新收入準則會計計量的問題探討

張麗麗

關鍵詞：新收入準則? 會計計量? 交易價格

2017年7月財政部發布了修訂后的《企業會計準則第14號——收入》，其對于收入確認以及收入計量等方面做出了明顯的變動，交易價格取代了傳統的公允價值，作為收入價值計量的重要標準，并且對于可變對價也作出了相應的更改，進而為收入的確認以及企業經營成果的反映等方面帶來了深遠的影響。與此同時，新收入準則更加趨向于國際化，使中國的會計業務與經濟發展的需求相契合，提升了會計核算等工作的可靠性。

一、會計計量在新收入準則中的問題

（一）對收入確定基礎的影響

傳統的收入準則，由于交易是收入確定的基礎，因此，通常依靠賬本體系來進行有關于收入數據的記錄，這種記賬方式存在著傳統的“公允價值”中對于確定銷售商品收入固有的弊端。新收入準則是一種以合同作為收入確定的基礎重心，進而使得收入數據的確定脫離了對于傳統的賬單系統的依賴，轉變為借助對于合同中的有關數據信息的分析來實現收入的確定的模式。

現行的收入準則在新收入準則的大幅度調整下，出現了很大的改變，因此，面對新收入準則對于收入數據確定的改進，相關的財務部門需要依靠一些科學合理的政策以及創新的方式方法來適應新收入準則下的改變，從而為收入工作更好的開展提供基礎，以此滿足新收入準則對于現行收入準則的改進，保證新的收入準則在新的財務信息系統中工作的開展。此外，為實現在財務工作中新收入準則更好的融合，需要對于收入的確認進行必要的改進，在系統以及人員技能的更新過程中，不可避免的會提升收入確認工作的成本。

（二）對計量財務標準的影響

財務指標的分析工作是企業財務系統中的重要組成部分，良好的財務指標分析，可以有效使得相關的部門以及工作人員對于企業的財務狀況以及企業運營方面的實際情況進行必要的掌控與了解，進而通過企業的實際發展狀況，從中發現問題解決問題，制定科學的發展策略，為企業的科學發展提供數據支撐，更好的推動企業發展。

隨著新收入準則的推出，對于企業的財務系統方面做了適當的調整，并對于收入計量的方式作出了一定的改變，進而影響了收入的金額，從而對于財務指標帶來了一定程度的改變。針對于新收入準則帶來的改變，相關的從業人員需要依據新的收入準則，對于企業財務系統內部的相關指標做重新的計算，保證財務指標與新的收入準則的契合度，以此，更加科學的利用財務指標進行企業的經營現狀以及財務狀況的評價。

（三）對財務報表披露的影響

收入在企業的財務信息系統中是企業的利潤的影響因素之一，企業的收入確定以及計量的關鍵點是主導相關科目財務報表的重要方面，并且會為財務報表的披露帶來一定程度的影響。隨著新收入準則的推出，收入金額會在收入計量中存在的差異的影響下產生不同，進而讓企業的利潤數額產生變化。此外，收入確定的時點也同樣會對利潤數額起到一定的影響作用。例如：在企業的經營過程中，依據傳統的收入準則，某筆收入會在當年進行確認，但新收入準則的推出由于收入的確定條件只能滿足于傳統的收入準則，與新收入準則不符，則不會使這筆收入在當年被確認，因此依靠新收入準則進行收入的確定會使得企業的利潤數額在計算后出現變化，進而對于利潤表以及其他報表中與利潤相關科目的披露產生影響。新收入準則中對于相關信息披露內容的添加，在一定程度上對于財務報表的信息披露也造成了一定的影響。

（四）合同中存在兩項或多項履約義務的計量問題

合同中存在兩項或多項需要履行的義務，是指一攬子銷售或者類似于這種模式的銷售體系，在這種銷售模式中，合同交易價格只是對于總的銷售價格進行標明，對于單獨售價沒有明顯的體現，其中沒有就合同的相關分支進行具體的呈現。在新收入標準中，第二章第二十條對于合同中涵蓋兩項或多項需要在履行中履約的義務進行了明確的規定，“企業應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務”，針對于分攤的方法，在新收入標準的第二章第二十條中有以下幾個方面的規定：一方面，要以企業在類似環境下向類似客戶進行商品單獨銷售的價格，當做確認這種商品單獨售價的有效售價依據;另一方面，對于無法觀察到某種商品單獨售價的，企業要借助對于合理取得的全部相關信息進行綜合考量，并依靠市場調節法、余植法、成本加成法等相關方法進行單獨售價的合理估值。針對于會計核算的可比性方面，新收入準則中規定了“企業不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。也就是合同開始日分攤確定單獨售價后不得再行追述調整”。

