基于稅收公平原則視角下對我國個人所得稅的探討

鄭文煜

摘 要：個人所得稅對國家和社會的發展有著十分重要的影響，對擴大收入、縮小收入差距、構建和諧社會都有著重要的作用。因此，作為公民，要樹立起高度的納稅意識，嚴格按照現有的制度進行納稅。目前，我國個人所得稅仍存在公平缺失的現象，這嚴重制約著我國經濟的發展，影響著社會的和諧安定。本文將從稅收公平觀的角度出發，并基于稅收公平的原則，就個人所得稅的完善問題提出建議。

關鍵詞：稅收公平;個人所得稅;納稅人

個人所得稅是否可以發揮出其本質的功能與作用，主要取決于在制度本身的公平性。稅收公平是指國家在征稅過程中，按照納稅人實際的收入情況來設定其要承擔的稅款，使得納稅人所負擔的稅款可以適應其經濟狀況。稅收公平對不同經濟主體之間的收入和競爭有一定的影響，也是保證國家稅收制度正常運行的重要條件。在經濟發展過程中，稅收制度都是在公平原則的基礎上建立的，但由于會受到不同因素的影響，還是會出現個人所得稅公平缺失的問題。因此，基于稅收公平的原則，深入探索我國個人所得稅的制度十分有必要。

1 稅收公平觀

從權利公平的角度來看，權利主體的地位和保護應該是平等的。平等機會確保人們有平等的權利了解信息并從中受益。制度的平等包括法律制度、社會規則以及其他規則對不同人都具有同樣的適用性。至少在權利的分配和利益的分享上照顧每個人，使他們能夠平等地獲得利益。從法律的角度來看，社會公平的一般概念有許多內涵，比如稅收的公平和司法公平。法律作為對社會關系調節最重要的手段，每個人都有享受法律保護的權益。稅收同樣也是每個公民共同參與的，并且要做到公平、公開、透明、平等。個人所得稅是與公民關系最直接的，這無疑已經引起了人們的極大關注。

稅收公平原則意味著所有納稅人在稅收中應享有平等地位，稅收負擔應合理分配給每個納稅人。隨著全球經濟交流的深入和人才交流的日益頻繁，橫向公平和縱向公平代表了經濟發展趨向一體化背景下稅收公平原則的及時性。

稅收的橫向公平原則，是指擁有一定收入的人要承擔其相同的稅收負擔。只不過在現實生活中，很難可以達到絕對的收入平衡。橫向公平原則是一個相對的概念，可以從個人的消費水平、擁有的財產、收入水平等角度衡量其經濟能力。除了特殊群體需要免稅之外，稅收是國家中的每一個公民都要履行的義務，這也是體現稅收在法律面前一律平等的重要原則。目前，在經濟全球化趨勢下，不僅要在一個國家內實施稅收公平原則，而且稅收負擔也不應因國籍的不同而不平衡，所以在法律的規定下，對外對內都要保持同一性。

稅收縱向公平原則，是指根據公民獲取經濟的能力來繳納相應的稅額。縱向公平主要體現在面對經濟能力不同的納稅人進行收入分配時，要如何進行干預和控制體現公平性。以比例稅率和累進稅率為例，在累進稅率的模式下，經濟收入較高的納稅人繳納的稅額，要高于經濟收入較低的納稅人繳納的稅額。通過稅法，調整高收入和低收入人群的初始分配格局，調整稅法的結果是形成一種新的再分配格局。然而，比例稅率模式將使高收入者和低收入者承擔相同比例的稅收，并且不會改變初始分配期間形成的模式。

自改革開放以來，我國公民的生活水平越來越高，居民的收入分配等觀念也逐漸轉變為公平地進行分配。稅收就是其中比較重要的政策工具，并且肩負著調節收入分配、促進社會和諧發展的重要職責。此外，中國的市場經濟還沒有很好地發展，需要一個公平良好的稅收制度維護現在和諧公平的市場環境。

2 我國個人所得稅公平的缺失

2.1 個人所得稅法在稅制模式上的缺失

隨著經濟結構的巨大變化，個人收入的分配也發生了微妙的變化。在11類所得稅中，盡管不同類別的收入價值相同，但費用扣除和適用稅率的差異所造成的稅收負擔也不同。顯然，我國現行的分類所得稅制度在收入形式上是有限的，這使得在應對復雜多變的形勢時很難減少稅源。此外，在應納稅所得范圍內，也違反了稅率差異所能負擔的稅收公平原則。

2.2 個人所得稅在費用扣除上的缺失

我國個人所得稅法采用分類抵扣制度進行納稅計算，但由于群體的特殊性，征稅的公平性是不夠的。基于稅收公平的角度，我國現如今在個人所得稅的費用扣除上仍存在公平缺失的現象。比如，A的月薪是5000元，但是他的妻子、孩子和父母都沒有收入。五口之家需要他來養活他們。而B的月薪也是5000元，但他的妻子、孩子和父母收入很高。根據目前的所得稅起征點，他們都需要納稅。然而，A的收入只能勉強維持家庭生活，讓他納稅似乎有點不合理。

2.3 稅收征管不力，導致公平缺失加重

由于相關部門的稅收征管不力，也會導致個人所得稅的公平缺失加重。現行的稅法并沒有要求自行申報納稅，所以會有人不愿意主動申報納稅。即使在主動申報的情況下，他們的納稅申報質量也不高。隱瞞和不報告是很常見的。扣繳義務人的法律責任不夠明確，一些扣繳單位的領導缺少重視，導致一些應稅項目的代繳責任也難以落實。如此一來，納稅人之間的稅收負擔就無法公平。近年來，稅務機關已經在加強對高收入群體的重點稅源管理，并初步建立了納稅人和扣繳義務人向稅務機關雙向申報的制度。但是，這與建立嚴格的個人收入監管體系存在較大差距。目前，我國個人的財產登記和收入制度還未建立，而且還存在偷稅漏稅現象。互聯網的監督機制也沒有發展完全，對納稅人的監管力度不夠高，使得一些人的偷稅漏稅行為嚴重，尤其是收入較高的群體，他們的收入不夠透明，無法做到精準的監管，大量逃稅已經成為許多不工作的高收入人群致富的重要原因。相反，工人階級的工資相對透明，從其所屬單位就可以進行查閱。因此，在這樣的背景之下，個人所得稅中的公平性缺失更加嚴重。

3 稅收公平原則下個人所得稅的完善策略

3.1 完善費用扣除制度

在某些特殊情況下，有些政策照顧到某些群體的稅收，反映了個體差異的公平性，如對老年人的贍養作為評估標準納入費用扣除制度。但是，制度的設計仍然需要對當前的社會狀況進行更深入的調查，以完善合理的制度。以家庭為基礎申報稅收更為公平，這樣收入相同的家庭可以盡可能承擔相同的稅收負擔。