內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考

王小英

摘要：行政事業單位在社會經濟管理中具有十分重要的作用，其主要代表政府管理、監督及服務各種公共事務。而預算績效管理工作的合理有效開展可進一步提高行政事業單位內部控制水平，提升行政事業單位經濟效益。但目前預算績效管理工作在開展過程中還存在一些問題，如管理規范性差、管理理念落后、評價指標不合理等，嚴重降低了預算績效管理的工作效率。所以為了改善此類情況，需要行政事業單位管理人員能夠加強對預算績效管理的重視度，以內部控制為視角，結合單位自身發展需求制定合理的預算績效管理措施。本文就行政事業單位在內部控制視角下如何提高預算績效管理水平作出分析，提出幾點建議，以供參考。

關鍵詞：內部控制;行政事業單位;預算績效管理;策略

引言

行政事業單位的內部控制與預算績效管理工作都對單位的長遠發展有著重要意義，高效開展預算績效管理工作可促使行政事業單位經濟效益最大化，而合理的內部控制能夠進一步降低預算績效管理工作開展過程中的風險性，有效保障行政事業單位各項經濟活動及工作開展的規范性、合法性和有序性。所以行政事業單位想要穩定自身發展水平，促進社會整體經濟發展，需要加強對預算績效管理的重視度，做好內部控制工作，明確預算績效管理與內部控制之間的關系與聯系性，針對行政事業單位的實際情況和發展需求有效完善相關管理策略，為行政事業單位的發展提供有效推力。

一、內部控制與預算績效管理的基本概念及共同點

內部控制主要指對行政事業單位內的各項規章制度、工作要求進行統一規范，并對行政事業單位各項活動開展過程中存在的問題和風險進行分析、預防和處理，促使行政事業單位整體運行發展更具規范合理性。預算績效管理工作的開展主要為了使單位各項工作能夠順利達到目標，而制定合理的績效內容、考核制度、評價體系等[1]。

兩者之間具有一定的共同特性，主要體現在以下幾點。①目標一致。預算績效管理工作主要對單位資源進行優化管理和高效利用，內部控制主要對單位各部門及崗位職能進行合理管控。無論是內部控制工作還是預算績效管理工作，其開展過程中管理目標都是為了能夠進一步提高行政事業單位的服務水平。②規范性。預算績效管理具有較強的規范性，通過預算、執行控制達到預期管理目標，促使自身發展[2]。內部控制主要通過對行政事業單位內部各項工作業務進行規范統一，提高單位內部發展的規范性，促進工作目標順利實現。③參與性。預算績效管理工作的開展面向行政事業單位整體業務，在執行管理過程中涉及到多個部門及工作人員，想要提高預算績效管理工作的開展效率，必然需要行政事業各部門人員參與其中，加強相互之間的配合及溝通能力。內部控制工作的開展面向行政事業單位各個部門、各個崗位及各個工作人員，在開展過程中同樣需要各部門人員能夠主動參與到控制管理工作中，相互協調相互溝通才能提高單位內部控制水平。

兩者之間具有十分緊密的聯系性，對于預算績效管理工作來說，良好的內部控制可為其工作的順利開展提供有力保障，而對于內部控制來說，合理有效的預算績效管理工作是單位進行內部控制的重要方式，可進一步提高內部控制的執行效果。

二、行政事業單位預算績效管理工作存在問題

（一）預算績效管理缺乏規范性

目前行政事業單位預算績效管理工作在開展過程中缺乏一定的規范性，主要因為相關條款規定完善性及可行性較低，這種情況下難以為預算績效管理工作的順利開展提供有力支持，導致整體工作進度滯后[3]。雖然部門行政事業單位已針對預算績效管理工作建立了相關條款規定，但條款規定內容范圍較大，并沒有根據預算績效管理內容及單位的實際情況進行考慮，使得條款規定在實際執行落實過程中存在較大難度，不僅沒有對預算績效管理工作起到規范約束效果，甚至不合理的條款規定進一步限制了單位內部相關部門的職能權利，致使預算績效管理整體工作效率下降。

（二）預算績效管理觀念落后

以往行政事業單位并沒有開展預算績效管理工作，該工作近年才得到一定的發展，所以大部分行政事業單位管理人員對該工作的重視程度較弱，加之很多管理人員長期受傳統管理觀念的影響，形成較為固定的管理思維，在開展預算績效管理工作時難以對其運用先進的管理觀念，導致預算績效管理工作在開展過程中對行政事業單位的發展無法起到實質性作用。除此之外，大部分行政事業單位管理人員缺乏良好的風險管控意識，難以對單位運行發展中各項工作的開展進行風險管理，導致行政事業單位在發展過程中整體風險性較高[4]。

（三）預算績效管理評價指標及過程不完善

完善的預算績效管理評價指標及評估考核過程能夠進一步規范優化預算績效管理工作整體流程，促使預算績效管理工作更具實效性和可行性。但目前很多行政事業單位在制定評價指標及過程時缺乏一定的合理性和科學性，很多單位更注重評價結果而忽略整體過程，導致單位預算績效管理工作開展不到位、不全面。

（四）預算績效管理評估結果利用水平低

預算績效管理工作的開展應根據其評估結果不斷進行優化調整，促使預算績效管理更具有效性。但目前評估結果利用水平較低，首先針對單位項目效益發揮時間跨度較長的情況來說，難以正確選擇評價時間點，這樣所得到的評估結果即使客觀公平也無法及時調整預算[5]。其次目前很多行政事業單位的績效目標都已提前規劃設定好，這種情況下即使進行預算績效評估，其評估結果也難以對預算工作產生一定的影響。最后很多單位都是在各項工作完成后才進行項目評價，使得預算管理與績效管理之間聯系性不強。如單位年中追加的專項資金，在工作開展前因未有相關人員對該項資金進行申報，加之預算編制時間有限，導致預算績效評估結果應用受到限制。

（五）財務會計核算工作規范有序性差

目前行政事業單位開展財務會計核算工作時，一般都采用收付實現制，這種方式可使現金支出收入具有較強的真實有效性，能夠在一定程度上防止單位預算超標[6]。但該方式同樣存在不足之處，其本身記錄的金額就是真實金額，這種情況就無法對未來的收入支出進行預算。另外在實際記錄過程中相關金額可經財務人員進行手動更改，還容易出現財務賬目資料不全、賬目金額不一致等問題，嚴重降低了財務會計核算工作開展的真實性、規范性和有序性。