二、新收入準則下會計計量存在問題的解決措施

（一）變更收入確定計量模式

履行義務是新收入準則中較為重要的一項內容，在新收入準則中，規定了合同是收入確定計量方面的基礎，因此企業要以合同為前提進行合同中相關義務的基礎性履行，若存在企業需要進行過多項義務履行的情況，需要企業以項目的單價為應用交易價格的前提，并對于需要履行義務的單價進行必要的劃分，以此，保證企業對于合同中，針對履行義務以及義務中的相關內容引起必要的重視。

此外，依據新收入準則的相關規定，要以交易價格作為收入計量的前提，其中的交易價格是指，在企業履行了向客戶進行商品轉讓的義務后，客戶要依照預期約定對于企業支付的金額。因此，要對于合同中的相關條款引起重視，并以相應的歷史檔案作為新收入準則進行操作的前提，以此使得交易中的相關價格更加的準確。并且，由于企業中收入的確定以及計量是以合同為基礎的，這就需要企業中的財務部門與相關的合同簽訂方有良好的溝通，形成良性的合作關系，以此形成合同中相關信息的詳盡說明，進而保證新收入準則在工作中的指導性地位。

（二）提升財會人員業務能力

隨著新收入準則對于傳統收入準則的改變，需要企業在應用新收入準則進行舊準則的替換過程中做出相應的調整，以此保證以新收入準則為指導，在企業中更加快捷、簡便的形成對于收入確定以及會計計量方式的更改。

首先，要提升企業內部會計人員以及財務工作人員對于新收入準則引起必要的重視，從而為新收入準則的適用提供前提條件，讓員工了解新收入準則在企業會計工作中的重要性，以及企業財務工作中新收入準則發揮的重要作用;其次，企業要加強新收入準則的宣傳，企業可以通過講座等方式，使員工了解新收入準則對于傳統收入準則帶來了哪些改變，并且員工可以借助互聯網等信息資源了解新收入準則，提升員工對于新收入準則的熟悉程度，進一步強化企業員工對于新收入準則的認識程度;最后，企業可以通過開展定期的培訓活動，調動員工了解與掌握新收入準則的積極性，并且要把培訓結果以考評的形式計入績效考核系統，從而加深員工對于新收入準則的實踐能力以及參與熱情。

（三）規制業務程序監督

隨著新收入準則對于企業財務工作中收入確定以及計量方式的變革，企業要適應新收入準則帶來的變化，依據實際情況制定相應的發展措施，并在政策落實的過程中，優化對于業務程序的監督機制，以此保證新收入準則在企業中被更好的實施。傳統的公允計量法中收入確定的判斷標準是商品所有權上風險與報酬的轉移，新收入準則突出合同的重要性，以交易價格作為計量的標準，并且對于多項義務的履行有其自身的相關規定，這些改變在傳統的收入標準中沒有實施過，因此，需要不同部門的通力協作，加大監管力度，保證依據新收入標準進行操作的業務程序的規范性。

（四）調整單獨售價的估計方法

對于單獨售價的評估是新收入準則中的重要內容，企業要充分利用可觀察輸入值，并對于類似的情況使用同一的估計方式，具體的估計方法有：（1）市場調整法，是一種企業依靠某種商品或者類似商品的市場價格，并以此對于企業中的成本以及毛利進行適當的調整后，確定單獨售價的一種方法，并在使用過程中最大化的降低人為的主觀判斷，以此保證會計計量的可靠性;（2）成本加成法，這種方法是利用企業銷售商品的預計成本以及毛利的總和來進行單價確定的一種方法。

三、結束語

綜上所述，為實現新收入準則下會計計量工作更好發展，需要針對實踐中存在的問題，變更收入確定計量模式，并在優化財會隊伍建設的同時，制定行之有效的業務監督程序。在諸如多項義務履行的計量等特殊問題中，最大限度地采用可觀察輸入值，調整估計方法，以此優化新收入準則下的會計計量方式，避免公允價值帶來的不利影響，提升會計信息的嚴謹度，使新收入準則更好地發揮其應有效能。

參考文獻

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