淺談制造業企業預算管理

王小宇

[摘?要]隨著國際經濟一體化進程不斷加快，外國先進工藝技術涌入市場，對我國的制造業行業產生了一定的沖擊。在激烈的市場競爭環境當中，制造業企業要想獲得生存和發展機會，就必須做好全面預算管理工作，從企業的技術研發、生產制造、市場營銷、人力資源等層面入手，提升預算管理的全面覆蓋性和全過程參與性，有效統籌企業各項經營活動。

[關鍵詞]制造業企業;全面預算管理;預算編制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.22.123

1?制造業企業實施全面預算管理的重要意義

全面預算管理是企業開展財務管理和資源配置工作的一項重要工具，它在業務統籌、資源整合、成本控制等方面發揮著關鍵作用。全面預算管理主要包括資金預算、財務預算和資本預算等內容，它通過對企業一定時期內運營活動的預測、分析與反饋等流程，客觀評估企業經濟決策的效益狀況，實現企業開源節流[1]。對于制造企業來說，實施全面預算管理的意義主要體現在以下三方面：其一，有效提升企業核心競爭力。在產能過剩、勞動力成本攀升、價格戰頻發的市場經濟環境下，提升企業經濟效益是打破當前發展困境的必要舉措。通過對全面預算管理的充分應用，制造業企業能夠對經營管理的成本費用及利潤預期進行預測、分析和控制，實現企業降本增效的目的。其二，推動企業實現既定的經營目標。全面預算管理是基于企業戰略目標細化下的產物，在年度預算、季度預算和月度預算的指導下，加強過程控制，實現企業經營目標。其三，有利于提升企業管理質量。對于制造業企業來說，全面預算管理的實施涉及企業技術研發、生產制造、物資采購、對外銷售、成本控制、利潤預測等多個環節，企業通過預算目標設置、預算內容編制、預算過程控制、預算績效考核等一系列管理流程，提升內部控制力度，實現企業高效率管理。

2?制造業企業全面預算管理實踐過程中存在的主要問題

（1）預算目標與發展戰略存在脫節現象。對制造業企業來說，其經營管理工作離不開外部市場環境，極易受到宏觀政策變動的影響，因此，預算管理工作必須與企業戰略規劃保持一致，才能指導企業的投資決策和運營管理。但目前，部分制造業企業在設置預算目標、編制預算內容等環節中，缺乏對企業整體戰略規劃的考慮，過度追求短期經濟利益而沒有考慮到預算管理的實用性和科學性，這使得預算執行與企業發展目標產生矛盾，無法有效支撐企業形成核心競爭力。

（2）預算編制內容缺乏系統性。預算編制是全面預算管理的核心環節，在現階段的實踐過程中，部分制造企業的預算編制參考內容通常以歷史經驗數據為主，包括上一年度的預算總收入、利潤總額、經營性利潤及經營性現金流量等指標，沒有充分考慮市場經濟體系中國家政策導向、上下游企業合作以及同行業競爭等因素，忽視了企業相關的客觀因素，僅依靠“以產定銷”的方式預測行業未來發展前景，可能會造成預算管理缺乏客觀性[2]。另外，大部分制造企業為了避免預算管理機構與預算執行機構之間的博弈，往往采用“從上至下”分解預算目標的方式編制預算，雖然提升了預算執行剛性，但預算編制環節缺乏與各部門及生產車間等一線員工的有效溝通，業務部門人員對預算編制參與程度較低，使得預算管理與企業的生產經營活動存在無法協調的矛盾，阻礙了預算管理的貫徹落實，甚至會挫傷內部人員的工作熱情。

（3）預算執行過程控制失效。對于制造業企業這一類對市場依賴程度較高的企業來說，外部環境的變化可能會影響預算執行進度與預算目標的同步性，只有做好預算過程控制、制定相應的預算調整制度，才能夠保證預算實施成效。但目前，制造業企業存在著對預算執行過程監督不到位的問題，部分制造業企業雖然也有月度、季度預算執行的考核，但大多是流于形式，直到年底才進行真正的預算績效考核工作，然后進行反饋并調整下一年度的預算編制內容，這種管理模式造成預算過程控制乏力;同時，大部分制造業企業的預算分析工作周期較長，無法以月度為單位對預算執行差異性進行對比分析，及時采取有效措施，從而影響了預算執行效果。

