大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計工作關(guān)系探究

【摘 要】 大數(shù)據(jù)技術(shù)是當前信息技術(shù)發(fā)展的一個重要領(lǐng)域，有助于生產(chǎn)力的提升，而在會計領(lǐng)域，大數(shù)據(jù)技術(shù)的深度應用更是完全有必要且十分迫切的。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以提升會計工作效能，有助于會計信息系統(tǒng)的風險控制，優(yōu)化企業(yè)運營系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。文章以信息論、系統(tǒng)論和控制論為研究視角，就會計工作如何嵌入大數(shù)據(jù)背景下的現(xiàn)代信息技術(shù)進行研究探討。研究認為：若想使大數(shù)據(jù)與會計工作結(jié)合，需要從結(jié)構(gòu)上整體革新現(xiàn)有會計管理系統(tǒng)，并實施過程控制，建立以“云會計”模式為范例的適合企業(yè)自身戰(zhàn)略的會計信息管理系統(tǒng)。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)技術(shù); 云會計; 會計信息系統(tǒng); “老三論”

【中圖分類號】 F230;C93-03? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）19-0002-08

一、引言

（一）研究出發(fā)點：人、技術(shù)與系統(tǒng)科學理論

業(yè)內(nèi)人士眾知，現(xiàn)代信息技術(shù)對財務工作人員轉(zhuǎn)型和內(nèi)涵提升提出了新要求。傳統(tǒng)的財務會計以核算為主，但在計算機時代，一些繁瑣的手工作業(yè)逐步從傳統(tǒng)會計剝離，在解放生產(chǎn)力的同時也使財務會計工作從以核算做賬為核心的簡單重復向以預測、決策、規(guī)劃與控制為重心的管理會計轉(zhuǎn)型。除了科技力量，現(xiàn)代企業(yè)動態(tài)化運作、信息化管理和多元化經(jīng)營的轉(zhuǎn)型升級也要求財務架構(gòu)和工作內(nèi)容進行革新豐富。

會計本身的屬性是管理，先進和前沿的科學技術(shù)在會計這一領(lǐng)域的創(chuàng)新擴散能夠使會計更好地提高其管理的基本屬性。至于先進的科學技術(shù)如何擴散到會計工作中及二者的結(jié)合程度，取決于與會計集成對象的特點、前沿技術(shù)發(fā)展的充分程度和先進技術(shù)與會計在社會中的應用范圍與深度。

近年，“大數(shù)據(jù)”這一概念被推出，在技術(shù)支持和輿論支持下，大數(shù)據(jù)技術(shù)被全社會廣泛應用，在某些實體行業(yè)和企業(yè)，深度應用大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為利潤率和總收入雙增長的主要生產(chǎn)工具。大數(shù)據(jù)的意義在于預測，以供會計根據(jù)會計信息進行商業(yè)分析，因此大數(shù)據(jù)是財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型的最佳工具。

但是，如何將大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計工作相結(jié)合則是一件棘手的事情。筆者認為，20世紀40年代系統(tǒng)科學領(lǐng)域出現(xiàn)的三門管理科學理論——信息論、控制論與系統(tǒng)論（也稱“老三論”），可以指導解決當前大數(shù)據(jù)與會計工作二者結(jié)合過程中的困境。經(jīng)典理論永不過時，大數(shù)據(jù)技術(shù)事實上是社會生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，因此“老三論”[ 1 ]依然可以幫助我們分析現(xiàn)狀，指導二者的具體結(jié)合路徑。

（二）研究背景

近年，技術(shù)發(fā)展催生的大數(shù)據(jù)和“云計算”在經(jīng)濟社會得到廣泛應用，個別行業(yè)利潤率大幅上漲的重要生產(chǎn)資料便是大數(shù)據(jù)，因此大數(shù)據(jù)被稱為“新石油”[ 2 ]。

技術(shù)的變遷在任何行業(yè)都是值得重視的。中國會計行業(yè)在10年前便感覺到了互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)對從業(yè)者的綜合素質(zhì)、風險控制、績效管理、財務與市場前瞻性分析、財務管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)改進等方面將會帶來創(chuàng)新機遇。經(jīng)過10年的努力，云計算平臺和計算機智能財務管理系統(tǒng)的創(chuàng)見，如ERP等軟件在一些企業(yè)實務中應用和發(fā)展速度令人驚艷。然而，盡管軟件研發(fā)速度超前，但更多企業(yè)和財務工作人員還沒有轉(zhuǎn)換思維、豐富知識儲備和調(diào)整管理結(jié)構(gòu)，最大效能地運用大數(shù)據(jù)。正是由于實踐的普遍不足，理論界的研究步伐也比較緩慢。

財務信息化與大數(shù)據(jù)密不可分，會計部門應當意識到大數(shù)據(jù)對會計工作是必不可少的，大數(shù)據(jù)的廣泛和深化應用是資本增值的訴求，是大勢所趨。所以應當轉(zhuǎn)變觀念，加大投入，以系統(tǒng)理論指導實踐，從宏觀上變革財務管理結(jié)構(gòu)，加強各部門數(shù)據(jù)分享，快速培養(yǎng)高效能的數(shù)據(jù)分析應用能力，以滿足企業(yè)變革對產(chǎn)生新的利潤增長點的需求。

