企業應收賬款管理問題探討

□文/張雨楠 白雪梅

（大連財經學院 遼寧·大連）

一、應收賬款的概念及特征

（一）應收賬款的概念。應收賬款是指企業在正常的生產經營活動中，對外銷售商品、提供勞務等所形成的尚未收回的被購貨單位、接受勞務單位所占用的本企業的資金款項，包括出售商品、提供勞務等應向債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。

（二）應收賬款的特征

1、風險性。應收賬款是否能夠及時、足額回收與客戶的信用、財務狀況等緊密相關。如果客戶的信用評級很低、經營風險很大、財務狀況惡化，企業則可能無法收回欠款或無法足額，形成壞賬損失，加大了企業的經營風險。

2、期限性。應收賬款在簽訂的交易合同中一般有約定的還款期限、還款數額等。若因某種原因引起客戶不能及時付款或惡意拖欠，這就可能會使企業應收賬款超出還款期限仍不能回收或形成壞賬。

二、應收賬款對企業生產經營的影響

（一）應收賬款對生產經營的有利影響

1、擴大銷售，增加企業市場份額。企業要在激烈競爭的市場經濟環境中不斷發展壯大，就必須不斷擴大銷售，提高產品或服務的市場占有率，增加企業的盈利水平。采用賒銷方式是擴大銷售的最有效手段之一，特別是在經濟不景氣、市場蕭條的情況下，賒銷更是一種搶占市場的主要手段。此外，企業在開發新產品、開拓新市場時，采用賒銷方式也是提高企業市場占有率的一種手段。

2、減少存貨積壓。企業存貨數量的多少與企業相關費用支出密切相關。一般說來，存貨積壓過多則在很大程度上會導致倉儲費、保險費等費用的相應增加。因此，當存貨數量過多時，企業一般會采用較為優惠的條件進行賒銷，將存貨轉為應收賬款。這樣不但可以提高企業的償債水平，增加資產的流動性，而且也能減少費用支出和損失的發生。

（二）應收賬款對企業生產經營的不利影響

1、增大了壞賬損失率。賒銷過程中，有些企業缺乏有效的風險管理，內部控制不健全，對客戶的信用了解不夠，這就容易導致應收賬款無法收回，直接成為壞賬。

2、夸大企業經營成果。應收賬款直接影響企業的現金流入，引發財務危機。我國是以權責發生制為記賬基礎的，發生的當期賒銷額全部計入當期收入。因此，企業賬上利潤的增加并不能表示其實際的現金流入，從而虛增了賬面上的銷售收入，一定程度上夸大了經營成果，增加了企業的風險成本，使很多企業在具有良好的盈利狀況下，因應收賬款的管理不當而面臨財務危機。

3、增加了資金的使用成本

（1）增加上交的稅費。銷售過程中，購貨方一旦收取貨物或勞務，均要開具發票，發票一經開出即為實現銷售，就應按期以現金的方式向稅務部門繳納流轉稅；應收賬款使企業利潤增加，企業實現盈利后需以現金繳納企業所得稅。

（2）增加機會成本。機會成本是指企業將資金投放于應收賬款之上而喪失的其他投資收入。應收賬款機會成本=應收賬款余額×資本成本率，應收賬款余額=每日信用銷售額×收款平均間隔時間。

（3）增加其他支出。企業的銷售如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可能產生企業以流動資金墊付股東年度分紅。應收賬款被客戶無償占用的情況下，企業要增加新貸款投入再生產，一方面要支付銀行貸款利息；另一方面又損失了應收賬款如數收回所產生的存款利息。

三、應收賬款管理存在的問題

（一）企業領導管理意識薄弱。很多企業的“一把手”不懂財務，財務管理意識淡薄、管理方法落后，基本上沒有健全的應收賬款管理制度，或有章不循，財務部門與業務部門不及時核對賬目，使核算與銷售相脫節的問題不能及時暴露并得以解決，造成了企業的應收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業沒有進行監控或失去控制。

（二）應收賬款賬齡沒有及時分析，導致企業風險增大。從主觀方面講，我國企業管理者普遍只重銷售而忽視包括應收賬款管理在內的內部管理，企業在管理過程中長期不對賬或者對賬不清。大量陳賬、呆賬常年掛賬，同時對掛賬時間很長的應收賬款也沒有采取相應措施，有的即便對了賬，但沒有形成合法有效的對賬依據，致使形成壞賬。這樣既增加了管理成本，也直接減少了企業的經濟效益。