3?制造業企業改進預算管理工作的有效策略

（1）在戰略導向下科學制定預算目標。由于制造業企業的經營發展離不開與上下游企業的聯系，因此，為了更好地獲取外部信息，企業可以引入價值鏈戰略管理思想，即對企業采購、生產、銷售等關鍵節點所串聯起來的價值鏈環節進行增值評估，將更多的資源優先配置到更有價值的生產活動中，從而提升企業的經濟效益。基于價值鏈評估能夠了解企業產品形成的缺陷環節，通過優化產品生產工藝、降低成本消耗、提高產品質量等方式提升市場競爭優勢;同時，強化企業與上下游之間的聯系，了解原材料價格波動趨勢以及消費市場的供需關系，將外部市場環境、內部生產銷售計劃進行有機結合，從管理層和業務層分別制訂有效的戰略投資計劃及戰略銷售計劃，并發揮各項戰略規劃的協同效應，以期提升企業戰略規劃的靈活性。

（2）完善預算管理體系。首先，制造業企業必須要精準定位預算管理的職能和范疇，將企業生產經營活動的各環節納入預算管理范圍中，全面覆蓋企業的投資、研發、采購、生產、銷售等流程，堅持落實全員參與、全過程控制和全方位管理的基本原則。其次，為了調動基層人員對預算管理執行的主動參與性，制造業企業需要通過加大內部宣傳、組織教育培訓等方式為預算管理工作的開展營造良好的環境氛圍，強化個體與整體之間的利益聯動，在全員支持下開展預算管理工作。最后，將預算管理工作從財務部門的職能任務中分離出來，成立以預算決策中心、預算管理中心和預算責任中心為主體的三級預算審批機構。其中，預算決策中心主要負責預算審批、監督與考核工作;預算管理中心由各職能部門的負責人組成，承擔預算編制、預算分析與預算信息反饋工作;預算責任中心則由基層生產車間或班組負責人構成，負責預算指標的分解與執行工作。在規范有序的預算管理體系下，合理統籌和組織企業預算管理活動的開展。

（3）優化預算編制內容。一方面，制造業企業要轉變傳統的預算編制方法，采取“自上而下，自下而上”的預算編制程序，減少職能部門的預算博弈空間，收緊預算控制力度。在這一管理模式下，由企業管理層商議制訂當期的經營計劃，預算決策中心基于預算計劃確定預算目標，并下發預算編制通知;各預算單位依據細化的預算目標編制預算草案，由預算管理中心合并預算方案，再交由預算決策中心進行審核，最終落實預算執行計劃。另一方面，全面預算管理不僅發揮著加強成本控制，提升銷售收入的作用，還能夠有效控制財務口徑，將管理費用、質量成本以及薪酬體系等作為費用支出控制指標，并將經營收入、訂單數量、應收賬款周轉天數、資金回流周期等作為預算編制依據，立足市場調研成果，在內外部信息的共同作用下合理編制預算內容[3]。

（4）發揮預算控制與監督職能。制造業企業要充分利用預算分析工具，對預算執行各個階段的情況以報表的形式呈現和反饋到預算監管信息平臺上，由預算決策中心定期審閱預算分析報告，并通過組織預算執行會議等方式對預算執行情況進行調整和糾偏，提升預算執行與預算目標的一致性;另外，縮短預算分析與考核周期，將預算執行成效與績效考核指標掛鉤，建立預算考核指標體系，客觀公正地反映預算執行進度、項目實施效益等，激發員工的積極性，保證對內部人員的控制。

4?結論

對于制造業企業來說，加強全面預算管理是企業適應外部市場競爭環境、提升內部管理水平的有效方式。制造業企業要從預算目標設置、預算組織機構建立、預算內容編制以及預算過程控制等層面出發，優化完善預算管理流程，確保預算有效落地，從而保障企業高質量發展。

參考文獻：

[1]孫凱.淺談預算管理在制造業中的應用[J].經濟研究導刊，2019（16）.

[2]王小麗.淺談全面預算管理在中小型制造企業中的應用[J].中國鄉鎮企業會計，2019（6）.

[3]陳煒.全面預算管理在制造型企業財務內控中的應用[J].財會學習，2019（2）.