會計信息失真的成因與治理

楊梅

[摘 要]會計信息失真作為企業(yè)會計信息質(zhì)量的一種不合理的表現(xiàn)，其給社會經(jīng)濟健康發(fā)展以及企業(yè)會計信息秩序帶來了較為嚴重的破壞，其后果危害性較大，受到了社會的廣泛關注，也是政府以及會計監(jiān)管機構重點打擊的對象。文章研究會計信息失真的成因與治理，著重探討會計信息失真背后的原因，認為會計信息失真既有企業(yè)治理結構、企業(yè)會計準則及政策等方面的原因，也有外部監(jiān)管執(zhí)法、會計從業(yè)人員等方面的原因，應當結合上述原因，提出相應的解決對策，不斷提高會計信息失真的治理能力，保障會計信息質(zhì)量。

[關鍵詞]會計信息;信息失真行為;治理結構

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.23.148

1 引言

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的信息質(zhì)量事關企業(yè)的發(fā)展，尤其是企業(yè)的會計信息質(zhì)量，其不僅影響企業(yè)的健康發(fā)展與否，還對企業(yè)投資者等諸多利益相關者產(chǎn)生重大影響，因此，企業(yè)應當重視企業(yè)的會計信息質(zhì)量。但在現(xiàn)代社會中，普遍存在著企業(yè)會計信息失真的問題，不僅造成社會經(jīng)濟發(fā)展的混亂，還給企業(yè)以及投資者帶來較大的經(jīng)濟損失，其危害較大[1]。尤其是在經(jīng)濟體制深化的大環(huán)境下，企業(yè)的會計信息失真問題不僅沒有減輕，反而愈演愈烈，其帶來的危害也越來越大，受到了國家以及社會的關注，對會計信息失真問題也愈加重視，對會計信息失真的成因與治理的研究也更加深入。

2 會計信息失真的成因

2.1 缺少健全的企業(yè)治理結構

在現(xiàn)代企業(yè)治理結構中，缺少健全的企業(yè)治理結構，是造成企業(yè)會計信息失真的主要原因。因為在企業(yè)治理結構中存在著委托代理關系，作為企業(yè)的代理人受委托人的委托，對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進行管理，但企業(yè)治理機制的不完善容易促使代理人利用手中職權謀取個人私利，變相造假從而容易促使企業(yè)會計信息出現(xiàn)失真問題。同時，在股份制企業(yè)中，雖然形成了股東大會、董事會、監(jiān)事會等機構，但很多股份制企業(yè)中都是一股獨大或者少數(shù)股東擁有著公司的大部分股份，掌握著公司經(jīng)營與發(fā)展的決定權，很多中小股東股份較為分散且擁有的股份量較少，難以對公司的發(fā)展起到有效監(jiān)督的作用[2]。在這種情況下，股東大會、董事會以及監(jiān)事會的很多權力被擁有大量股份的少數(shù)股東掌控著，其支配著整個公司的發(fā)展。因此，董事會、監(jiān)事會等機構并不能代表整個股東的利益，因而會出現(xiàn)少數(shù)大股東利用手中職權通過各種方式獲取自身利益最大化而不是公司利益最大化，企業(yè)中出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象也就不足為奇。而在中小企業(yè)中，這種現(xiàn)象更為突出，其企業(yè)治理機制更加不完善，存在的會計信息失真也較為嚴重。

2.2 會計準則及政策存在局限性

盡管我國的會計準則以及相關政策對企業(yè)會計信息質(zhì)量做出了明確規(guī)定，但在會計準則及政策的某些具體規(guī)定方面仍然存在著較大的局限性，給企業(yè)會計信息失真帶來較大的漏洞。因為會計準則擁有剩余選擇權這一大特征，在某些規(guī)范性方面很不完善，加上對會計信息的確認方式具有多樣性，更加造成企業(yè)利用會計準則的不明確之處操縱會計信息，致使會計信息造假。一方面，企業(yè)信息編制者根據(jù)權責發(fā)生制對會計項目在時間上進行造假，如提前確認收入，而對費用卻進行延后確認，或者對費用進行高估，而對收益利潤卻加以低估，這一準則為會計信息制造者編制虛假會計信息提供了可操作的空間，進而帶來會計信息失真問題[3];另一方面，我國現(xiàn)有的會計準則難以跟上我國經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，與經(jīng)濟發(fā)展的新形勢不相適應，而新的會計準則又不能及時制定，從而造成很多企業(yè)利用會計準則的滯后性來做出有益于自身的會計政策。