（三）研究目的

本文首先以信息論機制構(gòu)建會計信息傳播流程的會計平臺，分析會計工作與大數(shù)據(jù)技術(shù)結(jié)合過程中出現(xiàn)的有助于提升會計系統(tǒng)工作效率的機遇，借以闡明二者結(jié)合的必要性;其次找出結(jié)合中的阻塞點，再用控制論指明結(jié)合過程中產(chǎn)生的困難和原因;最后以系統(tǒng)論的視角提出大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計工作結(jié)合的具體路徑。本研究試圖解釋如何引入新技術(shù)——大數(shù)據(jù)技術(shù)建立一個新型云會計模式，以提升會計部門的工作效率。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，財務部門面對著大量數(shù)據(jù)，對這些數(shù)據(jù)的處理和分析是必要且繁雜的，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)是幫助財務部門解決這一問題的最佳方案。一方面，大型企業(yè)的傳統(tǒng)會計模式不再適應現(xiàn)代企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務要求，企業(yè)運行中因各部門、各層級信息孤島的出現(xiàn)導致大量有價值的數(shù)據(jù)不能得到有效應用，使企業(yè)決策出錯率提升且滯后。簡而言之，大數(shù)據(jù)與會計系統(tǒng)的結(jié)合有助于打破孤立而狹小的信息池，使大量有效信息充分全面布局。因此，規(guī)模企業(yè)應充分利用大數(shù)據(jù)的儲存和分析技術(shù)探索新的會計管理模式，以實現(xiàn)做賬會計向管理會計的轉(zhuǎn)變和為企業(yè)決策提供服務。另一方面，規(guī)模小但數(shù)量眾多的中小企業(yè)面對小范圍的目標客戶群體和窄幅度的運營架構(gòu)，更有必要運用大數(shù)據(jù)技術(shù)找到最佳盈利模式和企業(yè)運營模式。

（四）相關(guān)概念和理論

“大數(shù)據(jù)”首次出現(xiàn)于維克托·邁爾-舍恩伯格和肯尼斯·庫克耶所著的《大數(shù)據(jù)時代》一書中，其內(nèi)涵簡單來說就是不采用已被廣泛認為最具信度與效度的抽樣調(diào)查進行資料的采集和分析，而是將全部數(shù)據(jù)進行收集、存儲、管理和分析。大數(shù)據(jù)的特點被IBM概括為5V，即大量（Volume）、高速（Velocity）、多樣（Variety）、低價值密度（Value）、真實性（Veracity），其關(guān)鍵步驟及核心技術(shù)如下：采集技術(shù)、預處理技術(shù)、存儲和管理技術(shù)、分析和挖掘技術(shù)、展現(xiàn)和應用技術(shù)。理論上講，用已有的常規(guī)軟件和研究方法是無法捕捉和分析大數(shù)據(jù)的，如此龐大的信息資產(chǎn)，需要全新的收集和處理方法。掌握大數(shù)據(jù)即從各種各樣的海量數(shù)據(jù)中快速獲得有價值的信息的能力。大數(shù)據(jù)技術(shù)的戰(zhàn)略意義不在于掌握龐大的數(shù)據(jù)信息，而在于對有含義的數(shù)據(jù)進行專業(yè)化處理。

云計算（Cloud Computing）是分布式處理和網(wǎng)格計算在計算機科學發(fā)展態(tài)勢下的新結(jié)合，是計算機商業(yè)化新的實現(xiàn)形式。云會計是將云計算與會計信息系統(tǒng)結(jié)合起來的一種會計電算化，低成本與高效率是其最大的特點。相比傳統(tǒng)會計模式，云會計模式優(yōu)勢表現(xiàn)在租用外部平臺提供在線服務，通過網(wǎng)絡郵箱進行網(wǎng)絡化服務，服務升級不中斷且能夠持續(xù)更新，可以隨業(yè)務量改變資源，全方位實現(xiàn)自動化管理。

二、文獻綜述

（一）國外文獻

客觀來說，國外對于新技術(shù)與行業(yè)的結(jié)合總是走在前面。20世紀50年代美國已經(jīng)把計算機技術(shù)與會計結(jié)合起來，因此當前成熟的云會計模式是由西方學者和業(yè)界探索出來的，且具備信息技術(shù)知識的復合型會計人才在國外會計界非常多。20世紀50年代美國開始將信息技術(shù)應用于會計領(lǐng)域，新興技術(shù)的出現(xiàn)開啟并延伸了會計信息化的道路。10年前，亞馬遜公司和IBM將云計算嵌進系統(tǒng)程序。Chong等[ 3 ]通過對云計算用戶的觀察，總結(jié)了云計算應用于會計信息化領(lǐng)域的發(fā)展階段;Jenmes Mefor（2010）強調(diào)，數(shù)據(jù)的集中與分享，將不同行業(yè)的各企業(yè)會計數(shù)據(jù)分析處理后幫助企業(yè)做出決策是云會計的創(chuàng)新點;Liu等[ 4 ]認為，為決策提供信息是企業(yè)各部門共有的義務，企業(yè)會計作為數(shù)據(jù)的主要掌握者應致力于提高數(shù)據(jù)分析能力來輔助決策者做出正確的商業(yè)決策。

