“營改增”政策下建筑企業增值稅稅務籌劃的研究

曹亞男

【摘? 要】做好增值稅稅務籌劃工作是建筑企業提升經濟效益、應對建筑市場新常態挑戰的必然舉措。隨著“營改增”政策的全面實施，建筑企業在增值稅稅務籌劃方面還存在一些問題，因此，論文基于建筑企業“營改增”稅收籌劃工作的缺陷提出相應的解決對策，以此提高建筑企業的經濟效益。

【Abstract】Doing a good job in value-added tax planning is an inevitable measure for construction enterprises to improve economic benefits and meet the challenges of the new normal of construction market. With the full implementation of the "Replacing Business Tax with Value-Added Tax" policy， there are still some problems existing in the value-added tax planning of construction enterprises. Therefore， based on the defects of tax planning of "Replacing Business Tax with Value-Added Tax" in construction enterprises， this paper proposes corresponding countermeasures to improve the economic benefits of construction enterprises.

【關鍵詞】營改增;建筑企業;增值稅;稅務籌劃

【Keywords】Replacing Business Tax with Value-Added Tax; construction enterprises; value-added tax; tax planning

【中圖分類號】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）09-0072-02

1 引言

2016年5月1日增值稅在建筑行業全面推行，增值稅為建筑施工企業帶來了巨大的經濟效益，但是其也增加了企業稅務籌劃的工作難度。隨著我國建筑行業新常態發展，尤其是2020年爆發的新冠病毒疫情對建筑市場產生了巨大影響。為了促進建筑企業的健康發展，國家出臺了諸多優惠的財稅政策。因此，在新常態環境下如何進一步優化“營改增”稅務籌劃工作成為建筑企業財務人員所必須思考的問題。

2 建筑企業實施增值稅稅收籌劃的必要性

隨著我國建筑市場的新常態發展，尤其是國家加大了對房地產行業的調控力度，導致建筑企業之間的競爭越來越激烈。雖然河北建科集團的主要業務是商務樓及政府辦公樓等領域的建設，但是在當前市場環境下，建筑企業所面臨的生存壓力更加嚴峻。因此，基于各種因素的影響迫切需要建筑企業進一步完善增值稅稅收籌劃工作：首先，加強增值稅稅收籌劃是優化建筑企業成本費用的重要舉措。當前融資難是建筑企業所普遍面臨的問題，流動資金的匱乏導致企業的成本支出壓力比較大。而通過稅收籌劃則可以通過有效的投資戰略對企業資金進行有效的利用，從而大大提高了企業的資金使用效率。另外，增值稅改革實施后，諸多優秀的財稅政策需要企業結合自身特點而選擇。其次，增值稅稅收籌劃有助于提升建筑企業的市場競爭力。提升市場競爭力的重要舉措就是以最小的成本支出去獲得較大的經濟利潤，企業通過增值稅稅收籌劃一方面可以達到延長使用資金的目的，另一方面則通過稅收籌劃優化企業的戰略布局，增強企業戰略決策的科學性，從而有效地提高了企業的市場地位。最后，加強增值稅稅收籌劃是建筑企業防范財務風險、降低稅負的重要手段。基于復雜的市場環境，建筑企業稅收籌劃工作比較復雜，因此，建筑企業必須要進一步加強增值稅稅收籌劃工作，通過稅收籌劃去規劃企業的財務管理工作，以此達到及時發現財務問題及時解決的目的。

3 建筑企業“營改增”稅收籌劃工作所面臨的問題

雖然“營改增”納稅籌劃工作有效地降低了建筑企業的稅負、提升了建筑企業的市場競爭力，但是增值稅稅收籌劃工作比較復雜，對相關工作人員要求比較高，雖然“營改增”政策已經實施近5年時間，建筑企業在稅收籌劃方面也取得了較為成熟的經驗，但是隨著建筑行業新常態發展，建筑企業“營改增”稅收籌劃工作仍然面臨不少的問題。

3.1 以票空稅，合規發票獲取途徑和額度有限

目前我國增值稅納稅人主要分為一般納稅人和小規模納稅人。在新疫情環境下，國家為了鼓勵中小企業的發展，“營改增”納稅利率由3%降低為1%。建筑企業為一般納稅人，因此，其具有選擇采取何種計稅的方法。根據調查增值稅稅制采取的是“環環征收、層層抵扣”的方式，這樣可以有效解決建筑企業重復征稅的問題。但是在現實實踐中，建筑企業進項稅額難以抵扣，其主要是由建筑企業的特殊性質決定的：建筑企業的成本費用大部分是由勞務費和建筑施工材料費組成。對于勞務費，在具體的施工中，建筑企業往往采取流動農民工或者勞務外包的方式，而此種用工模式主要是通過工資表形式反映人工成本，無法抵扣銷項稅額。而在建筑材料使用上，建筑企業為了節約成本或者基于工期的要求，往往是采購零散個體商戶的建筑材料，其沒有正規的發票，因此，該部分難以進入抵扣賒銷中。

