區塊鏈技術賦能會計信息質量初探

張倩妮

摘要：相關性與可靠性是衡量會計信息質量的重要特征，二者相互聯系、互為前提，但同時它們又是相互矛盾且難以平衡的：強調相關性會影響可靠性水平，強調可靠性又會影響相關性水平。考慮到區塊鏈的不可篡改與可追溯性與會計信息質量的需求有著緊密的聯系，現嘗試將這一技術應用于會計賬務處理、結算與信息披露環節，探索相關性與可靠性平衡的可能性。通過分析，相較于傳統的會計系統，架構于區塊鏈技術下的新型會計處理系統確實能夠讓相關性與可靠性的關系處于良好的平衡狀態。

關鍵詞：區塊鏈;會計信息質量;相關性;可靠性

中圖分類號：F230? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）09-0090-03

一、問題的提出

（一）會計信息質量的相關性與可靠性難以協調

會計界中一直存在一個有爭議的話題，即相關性和可靠性這二者哪一個更為重要。有人認為相關性更重要，有人認為可靠性更重要，也有人認為二者同樣重要，還有人認為須視具體環境而論。國外學者一開始認為在完美的市場機制下，它們是同樣重要的，財務報表應同時具備相關性和可靠性（斯科特）。后來又認為相關性才是最為重要的，必要時甚至可以犧牲重要性來滿足相關性（Steven M.H.Wallman，1996）。后來，FASB/IASB 聯合概念框架研究組（2010）對二者的關系作出了明確的界定，認為相關性是比可靠性更為重要的信息質量特征。國內一些學者認為可靠性與生俱來，所以應更重視相關性，而且相關性必將隨著市場的發展逐漸占據主要地位（夏冬林，2004）。還有一些學者認為可靠性才是更應強調的，它要優于相關性考慮，寧要真實的波動，不要虛假的“平滑”（葛家澍，1999）。既相關又可靠的信息很難被獲取到，所以為了在現實的條件下盡可能取得最有用的信息，應該在可靠性的前提下選擇最為相關的信息（余應敏，2002）。2006年我國《基本會計準則》也基本確定了可靠性應該優于相關性考慮的觀點。還有一些學者認為相關性和可靠性的權衡是一個兩難的選擇，過于強調任何一方都可能是有害的（朱元午，1999）。相關性與可靠性既對立又統一，它們共同服務于會計信息的有用性，因此必須同時兼顧到。要根據實際環境來進行分析與衡量，而不僅僅是簡單地做出誰更重要的判斷（朱清香，2009）。同時滿足相關性與可靠性是困難的，但它們對于保證會計信息的有用性來說又是必不可少。所以需要視具體的交易和事項而定，同時還要根據不同的環境來處理這二者的關系（李培根，2013）。

（二）會計信息質量改進機遇：區塊鏈技術發展

一方面，區塊鏈技術獨特的加密方式使得數據很難被篡改，這就大大增強了信息的可靠性。另一方面，系統中的所有數據都是按時間順序被精確記錄下來，任何信息都是可以被追溯的，這使得會計信息的相關性也大大提升。它所具備的這些特性恰好能夠滿足會計信息質量的需求，這在提高會計信息質量的可靠性和相關性上有著天然的優勢?？梢灶A見一旦將它應用于會計領域，將會產生巨大的變革。

二、區塊鏈技術

（一）區塊鏈技術特點

區塊鏈技術復雜而嚴謹，它包括了密碼學、數學和經濟學這些學科。從技術上簡單來分析，它就是由無數個數據塊組合而成，按照時間來排列的鏈條，其中又分為公有鏈、私有鏈和聯盟鏈。公有鏈是開放的，只要遵守相應的規定，所以節點都可進行信息讀取。私有鏈是不對外開放的，每個節點只擁有其內部的數據讀寫權利。聯盟鏈則是個半開放的體系，只有經過權才能進行數據和信息的讀寫。

區塊鏈包括五個基本特征一是去中心化，系統中不存在一個中心處理機構，每一節點的地位都是平等的，這些節點共同維護著鏈上數據和信息的安全性;二是開放性，系統中的所有數據和信息均對公眾公開（私有信息除外），人們可以查詢區塊鏈上的所有數據、信息;三是自治性，所有節點均可在安全的環境中通過一定的協議進行信息的交換;四是信息不可篡改，信息一經驗證就被上傳至系統，且將永久被存儲，所以區塊鏈系統中的信息穩定性和可靠性極高;五是匿名性，在數據交換中交易各方是不需要公開自己身份的。

（二）區塊鏈技術在會計領域的應用

建構于區塊鏈下的會計信息系統，二者能夠呈現出良好的兼容性，驅使著會計信息系統發生重大的變化。與目前的會計核算系統不同，區塊鏈技術可以使業務在發生的時候，就觸發合約進行核算與處理。會計系統的記賬工作擁有更高程度的自動化，交易可于業務發生時實時完成記錄。這就由傳統的對會計人員的信任轉為對算法的信任。在企業的日常交易中，每一個節點都會通過科學算法對節點上的數據進行核查，核查后的所有信息都會被上傳至系統。實現了交易中不同部門間的數據和信息共享，降低了信息傳遞成本，減少舞弊問題的存在，同時也提高了信息的真實性。

三、相關性與可靠性的平衡：區塊鏈技術賦能

由于會計信息的相關性與可靠性是矛盾的及難以協調的，強調任何一方都會在一定程度上造成另一方質量的下降。在實務中這二者又是同樣重要的會計信息質量特征，因此要想辦法做到兩者的良好兼容與平衡?？紤]到區塊鏈技術的特征以及其與會計信息質量需求的密切聯系，將這一技術應用于會計處理、結算、披露環節中，尋求相關性與可靠性統一的可能。

（一）賬務處理環節

在可靠性方面，由于系統中每一個數據和信息的確認均需得到所有節點的同意，且每一筆交易都是按時間來精準記錄的，因此，它有著極高的糾錯能力。其次區塊鏈的特征之一是“去中心化”，它沒有一個中心化的管理機構，系統中的所有數據都由每一個節點監管和維護。其中一個地方出現問題并不會影響整個系統的運行，因此它有著極高的穩定性和安全性。然后，對于區塊鏈系統來說，修改即視為篡改，每一個錯誤都只能追根溯源至源頭，這將大大提升數據的準確性，提高了賬務處理環節的可靠性。從相關性方面看，當前的會計賬務處理系統只有在識別和錄入了原始憑證后方可進行記賬，而區塊鏈技術下的賬務處理系統則有著更高的自主性，它能夠實現業務活動與賬務處理的同步運行。不同維度的會計信息能夠被及時、準確地獲取，大大豐富了與業務相關聯的高質量信息的來源。