（二）國內(nèi)文獻

我國學界目前對于新信息技術(shù)如何與會計結(jié)合，主要有以下四種觀點：一是由劉學超（2019）為代表的學者認為若想實現(xiàn)商業(yè)模式與管理模式的更新?lián)Q代，應引入新技術(shù)以構(gòu)建新型財務系統(tǒng)，他們從完善會計管理系統(tǒng)的整體性出發(fā)進行了大數(shù)據(jù)技術(shù)應占何種地位的思考，其中蘊含了系統(tǒng)論的思想以及對風險控制的考量。二是以戴建青、張騫[ 5 ]為代表的學者則直接從大數(shù)據(jù)技術(shù)出發(fā)看能否將其應用于會計行業(yè)，并從人、財、思想入手嘗試大數(shù)據(jù)與會計結(jié)合的路徑。三是以于玉林[ 6 ]、袁廣達[ 7 ]為代表的學者從會計師工作內(nèi)涵的轉(zhuǎn)型升級，即傳統(tǒng)做賬會計向管理會計轉(zhuǎn)型的角度，思考大數(shù)據(jù)技術(shù)能否在這一過程中有所助益。這些研究具有工具理性，由對會計內(nèi)涵的思考彰顯出人文主義的光輝，也展現(xiàn)出技術(shù)的社會形塑。四是以陳虹等為代表的學者從信息理論的角度出發(fā)，在關(guān)注大數(shù)據(jù)與會計結(jié)合的必然性趨勢下，試圖以信息理論的角度進行研究，以理論牽引實踐。

以上學者都一定程度上論證了系統(tǒng)論、信息論、控制論指導大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計工作結(jié)合的可行性，對我國會計行業(yè)與大數(shù)據(jù)的結(jié)合提供了知識基礎和實踐準備，但大多沒有進行深入研究，研究者知識背景單一缺陷非常明顯，他們對自己視角切入的觀察總是淺嘗輒止，沒有給出具體的結(jié)合路徑或方案。這可能是由于知識儲備的不足，即缺乏計算機知識背景，導致從會計實踐整體上進行的綜合與全局性的研究比較少見，難以形成系統(tǒng)的理論。

筆者認為，由于西方國家信息技術(shù)的超前以及社會科學學科的蓬勃發(fā)展，國外對于大數(shù)據(jù)與會計工作結(jié)合的研究更多地從雙向切入，如從“信息技術(shù)+會計”的雙份知識背景切入論題，本文以“老三論”研究視角，采取“結(jié)構(gòu)主義+會計”切入主題，分別討論會計與大數(shù)據(jù)結(jié)合的必要性、會計與大數(shù)據(jù)結(jié)合過程中的問題和會計與大數(shù)據(jù)技術(shù)結(jié)合的辦法，這在國內(nèi)研究文獻中仍是空白。

三、信息論視角：大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計部門的必要性

依據(jù)信息論的觀點，現(xiàn)代企業(yè)在運營過程中存在兩種流動，兩種流動相互交織，共同構(gòu)成了企業(yè)盈利的網(wǎng)絡。一種流動是生產(chǎn)資料與生產(chǎn)力在生產(chǎn)鏈條中運動的物質(zhì)流，另一種是記錄物質(zhì)流動過程的信息流[ 8 ]。顯而易見，會計是信息流的記錄者，掌握著信息流的會計部門是信息流的核心。會計信息在企業(yè)內(nèi)部的流動是企業(yè)運營的必需，其因在于企業(yè)的系統(tǒng)屬性，信息在企業(yè)運營系統(tǒng)的流通經(jīng)過原始業(yè)務、基礎核算、管理及控制、戰(zhàn)略決策諸過程都需要信息技術(shù)的支持。信息的流通能促進企業(yè)系統(tǒng)生產(chǎn)的效率，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)完整的企業(yè)能夠最大程度地進行信息的搜集和中轉(zhuǎn)，這二者是相輔相成的。因此，根據(jù)大數(shù)據(jù)技術(shù)建立的大數(shù)據(jù)庫首先是以一個運營結(jié)構(gòu)完善的企業(yè)為根基，通過成熟的技術(shù)運作后，為企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)做出貢獻。

數(shù)據(jù)信息一直是企業(yè)重要的資源。信息時代的到來，數(shù)據(jù)信息指數(shù)級別增長，因此數(shù)據(jù)信息的儲存與應用成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。在國外，會計大數(shù)據(jù)庫為企業(yè)發(fā)掘有效信息已成為常態(tài)，由先進的計算機技術(shù)研制出的“云會計”信息化平臺及會計管理模式已廣泛應用于會計領(lǐng)域。我國有些行業(yè)也將大數(shù)據(jù)技術(shù)與云計算結(jié)合起來，設計和研發(fā)了一系列的信息管理平臺，以為生產(chǎn)及決策方服務。經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，為了建設成內(nèi)需主導型經(jīng)濟社會，我國更應利用大數(shù)據(jù)來分析復雜的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，預測社會需求，找到經(jīng)濟增長點。