2.3 外部監(jiān)管執(zhí)法不到位

在當代社會中，之所以有很多企業(yè)存在著信息失真問題，與外部環(huán)境對企業(yè)的監(jiān)管與執(zhí)法力度不到位等有著較大的關系。一方面，由于我國作為市場經(jīng)濟國家，在市場監(jiān)管與社會體制等方面還存在著很多不完善的地方，制定的市場監(jiān)管政策以及監(jiān)管規(guī)則對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督存在著很多漏洞以及不足之處，也就造成我國在很多方面難以對企業(yè)會計信息進行有效監(jiān)管;另一方面，由于我國制定的會計監(jiān)管政策存在不完善之處，造成會計信息監(jiān)管機構對企業(yè)會計信息進行監(jiān)管時缺少必要的依據(jù)，也就難以深入監(jiān)管企業(yè)的會計信息質(zhì)量等。此外，對于監(jiān)管出現(xiàn)的會計信息失真問題，很多監(jiān)管機構執(zhí)法不到位，執(zhí)法力度不夠，對企業(yè)的制裁與處罰力度較小，違法違規(guī)成本較低[4]，難以讓企業(yè)意識到會計信息失真帶來的嚴重性，難以保證企業(yè)下次不再出現(xiàn)會計信息失真的可能性。

2.4 會計從業(yè)人員自身素質(zhì)不高

企業(yè)會計從業(yè)人員作為企業(yè)會計信息的直接編制者，其自身素質(zhì)高低也影響著企業(yè)的會計信息質(zhì)量。其一，我國很多企業(yè)的會計從業(yè)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)以及個人道德品質(zhì)不高，在編制財務報表信息時按照上級指示進行虛假會計信息登記，或者利用自身的專業(yè)技能幫助單位負責人主動做出假賬等會計信息失真的行為，或者配合單位負責人做虛假會計信息處理，或者受相關負責人指示而被迫做出虛假的會計信息登記，完全不顧自身的會計職業(yè)素養(yǎng)與道德標準。因而，企業(yè)會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)的高低與會計信息失真與否有著較大關系;其二，在從事會計工作時需要會計從業(yè)人員作出職業(yè)判斷，但由于會計工作繁多復雜，在某些方面對知識水平的要求較高，而很多企業(yè)的會計從業(yè)人員自身的專業(yè)知識水平不高或者理論功底較差[5]，在做出會計工作判斷容易出現(xiàn)失誤等現(xiàn)象，進而可能會出現(xiàn)會計信息失真的現(xiàn)象。

3 會計信息失真的治理對策

3.1 健全企業(yè)治理結構

面對缺少健全的企業(yè)治理結構問題，應當完善企業(yè)的治理結構。首先，企業(yè)應當加強企業(yè)治理結構改革，對較為集中的股權結構進行分散，形成科學、合理、分散化的股權結構。在股權結構優(yōu)化方面，可以通過債轉(zhuǎn)股、股權并購、股權購買等多種途徑將企業(yè)原來高度集中的股權結構加以分散化，這樣長此以往能夠避免出現(xiàn)一股獨大或者少數(shù)股東擁有大多數(shù)股份的不良現(xiàn)象，進而也能夠擺脫少數(shù)股東掌控股東大會、董事會以及監(jiān)事會等公司重要機構的現(xiàn)象，形成董事會以及監(jiān)事會做出的決策是實現(xiàn)股東利益最大化而不是少數(shù)大股東利益最大化，進而有利于減少以往股權較為集中形勢下的少數(shù)大股東因個人私利而做出會計信息失真的行為。其次，健全企業(yè)治理結構，形成獨立核算的企業(yè)會計監(jiān)督體系，對于內(nèi)部加強企業(yè)會計信息監(jiān)督較為有利，能夠減少企業(yè)會計信息失真行為。獨立且較為完善的會計核算監(jiān)督體系，能夠促使企業(yè)內(nèi)部形成相互制衡的局面，加強權力之間的相互制約，對于監(jiān)督委托代理人的經(jīng)營管理行為，杜絕出現(xiàn)損害公司利益的行為。

