國際貿易中知識產權保護問題

杜心怡

[提要] 隨著我國“營改增”的全面推進，增值稅已經成為我國的主體稅種，占據著國家稅收的重要地位，但由于稅收制度的變化，導致企業的稅收方式和征稅率都發生本質的改變。為更好地推動國家稅收制度發展，完善稅收管理制度，使國家稅制改革成為企業發展的政策支持，本文以當前企業狀況為基礎，分析我國增值稅制度優化方向，并提出幾點建議。

關鍵詞：增值稅;稅制改革;制度優化

中圖分類號：F810.422 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年7月3日

一、研究背景

（一）制度改革背景。2011年11月17日，財政部、國家稅務總局正式公布營業稅改征增值稅試點方案。從2011年開始，各地開始執行“營改增”的試點方案，北京、上海、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江和湖北等地先后確定實施“營改增”的納稅方案。采取增值稅的納稅方式歷經4年多的試驗和反饋，最終于2016年5月1日在全國范圍內實行“營改增”納稅政策。“營改增”的范圍也從之前的交通運輸業和部分現代產業擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，同時將各行業的納稅稅率降低，還可以進項抵扣，大大降低了納稅人的賦稅金額，減小企業的競爭壓力。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

（二）實際執行情況

1、在我國現行稅制體系中，并行著兩個一般流轉稅稅種，即增值稅和營業稅。前者主要適用于制造業，后者主要適用于服務業，兩稅種在稅收收入中占有很大的比重。盡管可以在稅制設計上按照彼此照應、相互協調的原則來確定稅負水平，但在實際運行中，兩個稅種一直難免稅負失衡。前者不存在重復征稅現象，因而稅負相對較輕。后者則有重復征稅現象，因而稅負相對較重，由此而造成的制造業與服務業之間的稅負水平差異，以及在整個流轉環節中的重復征營業稅和增值稅，分立并行日漸顯現出內在不合理和缺陷。

2、原有稅制重復征稅現象嚴重，造成增值稅鏈條中斷。營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會對原營業稅單位導致重復征稅。而對現行增值稅單位，由于在購進服務環節不能取得增值稅專用發票，無進項可抵扣，最終導致對未增值部分也要交納增值稅，這與增值稅自身定義相背。

3、原有稅制在一定程度上制約服務業發展。從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。

4、營業稅改征增值稅無疑是政府探索改革的積極信號的變化。增值稅和營業稅并立打破商品和勞務流轉課稅方式的統一性，進而形成不公平課稅格局。其表現有兩點：一是抵扣鏈條中斷，人為加重部分行業稅負;二是人為造成進項稅額抵扣不完整。從本質上來說，增值稅改革主要目的是避免重復征稅，理順經濟關系。現行營業稅的弊端很明顯，即重復征稅。

二、“營改增”的必要性

（一）增值稅立法。增值稅作為中國最主要的稅種之一，全國人大常委會預算工作委員會與財政部稅政司于2008年選拔國內外優秀的增值稅法專家，開始進行立法研究與調研，起草《中華人民共和國增值稅法（專家稿）》與中國增值稅改革與立法建議報告，該增值稅立法草案與報告于2009年12月底完成。在2010年初國務院下發的《2010年立法工作計劃》中，增值稅立法成為年內力爭完成的重點立法項目，將增值稅改革列入立法程序，但是由于立法程序延期，未能按時成立，在2019年11月27日，財政部、國家稅務總局公布《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》，向社會公開征求意見。

（二）“營改增”適應稅制發展。在我國現行的稅制結構中，營業稅和增值稅是兩個最為重要的流轉稅稅種，二者分立并行。隨著經濟的快速發展，這種稅制日漸顯現出內在的不合理性，營業稅的重復征稅問題日漸嚴重。分稅制的征收方法實行雖然發揮了一系列的積極作用，但是也在我國新時代發展下顯露出去稅收管理的問題。

