進一步彰顯國有企業內部經濟責任審計質量與價值

劉霞

[摘?要]國有企業內部經濟責任審計的高質量高價值尚未得到充分完整的彰顯，針對這個問題，文章試圖以審計鑒證、審計界定、審計評價和審計監督職能為視角，對其表現形式和形成原因進行分析，并提出了完善彰顯國有企業內部經濟責任審計質量與價值的解決方案。

[關鍵詞]經濟責任;審計鑒證;審計界定;審計評價;審計監督

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.22.155

國有企業內部經濟責任審計是指對國有企業下屬單位領導人員的經濟責任審計，根據干部管理權限，該審計業務審計主體為國有企業內部審計部門。國有企業內部經濟責任審計是企業內控的重要抓手，但目前國有企業內部經濟責任審計的高質量高價值尚未得到充分完整的體現，對其表現形式和成因進行剖析，得出如何提高國有企業內部經濟責任審計質量和價值的方案及措施，是該文的主要研究內容。

1?企業內部經濟責任審計概述

（1）審計鑒證是基礎。國有企業領導人員經濟責任審計鑒證就是用系統方法獨立地厘清經濟責任履行的真實情況并形成結論。審計鑒證若不能準確地識別領導人員經濟責任履行情況，必然難以達成高質量審計。另外，審計鑒證若做得不夠準確，審計界定和審計評價則不可能與實際情況貼合，審計監督職能也難以發揮。因此，經濟責任界定、評價與監督均以經濟責任鑒證為基礎，它決定著領導人員經濟責任審計質量與價值的高低。

（2）審計界定與審計評價是關鍵。履行經濟責任審計界定是經濟責任審計區別于其他審計的重要特征，也是審計難點和成功關鍵所在。經濟責任審計評價是對領導人員經濟責任履行情況進行的評價，它以審計鑒定和審計界定為基礎，為審計結論做鋪墊，為審計結果運用于干部管理創造必要條件。如果不對領導干部經濟責任履行水平進行界定與評價，就無法將經濟責任履行情況與個人業績考核密切關聯起來，通過經濟責任審計促使領導干部更好地履行經濟責任的目標也難以實現。只有審計界定與評價和實際情況吻合，審計結果才可運用，從而達成審計的價值和目的。

（3）審計結果應用體現審計價值。國有企業領導人員經濟責任審計質量越高，審計結果運用效果就越好，審計價值就能得到越好的彰顯。現實中有些審計結果不能得到有效應用，往往是審計質量不夠高造成的必然結果，在這種情況下，國有企業領導人員經濟責任審計的價值也難以體現。

2?國有企業內部經濟責任審計質量提升分析

（1）審計鑒證水平有待提升。目前存在著對業務流程及盈利模式淺嘗輒止，對工程、財務及內控等方面問題隔靴搔癢，要害拿捏不夠精準的情況，這是審計鑒證未到位的外在表現。要提高鑒證水平，一是需要具有專業勝任能力且權威的人士獲取充分且相關的審計證據，二是要就領導干部經濟責任履行真實情況形成一定的結論，即與審計既定標準相符程度的結論。

（2）問題觀下的經濟責任審計影響審計結果應用。國有企業內部經濟責任審計容易重視領導人員經濟責任履行過程中出現的問題而忽視其業績，這可能誘導領導人員故意不作為;同時，還容易出現經濟責任與實際付出努力程度、參與程度及主觀意愿偏差較大的情形，因而導致審計界定及審計評價認可度不高，這都不利于推動領導人員較好地履行其經濟責任。正確的經濟責任審計既要關注經濟問題，通過對其中存在的問題進行責任界定，確定領導干部對各項經濟問題應承擔的直接責任，也要關注領導干部任期內的經濟業績，通過對經濟業績的責任界定，確定領導干部對經濟業績的貢獻系數;同時，對經濟責任中的努力程度、參與程度與主觀意愿予以足夠的考量，以科學反映領導人員履行經濟責任的實際情況，給出公允的評價，從而促成審計成果的運用。