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)提升傳統(tǒng)會計工作效能

1.有助于會計六大要素的確認和準確計量

會計的六個要素分別從靜態(tài)和動態(tài)反映了資產(chǎn)負債表及利潤表的情況，會計收入的確認對兩表的價值至關(guān)重要，大數(shù)據(jù)能夠有效提高交易和事項計量精準度。為此，必須了解未來的現(xiàn)金流量、最終價值和風險調(diào)整貼現(xiàn)率。云平臺內(nèi)的大數(shù)據(jù)搜集于整個市場環(huán)境，包括會計系統(tǒng)的內(nèi)部與外部，比如與企業(yè)經(jīng)營有密切聯(lián)系的政府部門、銀行與其他機構(gòu)。這些數(shù)據(jù)的分析可以提高決策可信度與科學性，使項目最終價值、貼現(xiàn)率以及現(xiàn)金流量等的預測更加精確。

2.大數(shù)據(jù)輔助成本控制

當前我國制造業(yè)采購指數(shù)（PMI）處于歷史低位，企業(yè)為了獲得預期盈利，擴大銷售和節(jié)省成本理所當然。相較于內(nèi)外影響因素眾多的盈利規(guī)模，成本控制更易于操作，銷售收入減去更少的成本能獲得更高的利潤。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分散分布于公司各個部門和各子公司內(nèi)部，而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對財務數(shù)據(jù)進行高效準確地統(tǒng)一集中儲存可以將所有數(shù)據(jù)整合為大數(shù)據(jù)庫，讓數(shù)據(jù)實現(xiàn)從0到1的強力管控和巨大效能。管理會計可以利用大數(shù)據(jù)監(jiān)控各種成本的構(gòu)成，對原材料進行全面布局和分配，在結(jié)構(gòu)上變更生產(chǎn)鏈條，降低生產(chǎn)成本[ 9 ]，不僅提升了數(shù)據(jù)資源利用的效能，而且在某些方面有效減輕了財務人員的工作強度，減少了不必要的崗位設置和工作任務分攤，有利于打通總部—分公司、管理層—各部門的數(shù)據(jù)藩籬，實現(xiàn)全時的資源連接共享（如圖1所示）。

3.大數(shù)據(jù)能維護企業(yè)安全

大數(shù)據(jù)是企業(yè)資產(chǎn)、資金和業(yè)務經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)集合，最能夠反映出企業(yè)的健康狀態(tài)。企業(yè)可以通過對以上數(shù)據(jù)的全面監(jiān)控和分析，掌握財務狀況、壞賬損失、人員流動等內(nèi)部風險情況，還可以通過對客戶的資產(chǎn)負債、信用記錄及交易記錄等數(shù)據(jù)進行綜合分析，降低金融詐騙、項目違約、資金鏈斷裂等風險的發(fā)生。早在多年前，花旗銀行、富國集團等大型金融集團便以大數(shù)據(jù)綜合分析為依據(jù)進行內(nèi)部風控和貸款決策。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)提升管理會計工作效能

1.大數(shù)據(jù)幫助企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

在數(shù)據(jù)類目廣度上，與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合的企業(yè)各部門能夠利用新技術(shù)獲取更有價值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，各部門數(shù)據(jù)共同構(gòu)成的大數(shù)據(jù)可供決策層進行參考分析或二次分析，以供企業(yè)進行戰(zhàn)略決策，使企業(yè)獲得新的營收增長點或關(guān)注當前價值增長點，并且大數(shù)據(jù)的挖掘分析有助于企業(yè)觀察政策與市場走向，明確市場定位，尋找改革與發(fā)展方向。比如，將往年客戶賬目錄入大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對客戶進行畫像，精準鎖定有價值、對產(chǎn)品質(zhì)量要求較高的客戶，實施“服務型生產(chǎn)”戰(zhàn)略。

2.大數(shù)據(jù)能拓展新的營業(yè)渠道，鞏固已有的價值資產(chǎn)

筆者認為，掌握巨量全面的數(shù)據(jù)信息不是大數(shù)據(jù)技術(shù)最具戰(zhàn)略意義的，大數(shù)據(jù)最具戰(zhàn)略意義的是對過去技術(shù)所限無法記錄和拓展分析的數(shù)據(jù)進行專業(yè)化的處理。分析處理大數(shù)據(jù)處于大數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略核心地位。很多企業(yè)目前掌握了大量數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)不僅信度較低，而且無法通過研究分析提高效度。分析是基于需求端進行的分析，因此以盈利為基本目標的企業(yè)對大數(shù)據(jù)的分析更多應用于這一基本目標的實現(xiàn)。對大數(shù)據(jù)進行分析后可以提升營銷的精準性，實現(xiàn)有既定目標客戶畫像的精準銷售，這一用途頗為普及和常見。