（三）激勵機制設計不合理。有些企業為了鼓勵銷售人員完成銷售任務，往往將銷售完成情況與工資報酬掛鉤，而收賬政策與銷售人員的薪酬不掛鉤。一些銷售人員為了超額完成銷售指標，往往采取賒銷、回扣等手段強銷商品，盡最大努力最大限度地提高銷售量，過分關心銷售任務完成和銷售返利，完全不考慮后期應收賬款能否收回。導致應收賬款大幅度上升并沉積，給企業經營背上沉重包袱，影響了企業再生產的正常進行。此外，一般財務部門與銷售部門沒有實時溝通，核算與銷售脫節。

（四）缺少獨立信用風險管理部門。目前許多國有企業，應收賬款分別由業務部門和財務部門管理，在職責方面既有重疊也有空擋，在管理上也難以協調。應收賬款作為企業信用管理的一部分，應由獨立的信用風險管理部門管理，全面負責整個企業的信用管理工作，以便更好地與其他部門溝通，實現企業效益最大化。

（五）缺乏科學的應收賬款信用政策。應收賬款收款效果的好壞，依賴于企業的信用政策。信用政策包括：信用期間、信用標準和現金折扣政策。信用期間是企業允許顧客從購貨到付款之間的最長時間。信用期過短，不足以吸引顧客，會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但銷售所得的收益有時會被相應增長的應收賬款費用所抵消，甚至造成銷售利潤負增長。因此，企業必須研究確定恰當的信用期。然而，我國多數國有企業對信用政策的制定缺乏針對性和科學性，沒有一套符合自己企業特點的信用政策。

四、加強應收賬款管理的對策

（一）明確各部門職責。應收賬款管理需要的是各部門之間的合作和協調，需要銷售部、財務部等部門共同參與協作。企業可以設置各有關部門的職能：

1、設置獨立的信用風險管理部門。信用風險管理部門主要負責匯集、整理銷售、財務等部門提供的客戶信息情況、設定客戶信用評價指標、依據客戶信用狀況對客戶進行分級，對于不同信用等級的客戶，企業在銷售時就要采取不同的銷售策略及結算方式。

2、規范銷售部門體系。銷售部門是最了解客戶情況的人員，要量體裁衣。因此，必須建立一套完整的銷售管理體系，主要包括銷售計劃管理，其主要內容是銷售目標的合理分解；業務員行動管理，其核心內容是圍繞銷售工作的主要工作，管理和監控業務員的行動；客戶管理，其核心任務是熱情管理和市場風險管理。要充分調動客戶熱情和積極性，以此保證企業利潤和良好的發展前景。

3、重視財務部門對應收賬款的管理作用。財務部財務人員應定期作財務匯報，報告中作專題的應收賬款賬齡分析表和不能回款原因的匯報，這個信息再匯總到風險分析與控制中心，并及時把這些信息反饋給信用部門。

（二）建立有效的風險預防機制。應收賬款風險預警機制，是指企業通過一定的指標體系，設定應收賬款持有水平最高控制線，當應收賬款實際持有水平接近或達到最高控制線時，及時發出賒銷預警，提醒銷售部門控制賒銷業務，及時催收賬款，控制應收賬款持有數額。企業應建立有效的風險預警機制控制應收賬款的金額及促進應收賬款的回收。

（三）加強合同管理。企業應完善合同管理，特別是銷售合同管理。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確。銷售部門應在合同簽訂后交由專人對合同進行統一管理，并制作合同臺賬，財務部門予以配合，隨時對合同的執行情況進行跟蹤，最終起到監督和預防作用。

（四）完善應收賬款催收制度。明確職責、分清責任是應收賬款催收工作中首先必須解決的問題。根據“誰經辦、誰負責”的原則，信用管理部門和財務部門應該履行協助、監督和“書面告知”的責任，銷售部門及相關銷售人員應該承擔催收貨款的責任。在催收時，應采用發對賬單、電話、電子郵件、面訪等方式，根據賬齡的不同，采用一種或多種方式相結合的辦法進行催收。加強與債務人的聯系，及時發現問題。

（五）發揮內部審計的監督作用。內部審計應檢查應收賬款內部控制制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。

五、結論

應收賬款管理工作的好壞，直接影響到企業的銷售和利潤，因此企業必須加以重視，并采取各種手段，使其更好地發揮作用。企業經營者應采取一切積極可行的策略，加強應收賬款的管理，從而規避應收賬款風險，逐步減少企業的應收賬款，加速應收賬款周轉率，增加現金流量，減少壞賬損失，為企業今后的發展奠定良好的經濟基礎。

［1］馮秋玲，王棣華.中小企應收賬款管理存在的問題及對策.財會月刊，2010.7.

［2］白雪燕.淺析企業應收賬款管理.時代金融，2014.2.

［3］潘斌.企業應收賬款管理現狀分析.財會通訊，2014.2.