（3）時效性是審計結果運用于干部管理的前提。審計工作開展時經濟責任審計對象已經離任或者考核結果已有定論，這會導致經濟責任評價中的業績指標體系和績效考核指標體系不一致，而這必然導致績效考核仍然缺乏真實性保障機制，同時經濟責任審計評價結果找不到應用路徑。經濟責任審計結果必須用于干部管理，這是其特殊的也是最重要的審計結果運用，由于時效性不足導致該運用受阻，經濟責任審計價值也隨之降低。中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（中辦發〔2019〕45號）要求具有時效性地繼續開展好離任審計，加強任期審計，這將較好地改善經責審計結果運用。

（4）獨立性是審計質量和審計價值的保障。獨立性是高質量審計的保障，它既是審計鑒證、審計界定與審計評價公允推進的客觀基礎，也是發揮審計監督職能的保障。國有企業內部經濟責任審計人員的業績考核由各被審計對象打分決定，這必然影響審計獨立性、審計鑒證、審計界定與審計評價，進而影響審計質量;另外，審計結果運用也會呈現多米諾骨牌效應，審計監督作用機制受到掣肘，對違規違紀問題的處理或是移送、審計整改銷號制度的執行等運作機制若受阻，必將對審計結果的運用和審計價值的發揮帶來不利影響。

3?國有企業內部經濟責任審計質量提高方案

（1）著力提高審計鑒證水平。要提高審計

鑒證水平，一是要提高國有企業內部審計團隊的專業素質能力;二是要與審計對象之間加強溝通有效取證;三是要勤于學習鉆研系統內業務模式及盈利策略，深入理解業務流程及風險點，才有可能準確識別風險，能與審計對象站在同一層面同一平臺上對話。另外，作為審計主體的內部審計機構既可以內部組建審計組，也可由社會中介機構承擔，甚至申請由當地審計機關來實施審計項目。根據審計獨立性、審計質量和成本效益原則來選擇、確定審計實施者，可達到提高審計鑒證水平、提高審計質量的目的。

（2）保持審計界定與審計評價的科學性。審計界定與評價要把握好基本原則。一是凡是與領導人員的努力相關的經濟業績，就應該界定為領導人員的經濟業績，予以評價加分，凡是與領導人員的努力不相關的經濟業績，界定和評價中也不應包括該項業績。二是根據所掌握權力、所介入程度來判斷領導干部對經濟問題的責任承擔大小，權力越大則應承擔的責任也越大，權力越小則應承擔的責任越小。三是對不同性質的問題，責任大小也有所不同，越是舞弊，領導干部應承擔的責任程度越高;越是由于認知所限導致的錯誤，領導干部應承擔的責任程度越低。

（3）把握審計時效性。要保證領導人員經濟責任審計的時效性，必須加強任期內經濟責任審計、離任前實施離任經濟責任審計的基本原則。只有嚴格把握審計時效，真正做到“不審不離”“先審后離”，才能保持領導人員經濟責任審計評價與組織部門對其任期業績進行評價的一致性，保持審計結果與干部管理的有效銜接，進而高質量完成審計工作，提高審計價值。

（4）加強審計獨立性。解決獨立性問題，一是可以向央企學習，成立審計委員會，為經濟責任審計提供組織保障;二是完善內部審計人員的業績考核機制;三是以政府審計機關或社會中介審計機構作為國有企業內部領導人員經濟責任審計的實施者，也可以有效緩解審計獨立性問題。

4?結語

文章以國有企業內部領導人員經濟責任審計中的審計鑒證、審計界定、審計評價和審計監督等職能為視角，對目前所面臨的問題進行了深入剖析，并提出了優化和改進國有企業內部經濟責任審計質量與效果的有效方案和措施，具有一定的理論和實踐意義。

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