相關(guān)和最新的信息對于任何經(jīng)濟決策都至關(guān)重要，尤其是在我們今天所生活的這樣一個競爭激烈、充滿挑戰(zhàn)的環(huán)境中。企業(yè)可以快速增長或消失，這取決于它們進化和適應現(xiàn)有最佳技術(shù)框架的能力。在某種程度上，傳統(tǒng)會計的后事實特征將不再充足。該領(lǐng)域的專家認為，未來屬于那些將接受新技術(shù)并具有創(chuàng)新愿景的人。對于各種規(guī)模的企業(yè)來說，“云”是避免重大開支和耗時操作的絕佳機會，因此它們可以專注于創(chuàng)新和發(fā)展。國際研究公司IDC提名云計算作為IT行業(yè)未來20年擴張的基礎，無非是整個行業(yè)核心產(chǎn)品和商業(yè)模式的徹底轉(zhuǎn)變。

四、控制論視角：大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)會計工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）控制論對會計的要求

維納是控制論的提出者。他對控制論的基本定義進一步引用了列爾涅爾對控制的定義，即“為了改善某個或者某些對象的功能或發(fā)展，需要獲得并使用信息，以這種信息為基礎而選出的、加于該對象上的作用”[ 10 ]。這番理論為我們思考會計部門在大數(shù)據(jù)環(huán)境中面臨的挑戰(zhàn)提供了很大的助力。

基于控制論的原理要求，可以清晰地認知到反饋機制在會計管理系統(tǒng)的信息流程中發(fā)揮的重要作用。從控制論的視角看，會計不僅在企業(yè)日常的資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、財務報告等方面發(fā)揮著重要的作用，而且作為企業(yè)戰(zhàn)略管理中的重要戰(zhàn)略控制工具影響著整個企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

會計可以在企業(yè)運營的各個階段發(fā)揮控制作用[ 11 ]。會計控制的各種風險和深度有所不同，筆者將會計信息系統(tǒng)控制分為三個階段。

1.事前控制

會計能夠主動為企業(yè)決策提供咨詢服務。會計在戰(zhàn)略決策過程中，可以發(fā)揮會計獨特的信息優(yōu)勢與技能優(yōu)勢，幫助企業(yè)規(guī)避決策和投資風險。

2.事中控制

會計能夠在戰(zhàn)略實施環(huán)節(jié)幫助企業(yè)控制成本。會計在戰(zhàn)略實施過程中，可以發(fā)揮管理作用，幫助企業(yè)合理地使用資源，以最優(yōu)化的資源配置方案幫助企業(yè)完成既定戰(zhàn)略目標。

3.事后控制

會計能夠在戰(zhàn)略控制效果環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。會計的最大功用在于整理企業(yè)賬目，賬目是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績最物理和直觀的體現(xiàn)。以會計數(shù)據(jù)為依據(jù)，可以動態(tài)監(jiān)控和觀察實施效果，發(fā)掘一些規(guī)律性的認識。反饋的渠道是信息論和控制論中非常重要的一環(huán)，因此事后控制對會計信息系統(tǒng)的控制非常重要。

信息時代來臨，傳統(tǒng)會計模式向管理會計模式轉(zhuǎn)型已是必然，那么會計信息的內(nèi)涵也隨之變得豐富[ 12 ]。會計報表與憑證作為傳統(tǒng)會計的會計信息與供應商信息、客戶信息共同作為管理會計模式的會計信息。數(shù)據(jù)是會計的核心，面對種類繁多且類別嶄新的會計數(shù)據(jù)，可從控制論的視角更為結(jié)構(gòu)化地看待可能出現(xiàn)的問題，并給出系統(tǒng)性的建議。

（二）大數(shù)據(jù)背景下實現(xiàn)會計控制的難題

1.數(shù)據(jù)儲存空間亟需擴大

呈幾何倍數(shù)增長的會計信息的儲存需要更大更多的空間。大數(shù)據(jù)的兩個特點——數(shù)據(jù)多與數(shù)據(jù)價值密度低，要求企業(yè)將現(xiàn)有數(shù)據(jù)庫進行更新改造。但硬件與軟件的更新需要大筆資金，上市企業(yè)有財力，而小微企業(yè)和小型國企可能沒有財力進行設備的更換和擴容，尤其是無法負擔昂貴基礎設施和軟件實施過程（包括集成系統(tǒng)）的小型公司。在調(diào)查中筆者發(fā)現(xiàn)事實也是如此。幾家中小企業(yè)大多采取更新軟件——建立新型會計信息系統(tǒng)的辦法，通過購買企業(yè)云盤進行數(shù)據(jù)的儲存和管理。這樣數(shù)據(jù)的機動性和動態(tài)性有所限制，數(shù)據(jù)從云盤中提取需要一段時間，數(shù)據(jù)的分析效能將大打折扣。

2.會計信息的信度降低

會計信息的信度降低是針對大數(shù)據(jù)信息價值密度低的特點而談的，信度低即真實性低，主要原因有以下三點。

第一，在大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，有些信息的處理難度很大，需要提前進行操作化方可正式作為數(shù)據(jù)入庫，如圖片、報表和電子憑證等，未處理和不完全處理將會使信息失真，從而降低信度。

第二，會計部門本身會生產(chǎn)一些灰色數(shù)據(jù)，以應對監(jiān)管或粉飾報表，因此一些企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中不僅有表內(nèi)信息而且有表外信息——以掩蓋虛假或負面信息。這兩種數(shù)據(jù)信息在表達上是完全不同的，內(nèi)核截然相反的兩種信息會影響大數(shù)據(jù)分析結(jié)果的信度。

