一次獎(jiǎng)金數(shù)額;同時(shí)如果能使工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金達(dá)到同一稅負(fù)，也能實(shí)現(xiàn)綜合稅負(fù)最低的目標(biāo)。通過上表的測(cè)算，可以得出不同區(qū)間的工資薪金與年終獎(jiǎng)的最佳配置表（表5）：

表5

4、年終獎(jiǎng)發(fā)放的無(wú)效區(qū)間。由于稅制設(shè)計(jì)需在不同區(qū)間適用不同的稅率，造成在劃分區(qū)段的臨界點(diǎn)因稅率的跳升，稅負(fù)發(fā)生較大的變化，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額在稅率發(fā)生變化的臨界位置，應(yīng)納稅額的增幅遠(yuǎn)大于多發(fā)放的年終獎(jiǎng)的數(shù)額。我們將年終獎(jiǎng)的這種現(xiàn)象稱為年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)間。下面是12組相關(guān)數(shù)據(jù)有關(guān)臨界點(diǎn)位置的相關(guān)稅金及年終獎(jiǎng)的對(duì)比情況（表6）：

表6

通過以上數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，可以得出不同稅率狀況下的年終獎(jiǎng)發(fā)放的無(wú)效區(qū)間（表7）：

表7

表8

5、年終獎(jiǎng)無(wú)效區(qū)間之外的無(wú)效區(qū)間。上述區(qū)間只是避免了多發(fā)的獎(jiǎng)金全部用來(lái)交稅的狀況，而為了優(yōu)先保障職工利益，理想狀態(tài)應(yīng)該是多發(fā)的金額最歸屬于個(gè)人收入的金額大于納稅的金額。假設(shè)甲職工年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額區(qū)間落在36000-144000元之間，則假設(shè)多發(fā)放Χ元獎(jiǎng)金，交稅增加0.5Χ，則有下面等式：

（36000+Χ）*10%-210=1050+0.5Χ，解Χ=5775，則最終的盲區(qū)為36001-41775。同理可以推到出其余區(qū)段的最終盲區(qū)。

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅的優(yōu)惠政策執(zhí)行的有效期截止時(shí)間為2021年12月31日，從2022年1月1日期，職工取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，可以抓住國(guó)家優(yōu)惠政策的期間，對(duì)個(gè)人的全年收入做合理的規(guī)劃，從而使個(gè)人收益達(dá)到最大化。