3.2 完善企業(yè)會計準則及政策

針對會計準則及政策存在局限性的問題，應當對企業(yè)會計準則及政策加以完善，有效解決企業(yè)會計準則可能帶來的會計信息造假漏洞問題。一方面，我國應當對企業(yè)會計準則以及政策的相關規(guī)定從法律體系上進行完善并加以明確，制定詳細并有可操作性的會計法律條文，對于可操作性不強的法律條文應當加以刪減和修改，能夠保障會計準則以及相關政策的靈活度以及適應性，促使會計工作人員能夠有較高的工作積極性，并能夠增強職業(yè)判斷能力;另一方面，要對法人、會計師、會計從業(yè)人員以及注冊會計師等工作人員的責任從法律上加以明確，這樣就能夠?qū)ζ髽I(yè)會計工作人員等崗位人員進行有效監(jiān)督，實行崗位責任制，對于出現(xiàn)會計信息失真問題的工作人員就能夠加以法律追究，杜絕會計信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.3 加大外部監(jiān)管的執(zhí)法力度

加大對會計信息失真外部監(jiān)管的執(zhí)法力度是有效減少會計信息失真現(xiàn)象發(fā)生的一種有效方法。一方面，完善我國會計信息監(jiān)管的相關機構以及監(jiān)管體系，提升會計監(jiān)管機構工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)能力，依靠強有力的監(jiān)管機構以及高素質(zhì)的會計人員對企業(yè)的會計信息質(zhì)量情況進行監(jiān)管，做到嚴格監(jiān)管，保障企業(yè)會計信息的真實性。同時，發(fā)揮社會群體、會計信息審計機構對企業(yè)會計信息的監(jiān)管作用，從而提高企業(yè)會計信息的監(jiān)管力度，促使企業(yè)會計信息失真行為無處可逃;另一方面，加大對企業(yè)會計信息失真的打擊力度，增強執(zhí)法的有效性，對于有會計信息失真現(xiàn)象的企業(yè)，一旦查實，不僅要對其按照法律規(guī)定進行經(jīng)濟處罰，還應當對企業(yè)在相關網(wǎng)站上進行公布，對于做出企業(yè)會計信息失真行為的相關人員加大處罰力度，絕不姑息，加以嚴肅處理，從而讓企業(yè)以及員工意識到故意對會計信息造假會帶來較為嚴重的后果。

3.4 提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)水平

提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)水平能夠有效提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，減少會計信息失真行為的發(fā)生。一方面，我國很多企業(yè)的會計從業(yè)人員沒有較高的會計專業(yè)職業(yè)素養(yǎng)，會計職業(yè)素養(yǎng)立場不堅定等問題較為常見，從而在企業(yè)中受單位負責人指示主動或者協(xié)助有關人員做虛假會計信息，進而出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象，因此，應當對會計從業(yè)人員進行職業(yè)教育培訓，讓其深刻認識到會計信息造假的危害，以及由此而引發(fā)的嚴重后果，但是僅憑借這一措施是遠遠不夠的，還需要在加強處罰力度的基礎上進行相關人員的思想教育[6]，不斷提高自身會計職業(yè)素養(yǎng)，堅定會計職業(yè)立場，絕不做虛假會計信息;另一方面，企業(yè)會計從業(yè)人員應當利用工作之后的閑暇時間加強會計專業(yè)知識理論學習，不斷提高自身利用專業(yè)知識分析會計問題的能力，增強自身的職業(yè)判斷能力，減少自身因會計知識基礎薄弱而可能出現(xiàn)的會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

4 結論

會計信息失真現(xiàn)象在當代社會較為普遍，也成為政府機構以及社會人士較為關注的一種現(xiàn)象，引發(fā)了很多爭議和討論，認為應當加強企業(yè)會計信息質(zhì)量監(jiān)管，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，杜絕企業(yè)會計信息失真行為的發(fā)生。

參考文獻：

[1]楊曉紅.會計信息失真的原因分析及治理對策[J].當代會計，2017（6）.

[2]呂靜.會計信息失真的成因及對策[J].商場現(xiàn)代化，2017（8）.

[3]孟欣，陳向紅.淺談會計信息失真的成因與對策[J].河北農(nóng)機，2017（10）.

[4]趙劍雄.淺析會計信息失真的成因與對策[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊）， 2017（4）.

[5]馬潔.會計信息失真問題的成因及解決對策[J].納稅，2017（5）.

[6]張曉.內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響[J].江西電力職業(yè)技術學院學報，2019（2）.