第三，會計系統(tǒng)可選擇不同的會計政策。比如會計可選擇存貨是先進先出或是月末加權(quán)平均，不同的方法所記錄的數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)運算中將引向不同的結(jié)果。

3.會計信息的安全缺少保障

信息的儲存即面臨信息丟失或被盜取的風險，信息儲存的安全性需要通過硬件和軟件的維護保障。相比于紙張，互聯(lián)網(wǎng)和計算機的高技能門檻讓數(shù)據(jù)庫的維護成為企業(yè)的一大技術(shù)難題。近年來很多企業(yè)數(shù)據(jù)丟失的新聞屢見報端。

相比于數(shù)據(jù)丟失，數(shù)據(jù)被盜取對企業(yè)的影響更為直接。信息被盜一般通過兩種途徑：一是從數(shù)據(jù)庫中盜取，二是在傳輸過程中被盜取。數(shù)據(jù)的泄漏無疑會給企業(yè)的盈利能力和信譽帶來極大的負面影響，因此通過強化技術(shù)和法律手段來保護信息安全成為企業(yè)運營的一項重要內(nèi)容。

4.大數(shù)據(jù)分析技術(shù)較為落后

事實上，數(shù)據(jù)的儲存在技術(shù)上是較為簡單的，數(shù)據(jù)的分類難度有所提高，而數(shù)據(jù)的分析則需要非常強大的技術(shù)支撐。有數(shù)據(jù)不等于盤活和開發(fā)了大數(shù)據(jù)，其關(guān)鍵原因是數(shù)據(jù)分析技術(shù)仍然落后。當前在會計信息中，非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)激增。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般是結(jié)構(gòu)化和操作化的，可直接入庫進行挖掘算法分析，但文本、圖片、文檔等信息需要進行可操作化方可進入分析系統(tǒng)，因此信息分析技術(shù)的改進迫在眉睫，也需要大量的人力和財力。

筆者將大數(shù)據(jù)處理每個步驟存在的技術(shù)發(fā)展不充分的表現(xiàn)進行總結(jié)，供讀者參考，見表1。

5.復合型人才缺失

技術(shù)是通過人的智慧和資本的運作推動的，人是技術(shù)的發(fā)明者和使用者。但由于教育和社會發(fā)展的不充分，國內(nèi)鮮見具有多種學科背景的人才，復合型人才的缺口很大。具體到會計行業(yè)，由于歷史原因和教育原因，從事會計工作的大多是一些有經(jīng)驗的老會計和大專以下的會計專業(yè)培養(yǎng)的專業(yè)會計，兼具信息技術(shù)和管理會計能力人才都處于社會和行業(yè)頂部，這是社會的結(jié)構(gòu)性問題。這種由市場主導的人才配置不利于社會資本的均衡和小微企業(yè)的發(fā)展，更不利于現(xiàn)代會計系統(tǒng)的全面和全方位更新。

隨著信息時代的發(fā)展，社會對管理型會計的巨大需求擺在臺面上，全社會應當在人才結(jié)構(gòu)上進行調(diào)整，培養(yǎng)復合型的財務人才，以實現(xiàn)現(xiàn)代財務管理系統(tǒng)的全面升級和普及。

五、系統(tǒng)論視角：大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計部門結(jié)合的路徑探討

根據(jù)對大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計工作的結(jié)合及困境的分析，本文結(jié)合產(chǎn)生阻塞的三個關(guān)鍵因素人、資金、理念進行具體的分析，從系統(tǒng)論角度探討合理結(jié)合的路徑，以使云會計更快更廣泛地應用于建立新型會計信息系統(tǒng)與財務管理結(jié)構(gòu)[ 13 ]。

（一）統(tǒng)籌兼顧：新技術(shù)與會計的結(jié)合方法

系統(tǒng)論在運營管理活動中的成熟運用，能夠使被管理的目標或?qū)ο蟀凑占榷ǖ哪繕诉\作。系統(tǒng)論最早由美籍奧地利生物學家貝塔朗菲在20世紀60年代提出，它建構(gòu)在數(shù)理之上，在被社會科學研究使用過程中漸漸融入哲學。

當前在會計系統(tǒng)中，系統(tǒng)論被應用于建設新型會計管理系統(tǒng)。現(xiàn)代會計管理系統(tǒng)是由會計、以計算機技術(shù)為依托的信息儲存和分析系統(tǒng)及合理的人員架構(gòu)（企業(yè)結(jié)構(gòu)）組成的。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠在技術(shù)上使以計算機技術(shù)為依托的信息儲存和分析系統(tǒng)實現(xiàn)大跨步的升級。在當代社會，新的管理系統(tǒng)必然與新的技術(shù)相結(jié)合，因此優(yōu)化會計信息系統(tǒng)，在會計中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)是應有之義。