3.2 分包結算管理不完善，進項稅抵扣不及時

目前建筑領域存在專業工程分包和勞務分包的現象。在具體的實踐操作中由于工程的分包而導致建筑企業進項稅抵扣不及時而增加了建筑企業的稅負。剖析原因主要是建筑企業對于分包結算管理不完善：一是當前建筑企業的分包結算管理制度由諸多提升的空間。例如，在工程結算上，由于受業主等方面因素的影響，而導致工程難以及時結算。二是建筑企業的掛靠行為也一定程度上制約了建筑企業增值稅稅收籌劃。例如，掛靠方一般自行采購建筑材料，掛靠方從供應商手中索取增值稅專用發票，但是由于建筑企業與供應商沒有直接的業務來往，這樣就會出現增值稅“四流”不一致的現象。

3.3 財務人員專業素質有待提高，造成稅收籌劃方案成效不突出

增值稅稅收籌劃工作屬于系統工作，要求財務人員具有專業的財務知識、豐富的稅務知識以及大數據技能等。根據調查，目前建筑企業財務人員雖然在財務知識上比較豐富，但是在其他素養，尤其是在處理增值稅稅收籌劃細節問題上存在專業技能不高的問題：一是增值稅稅收籌劃工作要求財務人員必須清楚認識到其編制要點，避免過度稅收籌劃而出現偷稅漏稅現象。然而在實踐中部分建筑企業財務人員由于專業技能的匱乏導致企業的稅收籌劃方案不科學。二是財務人員的職業道德有待提高。部分財務人員為了實現少繳稅的目的，采取弄虛作假的方式，以此騙取稅務部門。三是財務人員應用計算機技術的能力不高，導致難以全面及時地對企業的財務信息進行全面掌握，最終導致稅收籌劃方案設計不合理。另外，建筑企業的財務制度不完善，內部控制體系不健全以及與稅務部門溝通不到位等都是制約企業增值稅納稅籌劃的因素。

4? “營改增”背景下加強建筑企業增值稅稅收籌劃的對策

基于“營改增”政策的實施，加強建筑企業“營改增”稅收籌劃工作具有重要的現實意義，結合建筑企業增值稅稅收籌劃工作所面臨的困境，需要我們采取以下解決對策。

4.1 加強發票管理，優先選擇一般納稅人供應商

針對建筑企業所存在的抵扣進項稅額較少的問題，建筑企業一方面要加強發票管理，做好賬目報銷工作，尤其是要強化對往來賬目的審核工作。另一方面則要選擇一般納稅人供應商，這樣可以保證建筑企業的各項費用能夠有相應的進項抵扣。例如，在購買建筑材料時選擇一般納稅人后，其可以提供增值稅發票，這樣就可以作為建筑企業的進項抵扣稅款。

4.2 完善分包結算管理，提高進項抵扣質量

分包現象比較普遍，建筑企業在進行工程分包時必須要將工程分包給具有合法資質的企業，這樣可以獲得11%的進項稅額。結合工作實踐，加強分包結算管理的措施為：一是要完善分包工程完工結算進度管理。例如，建筑企業可以按照合同約定的完工結算要求，積極為分包企業辦理相應的驗收計價手續，以此盡快取得增值稅發用發票。二是加強對分包工程建筑材料和機械設備的管理。例如，建筑企業可以通過自行購買機械設備的方式獲取相應的進項稅額。在具體的工程分包結算管理中需要注意以下兩點：專業分包的價款在計算預繳增值稅時可以從總包價款中扣除;總、分包雙方應簽訂分包合同，交項目財務部門進行備案。

4.3 提高財務人員綜合素質，提升稅務籌劃方案水平

基于日益復雜的市場環境，制約建筑企業財務工作的因素比較多，因此，需要企業財務人員具備較高的綜合素質，以此適應增值稅稅務籌劃工作的要求。基于新疫情環境下，國家出臺的諸多優惠政策，作為建筑企業財務人員必須要加強學習能力，增強專業素養：一是要加強對財務人員專業技能的綜合培訓，提升財務人員快速處理財務工作的能力。增值稅稅務籌劃的基礎就是要保證財務人員具備較強的專業能力，能夠根據企業的戰略發展規劃，有序地對企業的財務活動進行管理。因此，針對“營改增”政策在建筑企業的實施，企業財務人員要及時掌握“營改增”會計處理的技能，便于做出有效的方案。二是要提高財務人員的風險意識和職業道德素質。增值稅稅收籌劃具有很大的空間，在現實中部分財務人員基于企業利潤考慮，往往采取弄虛作假的方式達到少減稅的目的。針對此種現象，需要從提高財務人員職業道德素質入手，堅定職業操守、恪守法律底線。

基于新常態發展，建筑企業必須加強增值稅納稅籌劃管理工作，以此提高建筑企業的經濟效益，促進高質量發展。

【參考文獻】

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