淺析新企業所得稅法下的稅務審計要點

張金玲

【摘? 要】2018年12月29日，新的《中華人民共和國企業所得稅法》正式實施，新企業所得稅法相比舊企業所得稅法作出了諸多方面的調整。新企業所得稅法的實施對稅務審計工作產生了巨大影響，尤其是進一步放寬了企業稅務籌劃工作的空間。為避免出現偷稅漏稅行為，防范稅收風險，需要做好稅務審計的關鍵點。論文立足于對新企業所得稅法的概述，闡述稅務審計工作的必要性，論述新企業所得稅法下的稅務審計要點，以期提升企業稅收籌劃工作質量。

【Abstract】On December 29， 2018， the new "Enterprise Income Tax Law of the People's Republic of China" was officially implemented. Compared with the old enterprise income tax law， the new enterprise income tax law has made many adjustments. The implementation of the new enterprise income tax law has a great impact on tax audit work， especially it further broadens the space of tax planning work of enterprises. In order to avoid the occurrence of tax evasion behavior and avoid tax risks， it is necessary to do a good job in the key points of tax audit. Based on the overview of the new enterprise income tax law， this paper expounds the necessity of tax audit work， discusses the main points of tax audit under the new enterprise income tax law， so as to improve the quality of tax planning work of enterprises.

【關鍵詞】企業所得稅;稅務審計;稅收籌劃;要點

【Keywords】enterprise income tax; tax audit; tax planning; main points

【中圖分類號】F812.42;F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）09-0072-02

1 引言

企業所得稅是我國稅收制度的重要組成部分，隨著我國經濟新常態的發展，尤其是營商環境的不斷優化，舊企業所得稅法已經難以滿足新時代市場經濟的發展需要。因此，根據國情和稅制改革的需要，2018年我國實施了新的企業所得稅法，新企業所得稅法的實施對我國企業發展提供了重要的法律依據。

2 新企業所得稅法的概述

企業所得稅是對我國國內經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅法是為了使中國境內企業和其他取得收入的組織繳納企業所得稅制定的法律。2007年，我國正式實施企業所得稅法，然而隨著我國經濟新常態的發展及稅收制度改革的不斷推進，企業所得稅法修改提上日程。2017年2月24日，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議通過《關于修改〈中華人民共和國企業所得稅法〉的決定》，2018年12月29日，新的《中華人民共和國企業所得稅法》實施。與舊企業所得稅法相比，新企業所得稅在諸多方面進行了調整：一是降低企業匯總納稅的強制性約束。舊企業所得稅法規定非居民企業匯總納稅需要經過主管稅務部門審批，而新企業所得稅則規定只要企業符合國家稅務總局的條件，其可以自主選擇匯總納稅。二是在稅收優惠方面，新企業所得稅法規定對于國家重點扶持的企業可以享受15%的優惠稅率，對于農林牧漁等產業可以免征、減征企業所得稅。例如，基于抗擊新冠病毒疫情，財政部、稅務總局發布關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控第8、9、10號公告，提出企業通過公益組織捐贈用于抗擊病毒疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

3 新企業所得稅法下稅務審計的必要性

稅務審計就是利用科學的審計技術和方法按照相關稅法的要求對企業的納稅義務履行情況進行審查，以此防范企業出現偷稅漏稅行為。基于我國稅制改革工作的不斷推進，尤其是在大數據稅收管理模式下，加強稅務審計工作具有至關重要的意義：

①加強稅務審計是適應現代稅務審計工作新常態發展的必然結果。隨著大數據技術在稅收征管工作中的應用，稅務部門對企業的納稅數據掌握得更加清楚，尤其是相應軟件系統應用后，稅務部門與社保、銀行等機構實現了數據資源共享，所以企業如果出現偷稅漏稅行為，將會被稅務部門第一時間發現。因此，為了適應稅收征管工作的新常態發展要求，企業必須做好稅務審計工作，及時對相關納稅義務進行審查，及時發現問題并及時解決，防范出現偷稅漏稅現象。

②加強稅務審計是稅務師事務所發展的內在需求。隨著我國稅制改革的不斷推進，尤其是現代企業制度的發展，財務外包成為企業精細化發展的重要舉措。企業為降低涉稅風險往往會選擇納稅業務外包的模式。稅務師事務所具有專業的涉稅財務管理人員，他們能夠結合多年工作實踐經驗，對企業的涉稅風險進行精準的分析，以此防范企業出現涉稅風險。可見加強稅務審計工作是稅務師事務所發展的內在需求，也是促進我國稅務征管工作質量提升的關鍵舉措。例如，通過專業稅務師事務所的工作可以降低涉稅風險，從而減少稅務部門的工作量。