（三）混合銷售導致的征管困境。現代企業的發展不再是以前的點企業，只專注一個方面的發展，而是為了實現企業的發展壯大逐漸變成線、甚至是面企業，最熟悉的阿里巴巴也從一個電網網絡平臺逐漸擴展到生活購物和金融工具等具有豐富業務的綜合企業。橫向或者縱向發展是企業現在發展最重要的方式之一，那么企業在擴張的時候就很有可能會存在原來只涉及增值稅或營業稅單一稅種，變成同時涉及兩個稅種征收的情況，這時由于增值稅和營業稅的不同征繳方式和計稅方法，就給征收帶來了困難，也不利于企業的稅務管理和核算。在“營改增”之后，所有的課稅對象都征收增值稅，不僅有利于國家征稅，也使企業降低稅負和簡便手續。

由此，筆者認為是“營改增”符合我國經濟發展規律，適合我國稅收制度的改革，因此分析增值稅制度的發展有著重要的實際意義。

三、“營改增”帶來的變化

（一）對企業的影響。因為改革的必要性，我們可以知道“營改增”是一定會有相對優勢的，具體體現在兩個方面：（1）對于大部分企業來說有利于降低稅費。因為增值稅的計算方式有兩種：第一，增值稅一般納稅人：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額;第二，增值稅小規模納稅人：應納稅額=銷售額×征收率。對于一般納稅人來說由于存在可以抵扣的進項稅額，會減少企業的增值稅款，簡單來說就是只對商品在自己處升值的部分征收稅款，不用承擔商品之前的成本，對加工企業來說節省了許多的費用。對于小規模納稅人更是直接地降低了稅率，例如，之前繳納營業稅5%的企業，現在按照3%的稅率繳納稅費，從2015年底國家統計局統計的數據中就看出小規模納稅人的稅負降幅比例最高。但是，我們也看到有一些企業在改革之后面對的稅負是有所增加的，比如房地產企業就面臨著實際稅率不減反增的情況。（2）有利于企業規范發票的開具。由于發票在增值稅中的抵稅作用，企業會合理合法的開具發票，自覺的對發票的使用開始規范起來，避免以往的灰色區域。我國《刑法》已經將增值發票虛開歸為違法行為，需要追究法律責任，因此發票使用不當，不僅會影響企業財稅，還會帶來法律風險。在這種壓力下，企業會自發地完善發票制度管理。

同時，“營改增”也有一定的局限性：（1）增加財務費用。對于一部分之前繳納營業稅的企業，變成繳納增值稅后涉及到財務調整，會帶來額外的財務費用。（2）增加部分企業稅費。雖然增值稅的進項稅額會減低企業稅費，但是我們要考慮到從事農產品加工及小商品收購等企業是無法讓出售者開具增值稅發票的，企業就沒有可抵扣的進項稅，那么企業的稅費是增加的。

（二）對國家的影響。營業稅是地方稅務機關征收管理的稅種，增值稅是中央征收稅務機關征收管理的稅種，最直接的影響就是“營改增”之后會進一步降低地方的收稅收入，加大地方財政赤字，不利于地方財政的稅收平衡，不利于地方稅務機關的征收積極性。但是另一方面增加中央財政的稅收有利于國家層面調控收入，增加稅收的宏觀調控，有利于國家長遠稅收發展。根據國家的政策，國地稅的合并也降低了這次“營改增”難度，將所有的征稅機關都合并成為一個，就會降級稅收征繳的實際困難，促進稅收的正規性和科學性。

（三）存在的問題

1、基層征管力度不足。主要體現在兩個方面;一是企業在申辦一般納稅人資格時需要提交多份資料，既包括稅務機關的稅款繳納資料還包括社會勞動保障部門出具的社保資料，及社會中介機構出具的相關驗證報告。在日常監管中由于社會監管機構不能全面地掌握企業的資料和情況就貿然給企業開具證明，導致稅務機關在實際管控中不能真實地掌握企業的資料，不利于增值稅的管理。二是部分納稅人虛假申報問題嚴重，在增值稅的稅制中存在抵扣這種特殊的方式，因此有的納稅人為了降低企業的增值稅額，就采取違法環開或對開增值稅發票的方式來減低企業的應納稅額，由于環開增值稅發票這種方式相對隱蔽，并且一般企業會有實際的資金轉賬流水，不宜被稅務機關發現，會對增值稅的征收造成不良的影響。

