經濟法方式治理虛假財務報表的探討

摘 要：財務報表是直觀反映公司經營與財務狀況的指標，是判斷企業投資價值的工具。許多公司為了隱瞞或夸大公司財務狀況，頻頻發生財務造假問題，違背了常規市場經濟運行規律，對于企業投資者、市場經濟秩序及國家經濟發展造成負面影響。本文在分析討論現階段企業財務造假的不同手段，并結合經濟法責任相關規定，提出治理建議以達到有效規制打擊企業財務造假問題。

關鍵詞：虛假財務報表;經濟法;規制措施

隨著經濟發展和國內金融市場逐步開放，企業之間面臨著機遇與競爭齊發。衡量一個企業存續優勢不單單依靠科技、品牌效應與資本，財務管理經營狀況同時揭示三個傳統標準的本質，發揮著更深層次現實評價作用。企業間“美化”財務報表現象層出不窮，財務報表失真一方面會致使企業經營口碑下跌，給投資者造成預見外損失，更甚對有序經濟運行機制造成破壞。因此，亟待現行法律對財務造假現象嚴厲打擊與治理。

一、財務報表造假之背景

經濟意圖是財務造假違法行為的助力器，公司經營管理者基于利益驅使等經濟動機，故意造成虛假財務報表現象泛濫的后果。一方面，現在很多企業存在偷稅漏稅問題，為了達到不繳納或少繳納稅款的目的，許多企業隱瞞真實交易情況或是虛構交易行為，通過價格的人為浮動調整，多算交易成本或是漏算交易利潤。另一方面，金融機構依照公司提供的財務報告評價公司的資產與信用，才能發放給公司貸款，公司為了獲取金融機構的融資而對會計報表作假。另外，公司也為吸引獲取更多投資主體的注資，故意通過會計報表造假，虛假抬高公司經營業績。

財務報表失真會導致財務信息需求者獲悉不真實的報表，特別是投資者會錯誤判斷公司經營和財務狀況，導致投資不善造成被動的經濟虧損，打亂了穩定的交易秩序和投資規則。造假企業及工作人員亦違反了法律禁止性規定，虛假會計報表導致企業真實繳稅數額減少，國家稅收數額無法準確預算，企業偷稅漏稅致使政府合法財政稅收被違規減少，社會公共利益受到不法侵害。

二、財務報表造假之判斷

有效規制財務報表失真的前提是對違法行為辨析判斷，在確定經濟違法行為基礎上結合法律三段論追究行為主體相關法律責任。第一，排除關聯交易數額。判斷一個公司真實盈利數額，先不考慮公司本身營業總額，應分析盈利模式對關聯企業依賴程度。當公司經營利潤的主要獲取源是關聯企業，就要重視評價關聯交易的定價是否符合市場定價規則，當關聯交易價格不具有等價性賤買貴賣，關聯交易金額就是財務失真違法行為標的額。第二，應注意公司營業利潤時間分布。除非公司主要營業業務發生巨大轉變這一特例，某些公司報表造假的方式就是采取時間差策略，四個季度里最后一個季度營業收入突然增加或是大幅度虧損。第三，剔除虛增交易及不良資產。公司之間通過虛假交易款項往來，虛構了不曾發生過的交易行為，令企業免于繳納或少稅款以及通過不良資產虛構資產虛增利潤。

三、財務報表造假之經濟法規制

依法治國政策下，預防規范財務報表造假可以采取多種方式。而經濟法所認定的違法行為一般社會危害性極大，能致使社會公共利益遭受惡意侵害，報表造假行為屬于經濟法輻射范疇，因此必須更嚴格規范行為適法性，一旦違反經濟法維護的法益，必須施加強制性制裁以達到規范經濟活動的目的。

造假商事主體應當承擔懲罰性賠償金。公司財務報表失真行為是公司法人對投資相對方的違約。原則上，違約方應當向投資方承擔財務信息造假的違約損害賠償。鑒于造假報表違約行為是知情方主觀惡意違約，且不存在免責阻卻可能性，而財務信息使用方依性質可擬定為財務報表消費者。相較于造假方掌握著信息主動權，信息使用方只能被動接受，處于劣勢地位。在獲取信息上基于經濟法中經濟公平與效益原則，結合相關會計法律制度，造假主體應承擔超過實際損失的賠償金額。具體賠償額度可以借鑒依據新消法中規定的懲罰性賠償金計算方法，即投資方投資數額的一倍。總結構成要件：存在財務造假違約行為且違反市場經濟秩序、主觀上為單方惡意違約、后果上給投資方造成不必要投資損失或者降低收益可能性。考量報表信息提供者與使用者獲取信息具有不對稱性，政府機關可以直接提供信息給處于劣勢地位的報表信息使用者。經濟法也可通過強制力保證信息真實性得到有效披露，這降低了獲取信息所需經濟成本，擺脫了不對稱弊端。

我國經濟法責任實現機制主要還是借用我國民法、行政法和刑法的責任實施機制，如果公司財務監管機關存在工作不力與監督失責時，也要承擔相應責任。另外，國企單位管理人員、會計公司員工及會計執業人員，一旦錯誤提供了有違真實的報表信息，引發了法益侵害事實和后果，應當及時問責。通過經濟法的強制力預警潛在違法者，提高財務報表真實性的重視程度，維護市場秩序穩定性。

四、結論

法律運用強制力維護商事主體經濟權益，調控規制企業經濟行為，規范市場交易秩序。公司財務報表造假作為違法行為依舊頻發，側面反映會計相關法規需要不斷完善。公司經營管理人員和財務人員應當加強經濟法律的學習，踐行法律規定。對于經濟違法行為，應依據經濟法從嚴處罰。

參考文獻

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作者簡介：王珍（1987.1—）女，漢族，江西吉安人，助教，中級會計師，本科學士學位，從事會計、經濟法類教研活動。