個人所得稅專項附加扣除制度優化分析

李萍

摘要：2018年8月31日，新的《個人所得稅法》出臺，當年12月頒布了《個人所得稅法實施條例》和《個人所得稅法專項附加扣除暫行辦法》，這兩項政策涵蓋了包括教育、醫療、養老、住房四大民生問題。分析了現如今個人所得稅專項附加扣除制度中存在的問題，并提出了優化策略。

關鍵詞：個人所得稅;專項附加扣除制度;征管機制

現如今我國經濟發展進入了全新階段，也激發了更多社會問題，比如住房難、人口老齡化加劇、家庭教育費用負擔較重。如何解決人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間的社會主要矛盾，是每個人所關注的重點。新的《個人所得稅法》在2018年8月31號出臺，其中引入了六大專項扣除。同年12月國家頒布了《個人所得稅法實施條例》以及《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，并與2019年1月開始執行。這些制度和政策的出臺都表示我國稅收進入了全新階段，國家和政府正在盡可能降低人民群眾的稅務負擔，也在為提升人民生活水平不斷努力。

一、設置個人所得稅專項附加扣除的意義

（一）有助于促進納稅遵從

個人所得稅專項附加扣除有助于加強納稅主體的稅負感，從國家層面來看，有助于調動人民群眾參與稅收政策制定的積極性，提高人人納稅的參與度，進一步將國家稅收制度更直觀的展現在人們面前，確保制度的透明度，提升納稅的遵從度。

（二）有利于培養人民群眾的社會責任感

國家治理的主要目的在于，加強政府和人民群眾的良好互動，提升政府威信，提升政府的公信力。在該項制度中，所涉及的人員數量巨大、覆蓋范圍十分廣泛，讓人民群眾有機會和渠道參與制定稅收政策，與政府共同合作，強化群眾觀點責任意識，更好實現人民當家做主的理念。

（三）有利于實現社會公平

實現個人所得稅專項附加扣除制度，能從個人年收入中扣除包括家庭生計費用、三險一金等費用，也是個人納稅能力的良好體現。從國家層面來看，設置專項附加扣除能夠體現稅收的縱向公平度。

（四）有助于提升國家治理能力

個人所得稅專項附加扣除對稅收征管提出了更高要求，主要表現在這幾個方面：

1.涉稅信息量大。我國納稅人數多，需要精確掌握納稅人在教育、醫療、養老、住房等各方面的支出。

2.國家和政府參與的部門多，在采集相關稅務信息的過程中，需要公安、民政、金融、教育、醫療等多方面部門的共同參與。

3.征管流程復雜。個人所得稅專項附加扣除涉及到個人工資預扣預繳，勞務所得、稿酬所得以及各方面的信息，具體還包括信息抽查、比對、信用評定等不同環節。

二、目前個人所得稅專項附加扣除制度存在的問題

從該制度運行的角度來看，人民群眾自主申報信息不全，并且存在著準確性不高的問題;各部門沒有建立完善的信息共享平臺，導致獲取信息的渠道匱乏，存在滯后性。這些問題都反映出，在稅收實體法、稅收程序法等法律體系的建設方面，政府還有一定的不足，人民群眾也缺乏相應的自主納稅意識。

從政策制度的設置來看，現行的個人所得稅專項附加扣除制度，只對部分人適用，在專項附加扣除和稅法規定的減除費用并行，這就表示部分群眾重復扣除了個人生計費用，存在著稅負不公平的現象。

從征管操作規范來看，目前信息采集過渡依賴人工，各部門沒有建立完善的信息交換平臺，使信息缺乏時效性和規范性。在信息技術如此發達的今天，個人所得稅APP所具備的功能不夠全面，橫向信息比對功能還不夠完善。