（二）探索建立云會計模式

大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢在會計信息化過程中是非常突出的。云會計這一以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎、將云計算與會計信息化結(jié)合的產(chǎn)物被學界和業(yè)界矚目。云計算解決方案正在改變會計應用程序的使用方式，正在使整個業(yè)務環(huán)境現(xiàn)代化。Adroit accountax主管Mahin Khawaja認為，隨著越來越多的會計師事務所使用云服務，這將是行業(yè)的一種轉(zhuǎn)變：“會計師希望像其他人一樣發(fā)展，擁有更多的在線會計系統(tǒng)，比20年前更好的連接性，以及遠程工作的能力。”

顯而易見，云會計是“大數(shù)據(jù)”與“云計算”兩項新技術(shù)在會計應用上的結(jié)合。新技術(shù)在運營結(jié)構(gòu)中的“鑲嵌”需要整個系統(tǒng)全方位的更新來配合，因此筆者給出以下建議。

1.會計系統(tǒng)軟件與維護專款投入

一個成熟的會計信息系統(tǒng)，高昂的購入成本與日常的維護成本是必要且合理的。傳統(tǒng)的會計軟件通常以產(chǎn)品購買的形式購入，并安裝在每個用戶的計算機上，但云平臺上的會計軟件——云會計被視為一種新的業(yè)務模式，更像是一種服務而不是一種產(chǎn)品，主要是通過互聯(lián)網(wǎng)訪問會計數(shù)據(jù)，企業(yè)從專業(yè)服務提供商處購買會計軟件的使用，并不是軟件本身（具有所需的許可證，甚至是必要的基礎設施）。即便如此，由于知識產(chǎn)權(quán)議價權(quán)的上漲，仍需要大筆資金投入，決策層理應采取合適的方案與專項基金來建構(gòu)新型會計管理結(jié)構(gòu)與會計信息系統(tǒng)。同時應該明白，會計軟件的水準直接影響會計信息化的層次。如果一個企業(yè)已經(jīng)決定提升會計信息化程度，那么建立云會計基金是必須且要盡快實施的。

2.培養(yǎng)復合型會計人才

人在新技術(shù)所組成的系統(tǒng)中到底處于什么位置，這個問題不僅令會計界思索良久，而且也是工業(yè)革命以來整個社會都在思考的問題。

針對信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的廣泛應用，曾經(jīng)有一些憂慮，那就是會計師職業(yè)還有沒有未來、會計工作會不會被人工智能替代、注冊會計師職業(yè)會不會被信息工程專家替代？首先，會計是市場重要的人員安排，信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的運用能夠有效提高會計工作效率和會計報告質(zhì)量，但是并沒有改變注冊會計師鑒證會計信息質(zhì)量的責任主體地位，因為責任總是要由人來承擔的。其次，會計也是運用信息技術(shù)的實踐主體，會計信息系統(tǒng)的設計需要會計主導，會計信息系統(tǒng)的運行需要會計師控制，會計信息系統(tǒng)的工作結(jié)果要由會計師來辨識、解讀和利用，建立在會計信息系統(tǒng)基礎上的會計工作，離不開風險導向會計原理的指導，離不開會計職業(yè)道德約束、職業(yè)判斷能力、職業(yè)謹慎態(tài)度和職業(yè)懷疑取向。所以，信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的運用，不會取代會計師職業(yè)，恰恰相反，它將會提升會計師職業(yè)價值，對會計工作效率提升的意義重大無比。因此，培養(yǎng)和使用兼具信息能力和財務綜合能力的新型管理會計成為大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計工作結(jié)合的一條路徑。這不僅能提升會計信息系統(tǒng)的信息化程度，而且可以使手工會計轉(zhuǎn)型為管理會計，使會計擁有市場營銷者的雙重身份。

3.建設動態(tài)化、信息化的會計系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)技術(shù)的進程和趨勢對內(nèi)部控制制度提出了新的要求，需要管理層從宏觀上切入，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略與會計部門工作來規(guī)劃設計。這其中包括操作權(quán)限、操作規(guī)程、網(wǎng)絡安全、檔案管理、內(nèi)部審計等多方面的內(nèi)部控制。

大數(shù)據(jù)技術(shù)核心在于融合與共享。深化融合與共享意識，建立動態(tài)挖掘分析、管理、查詢的會計信息系統(tǒng)，采取統(tǒng)一的信息收集入口與處理標準，建設共享信息平臺，這些是建設動態(tài)化和信息化的會計系統(tǒng)的應有之義。要做到這些，需要從人員配置調(diào)度與機構(gòu)裁撤增補進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，以新思路帶動新結(jié)構(gòu)，以新結(jié)構(gòu)產(chǎn)出高效率。

動態(tài)性是系統(tǒng)論的基本性質(zhì)之一。建設動態(tài)化、信息化的會計信息系統(tǒng)目的不是去人工化與無人工化的過程，而是讓信息技術(shù)在財務管理中發(fā)揮更大的作用。不僅如此，結(jié)構(gòu)主義告訴我們，系統(tǒng)的任一處理結(jié)果都是節(jié)點之間的相互作用而成的，一個合適而嶄新的財務管理架構(gòu)是大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計工作結(jié)合的最佳基礎。同時，大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計工作結(jié)合也能使企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營獲得長足的發(fā)展。企業(yè)是由人組成的，人的價值應在大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計工作的結(jié)合過程中彰顯。

