基于審計視角下的行政事業單位內部控制體系建設研究

于貴賢

關鍵詞：審計視角? 行政事業單位? 內部控制體系

一、內部控制體系構建與審計存在的聯系

對于我國社會行政事業單位來說，單位內部的相關整體控制體系的建設與發展活動，其主要指的便是單位通過有關制度、系統程序以及的頒布從而達到既定的控制目的，確保業務內容得到全面約束，提升單位自身風險控制能力的方式。健全的內部控制體系不僅能夠改善行政事業單位的內部風氣，同時也能夠確保單位日常事務得到全面的管控。如果行政事業單位缺乏了完善的內部控制機制，就會導致內部控制行為失去掌控，導致控制過程存在的漏洞難以得到有效處理，最終引起行政事業單位運作效率下降，對其形象造成了一定的損害。另一方面，外部監督管理體系也是不能缺乏的機制，外部監督比內部監督更具有獨立性和有效性，如果說內部監督管理機制失去了作用，那么合理借助外部監督與管理相關機制便能很好的彌補這一缺點，從而保障整體監督與管理體系制度能得到充分的發揮與利用。同時，最大程度上防治事業單位違規、違紀事件的頻繁發生。

國家審計部門作為政府較為重要的組成部分，其主要作用在于對政府部門的公共資金和公共資源使用情況進行監督和管理，并向大眾公開調研監督結果，同時也要接受整個社會公眾的監督與管理。隨著我國社會發展，審計工作的側重點正逐漸從過去的事后監督轉變到事前、事中、事后的監督全覆蓋。但受人力、物力等客觀因素的制約，目前全覆蓋難以實現，導致審計監督相比于行政事業單位的內部控制體系而言仍然存在著一定的滯后性。

二、審計視角下行政事業單位內部控制體系建設中存在的問題

（一）思想認識不到位

從單位管理層面看，沒有充分認識到內部控制體系建設的重要性與必要性，不明確內部控制制度建設的重要作用，缺少工作主動性，同時在普及工作上的力度不夠，往往是就制度論制度，工作不深入。從單位執行層面看，內部控制體系建設是領導不重視的工作，沒有必要下功夫去做，基本上是照葫蘆畫瓢，應付一時是一時。

近年來，我國政府采購計劃和工程項目招投標機制在不斷完善，預算管理體系也不斷優化，國家支付制度也發生了根本性改革，國家審計監督管理職能覆蓋范圍更加全面，這也導致很多管理者認為只要有外部審計工作即可，沒必要開展內部控制工作，還有人認為內部控制工作應該由財務部門主管，不應該涉及到其他的業務部門，導致很多行政事業單位的內部控制體系構建形同虛設，沒有獲取實質性的進展。

（二）體系建設不夠完善

在多重因素的制約之下，很多行政事業單位的內部控制體系建設缺乏可以參考的標準和規范，也沒有形成體系化管理的機制，雖然部分行政事業單位有著專門的財務管理制度和經費管理機制，但是這些制度與辦法只是內部控制體系的一小部分內容，只涉及到了內部控制體系的幾個方面，只能對經濟相關的活動加以約束和管理，難以制約相關部門公共權力的運行，因此其存在著不夠完善和全面的問題，如何構建一套更加完善和優化的內部控制機制也就成為了我國行政事業單位發展需要重視的主要問題。

（三）缺乏監督管理力度

很多行政事業單位沒有建立獨立的內部監督管理部門，有些行政事業單位雖然建立了相應的部分，然而這些部門的工作人員往往是財務部門調遣的，這也導致其獨立性嚴重不足。除此之外，內部管理的工作人員對內控體系的建設缺乏應有的認識，導致業務開展時多種資源過度向著經濟事項傾斜，缺乏對業務開展情況的監督與管理。當前行政事業單位的控制體系基本是參考企業內控模型加以構建的，導致其無法滿足行政事業單位發展運行的根本需求，其無法保障政府權力運行的合法性，多種資源配置和利用的效率也無法得到有效提升。

三、審計視角下完善行政事業單位內部控制體系的有效對策

（一）強化對內部控制體系建立的認識

行政事業單位的管理者應該能夠成為內部控制體系建立的第一責任人，明確自身在相關工作開展之中的責任與任務，明確相關工作開展的重要性，積極帶領內部員工構建完善的內控管理制度，確保其能夠在單位內部得到大力的貫徹與落實。內部控制體系建設不僅要能夠通過宣傳活動和學習交流活動引起更多人的注意，同時也要引入當地政府的監督管理機制，遵循自上而下的原則，將相關工作納入到單位績效考核管理工作之中，從而使內部控制體系建立的成效得到不斷提升。

（二）強化內部控制制度的執行效力

正如之前分析所言，內部控制往往分為內部監督管理和外部監督管理兩種形式，而外部監督管理則應該由國家審計部門為主導，以社會評價為核心，定期對行政事業單位的內部控制運行情況加以評價，并以與其他高等院校教授合作研究的方式，構建出一套能夠有效運用在實踐過程之中的內部控制審計模式，在日后的運行過程之中結合暴露出來的問題進行完善和優化，確保多種審計工作能夠順利開展，確保審計工作人員能夠滿足新時期行政事業單位對其綜合素養的必要需求，確保內部控制制度的執行效力得到全面強化。

（三）注重控制環境的培育與建設

在內部控制實施細則出臺之前，多級行政事業單位也應該對當前的內部規范進行不斷梳理，對于多種阻礙內部控制工作開展的制度加以廢除，對相應的制度進行不斷改善，提升本單位財務管理工作的開展效力，培育與建設一個能夠推動內部控制制度實施的控制環境。要能夠對財務管理工作進行規范，制定標準化的工作流程，確保財務管理工作運行效率的不斷提升;其次要能夠設置合理的內部控制工作崗位，確保每一個工作人員都能夠明確自身崗位職責，防止出現不相容職位沒有分離的情況，最后要能夠對工作人員的培訓機制進行強化，建立更加科學的用人管理流程。

四、結束語

綜上所述，隨著我國政治體系的改革發展，政府職能也發生了根本的改變，而從審計視角來看，行政事業單位也應該能夠構建出更加完善的內部控制制度，提升內部控制的質量與效率，確保內部控制體系能夠符合標準化與規范化的要求，為我國治理工作的順利開展和政府職能的有效履行奠定更加堅實的基礎。

參考文獻

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