三、個人所得稅專項附加扣除制度的改進措施和建議

（一）完善現行專項扣除制度

1.子女教育專項附加扣除。我國已經開放了二胎政策，但是在高額的教育、醫療、撫養費用面前很多家庭有所猶豫。國家和政府應該加大個人所得稅的優惠力度，鼓勵生育二孩，把3歲以下的幼兒教育費用納入教育專項扣除中;不僅如此，還可以考慮到實際支出，把定額扣除和據實扣除結合起來;最后，在綜合考慮不同地區經濟發展和教育資源的實際情況之后，要根據得出的結論以及相應實際，制定不同的扣除標準，使扣除標準和當地經濟發展水平、人均收入水平相符合，通過國家和當地政府的調控，盡可能降低二胎家庭的經濟壓力，也為響應國家二胎政策、個人所得稅專項附加扣除制度做出貢獻。

2.大病醫療和贍養老人專項附加扣除。從醫療和養老這兩個方面來看，國家和政府可以出臺以家庭為單位的納稅政策，把不同家庭的實際收入情況和稅務負擔考慮在內，盡可能實現量能納稅。在醫療方面，把家庭中的每一位成員都納入醫療扣除主體中去，明確細化大病醫療的范圍，以病情嚴重程度作為依據，清晰劃分扣除標準。在養老方面，與此同時，在養老方面也需要進一步擴大贍養扣除的范圍，將夫妻雙方的父母都納入其中，根據家庭中老人的數量來制定贍養扣除標準，以宏觀調控的角度來減輕獨生子女的贍養負擔，盡可能保證稅負公平。

3.住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。住房貸款利息專項附加扣除上存在的最大問題就是國家實行了每個月1 000元的扣除標準，但是沒有考慮到不同地區房價、租房價格、人均收入等各方面的實際情況。因此可以把城市劃分成不同級別，根據城市的房價或者人均收入水平來制定不同的扣除標準。對收入較低的人群可以適當給予住房補貼。

（二）優化納稅服務與健全稅收風險征管機制并行

1.實行個人所得稅專項附加扣除信息“定向提醒”服務。稅務局要加強本地商品房交易數量和涉稅數據之間的聯系，從中選取“私房出租購方+家庭成員未成年子女產權人+同住人年滿60歲產權人”和“個人所得稅三項專項附加扣除（住房、教育、養老）”這兩個數據板塊，篩選形成清冊數據，開展“定向提醒”服務。

2.完善個人所得稅專項附加扣除申報制度完善申報制度可以從這幾個方面入手：（1）培養群眾納稅意識，強化人民群眾的納稅主動性。政府可以加大宣傳力度，利用手機軟件、新聞媒體、報紙等手段，讓人們理解和認識到個人所得稅專項附加扣除政策的重要性;（2）加強相關信息采集力度，轉變傳統的稅收征管模式，將“自行申報+預扣預繳+第三方信息報告+年度匯算清繳”制度應用到實際工作中，提升工作效率，保障工作質量;（3）國家和政府要優化個人所得稅App，充分研究和挖掘手機軟件的作用，充分發揮其便利性的優勢，開發新的功能，提升信息的時效性。

3.完善第三方涉稅信息報告制度.國家和政府還要盡可能保證第三方信息報告制度符合標準和要求，以法律作為強制性手段，對違規操作嚴懲不貸，強調程序正義，遵循法制化的原則。不僅如此，還要充分利用信息技術，提升數據的真實性和準確性，也能提升信息采集的效率。

四、結語

近些年我國相繼出臺的新政策和不斷完善的舊政策，其主要目的在于減少貧富差距，盡可能解決人民群眾在教育、醫療、養老、住房這四個方面的問題。但是就目前個人所得稅專項附加扣除制度實施的情況來看，仍存在方方面面的問題，隨著時間的推移和征管體系的不斷完善，該制度會更貼合人們的生活實際，切實為提升人民群眾生活水平帶來福利。

參考文獻：

[1]羅一帆.個人所得稅專項附加扣除制度優化[J].湖南稅務高等專科學校學報，2020（3）：17-20.

[2]曾慶美.論個人所得稅專項附加扣除制度的精準落實[J].納稅，2020，14（17）：27+29.

[3]陳曦.個人所得稅專項附加扣除的減稅效果及優化研究[D].上海：上海海關學院碩士論文，2020.

[4]王瑞.曲靖市XX區個人所得稅專項附加扣除制度運行中的稅收征管優化研究[D].昆明：云南財經大學碩士論文，2020.