③加強稅務審計是防范企業財務風險、提升企業經濟效益的根本手段。通過稅務審計可以對企業財務進行全面的審查，尤其是通過稅務審計可以發現企業賬目存在的問題，以此準確地核算出企業的盈利情況，從而為企業財務管理工作提供相關建議對策，將企業財務風險控制在最低范疇。

4 新企業所得稅法下稅務審計的要點

新企業所得稅法的實施對稅務審計工作提出了更高的要求，例如，為了扶持中小微企業發展，針對新冠病毒疫情影響，小微企業可以延長納稅期、申請稅收減免以及社保費用返還等。做好稅務審計工作必須從以下幾個要點入手。

4.1 督促企業遵守相關法律，指導企業開展納稅工作

納稅是企業的義務，雖然新企業所得稅法的實施為企業稅收籌劃提供了較大空間，但是作為企業而言必須嚴格按照相關稅法開展業務。在實踐中經常會發現企業在稅收籌劃過程中出現偷稅漏稅現象，因此，稅務師必須加強對企業的納稅指導，督促企業按照相關稅法開展業務：一是嚴格按照相關的法律要求對企業的財務活動進行監督督促，保證企業的涉稅業務符合我國相關稅法的要求。例如，企業在扣除所得稅稅前稅額時必須對其扣除比例進行嚴格的規定。目前，對于用于疫情防控的捐贈可以在計算所得稅應納稅額時進行全部扣除，但是其主要適用于防控疫情捐贈，不能用于一般慈善捐贈，需要企業對其有清晰的認識。二是稅務師事務所要加強對企業納稅全過程的督促指導，防止企業出現涉稅風險。

4.2 做好企業所得稅稅前扣除審計工作，提高匯算清繳工作質量

企業所得稅稅前扣除核算是企業涉稅工作的重要內容，也是最容易出現涉稅風險的環節。一是要加強對企業所得稅稅前扣除工作的審核。近年來，尤其是2020年基于新冠病毒疫情的發生，國家稅務部門為了支持企業參與抗擊病毒疫情戰役，加大企業扶持力度，出臺了諸多優惠的財稅政策。例如，對于疫情防控重點物資生產企業為了擴大產能而購買的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。同時，對于企業通過公益性組織捐贈用于疫情防控的現金和物品允許在計算應納稅所得額時全部扣除。但是其必須獲得省級以上財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的票據，只有這樣才能進行所得額全部扣除工作。二是要提高匯算清繳工作質量。在實踐中，企業經常會出現匯算清繳核算不準確的問題，導致出現涉稅風險。例如，企業基本信息沒有按照要求正確填報、向非金融企業借款利息支出的風險等，因此，需要企業做好匯算清繳工作，尤其是要嚴格按照國家稅務部門的要求準確填寫相關的企業財務信息。

4.3 強化企業納稅行為評價，做好涉稅評估報告

針對部分企業存在的偷稅漏稅行為，稅務管理人員必須通過建立完善的納稅行為評級機制反映企業的納稅情況。例如，稅務師事務所要依據企業向國家繳納的稅款的真實數據進行具體核算，評價其是否依照國家相關法律規定履行納稅和扣繳義務，真實披露企業的納稅情況，分析并幫助企業改善其存在的問題，提高企業的納稅意識，為企業的發展增添動力。同時，相關部門要做好企業的涉稅評估報告，及時就企業的納稅情況進行全面的了解，便于企業改進。例如，我國稅務部門可以通過媒體加強對依法納稅工作的宣傳，讓企業提高納稅意識。當然最重要的是加強稅務管理方面人才建設，提高企業涉稅工作能力。企業可以加強對財務人員的教育培訓，讓財務人員掌握相關的納稅法律知識，以便可以更好地參與稅收籌劃工作。例如，基于國家社保費用減免政策的實施，企業財務人員必須及時學習關于社保減免的相關政策，以便應用到具體的財務管理活動中，達到最優的稅收籌劃效果。

5 結語

綜上所述，基于我國稅制改革的不斷推進，尤其是新企業所得稅法的實施要求企業必須做好稅收籌劃工作，恪守法律底線，防范涉稅風險。實踐證明，稅務審計是防范涉稅風險的重要手段，因此，面對日益復雜的市場環境，相關稅務工作人員必須加強對新企業所得稅法的宣傳，讓企業了解相關法律知識，以此推動工作的高質量發展。

【參考文獻】

【1】汪峻伊.稅務審計視角下企業涉稅風險防范研究——以T公司為例[D].廣州：廣東財經大學，2019.

【2】王晨.試析新企業所得稅法下的稅務審計策略[J].納稅，2018（28）：57.