2、國地稅信息不能及時準確共享。2012年9月1日后按照征管權限，涉及“營改增”納稅人將不涉及營業稅，繳納增值稅，造成地稅部門不掌握新增加的“營改增”征管數據，給“營改增”后續管理工作增加難度，特別是地稅收入分析等一些測算工作，沒有數據支持將無法開展。部分省市國、地兩部門均注重加強數據交換，建立交換機制，國稅定期反饋“營改增”后相應的征收入庫的明細數據，為地稅部門“營改增”后續測算工作提供數據依據，為促進區域經濟發展提供保障。

3、征管模式設計亟待完善。社會經濟越發達，稅收征管改革面對的經濟情況越復雜越困難，越需要慎重。因此，“營改增”征管模式的設計，需要認清增值稅征管行業的選擇、稅率（征收率）的設置、國稅局和地稅局管理職權的重構等多方面內容和困難。在行業選擇方面，由于試點改革行業涉及的明細分類眾多，而改革文件在列舉說明時難免存在字眼過大、區分不細的情況，這就導致了試點單位和基層稅務部門對認定經營行為納稅類別帶來了一定難度。這是所有“營改增”試點地區的共性問題，究其原因主要是“營改增”范圍不與營業稅稅目一一對應造成的。目前，解決政策邊界不清的問題主要依賴于國地稅之間的協商，各省市對此問題有不同的具體處理方式。

四、幾點建議

（一）國家加強對發票的監管，推動電子發票的使用。稅務機關要加強對企業的實際管理和監督，從而杜絕環開和對開增值稅專用發票的行為，保護增值稅的公平和完整。讓征稅信息充分公開讓每一個納稅人都成為發票的監管人，不僅能讓別人監管自己，也能讓自己監管別人，這種模式有利于整個行業，甚至是在增值稅整個稅種的健康發展。

（二）加強國地稅信息共享，保證“營改增”順利過渡。充分利用現代大數據和區塊鏈技術，借助于區塊鏈的去中心化和數據分布模式有利于數據管理和共享，使得企業信息可以完整的在稅務部門體現。在國地稅務部門的局域網中建立的數據共享平臺能準確地掌握納稅人的納稅信息，但是要注意保護納稅人的信息安全和隱私問題，保護納稅人的權利，保證稅務機關和納稅人權利和義務的一致性。

（三）要在基層組織稅務部門和納稅人參加相關的“營改增”指導公開課，讓大家充分了解“營改增”之后企業應該做的準備和調整，讓納稅人充分了解稅制變革的必要性，這樣才能最大限度地推動稅制改革，降低因為改革不確定帶來的不適應和不習慣。稅制改革是國家的收入大事，體現的是國家的“十二五”中供給側改革，企業的升級改造是國家現在發展經濟中必須要面對的一個問題。企業的增值稅繳納不僅會改善企業的稅務計算，更會促進企業的上下游監督開發票的行為，讓整個產業鏈都逐漸正規和形成規模，這就是這樣改革帶來的整個行業市場的升級換代。

（四）根據國際經驗，調整和優化增值稅稅率，減少稅率檔次，適當降低稅率。可以審慎推出稅率“三檔變兩檔”，即設置一檔標準稅率，適用于絕大部分貨物和服務，同時，為緩解增值稅的累退性，兼顧效率和公平，對基本的的民生領域和需求彈性較低的公共產品設置一檔優惠稅率。同時，對小規模納稅人征收建議統一為3%。這樣會進一步降低企業的稅負并且簡化企業的納稅手續，是符合我國企業未來的發展趨勢，這種簡便的稅率也有利于提升企業納稅的積極性，從長遠來看是合適企業的發展而制定的。

五、小結

總體來說，“營改增”有利于創造更加公平的稅收環境，推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業。有利于推動我國服務業加快發展，稅收的合理性會反向促進企業的發展，我們要正確運用增值稅來發展調整企業的經營模式。有利于促進制造業提升綜合競爭力，改革會加快企業的供給和銷售正規性，形成企業的產業鏈上下游的協同發展，增強企業本身甚至可能是整個行業的競爭力。有利于防止改革洼地效應的形成，增值稅的抵扣政策可以避免產業鏈中某個企業因為銷售收入的過高導致稅負的高漲，不利于稅收的公平，發揮不了稅收的調節作用。因此，我們要不斷地完善增值稅的收繳方式，促進我國稅制的穩步發展。

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