4.完善相關(guān)法律法規(guī)

前面已經(jīng)提到，不論是大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展還是復合型人才的培養(yǎng)，都需要國家從宏觀上進行調(diào)控，以保護新經(jīng)濟模式可持續(xù)發(fā)展，培養(yǎng)和合理引導人才的發(fā)展及走向。我國政府十分關(guān)注工業(yè)化與信息化的融合程度，關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與工業(yè)的結(jié)構(gòu)型融合。云會計作為互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與財務部門結(jié)合的范本與新型模式，正是由于它的“新”，而相關(guān)法律法規(guī)仍不夠健全，云會計系統(tǒng)運行時會出現(xiàn)安全保障沒有建立，云系統(tǒng)標準也沒有建設的情況，因此國家有必要采取措施。

（1）會計信息與流轉(zhuǎn)過程保護。《網(wǎng)絡安全法》明確規(guī)定了“知情同意權(quán)”與“刪除權(quán)”。這是因為：首先，會計信息在開放的云系統(tǒng)中出現(xiàn)的安全問題需要通過法律來保護。非法、惡意搜集會計信息理應受到懲戒，對于會計信息主體，需要保證信息隱秘的情況下主體有權(quán)使用刪除權(quán)，以清理在云中的信息，因此承擔責任方式需要通過文字明確。這里包括但不限于停止侵權(quán)并以金錢賠償。其次，數(shù)據(jù)在流轉(zhuǎn)過程中的各個階段，如搜集、傳輸、處理、利用等多個階段面臨信息泄漏的風險。會計數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)規(guī)程應當在流轉(zhuǎn)鏈前后節(jié)點皆自愿的前提下進行，且各節(jié)點共同保證會計數(shù)據(jù)的真實性。針對會計流轉(zhuǎn)的鏈條建立會計數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的法律法規(guī)，可以規(guī)范和保護會計數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)。

（2）會計的新標準化建設。云計算應用于會計行業(yè)必將帶來會計的新模式，那么行業(yè)協(xié)會與國家有關(guān)部門制定行業(yè)規(guī)范與文件就顯得很有必要，包括建立云會計模式的概念標準、安全標準、服務范圍標準、質(zhì)量標準、內(nèi)容標準以及人員從業(yè)標準等。為此，相關(guān)部門可以參考國外已出臺的政策法規(guī)與規(guī)范并結(jié)合我國行業(yè)特點來完善我國關(guān)于會計信息安全與會計新標準化的法律法規(guī)，促進大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計的正向貼切融合。

六、結(jié)論與展望

大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計工作結(jié)合構(gòu)成了一種新財務會計管理范式，且這種范式必將提高財務效率。

第一，信息技術(shù)的合理運用一定能提升工作效率與革新工作模式，因此大數(shù)據(jù)有必要與會計工作結(jié)合，即大數(shù)據(jù)技術(shù)會改變當前會計信息系統(tǒng)與財務管理架構(gòu)，提升會計部門的工作效率。

第二，大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計結(jié)合的過程中存在一些阻塞點，它們阻礙了二者結(jié)合的進程，這些阻塞點存在于信息流通的各個階段與整個會計系統(tǒng)。

第三，可以通過統(tǒng)籌兼顧的辦法，以多種方式打通阻塞點，疏通阻塞區(qū)域，找到大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計結(jié)合的路徑。

為此，筆者從信息論、控制論、系統(tǒng)論的研究視角分別切入以上三點，通過一系列論證后認為大數(shù)據(jù)與會計工作的結(jié)合有以下幾種路徑：

第一，完善基于云計算技術(shù)的會計信息系統(tǒng)。信息科技與會計的融合最明顯的體現(xiàn)在于現(xiàn)代化的會計信息系統(tǒng)，這也是傳統(tǒng)手工做賬會計向現(xiàn)代管理型會計轉(zhuǎn)型的最佳工具。云會計模式將大大提升會計系統(tǒng)的效率，為企業(yè)從各個方面帶來巨大產(chǎn)出。

第二，構(gòu)建大數(shù)據(jù)分析平臺。大數(shù)據(jù)的目的在于預測，對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析是最重要的一步，這不僅有助于管理會計的職能實現(xiàn)，而且能提升大數(shù)據(jù)技術(shù)的效度。

第三，提高會計從業(yè)者的能力。會計人才是會計結(jié)構(gòu)的組成者，打造復合型新型會計工作者應從信息技能應用與專業(yè)知識掌控兩方面入手，由國家、學校、企業(yè)三個主體實現(xiàn)。

第四，完善有關(guān)法律法規(guī)，從頂層為創(chuàng)新擴散掃清障礙。會計信息有其特殊性，大數(shù)據(jù)技術(shù)也有其新特點，政府和立法部門應抓住會計信息的流通過程與云會計模式的標準化這兩個“牛鼻子”，以確立行業(yè)規(guī)范，完善法律法規(guī)，實現(xiàn)無障礙的創(chuàng)新擴散。

我國目前經(jīng)濟下行壓力較大，但這也是我國各行業(yè)盤內(nèi)調(diào)整、轉(zhuǎn)型升級的最佳時機。會計信息系統(tǒng)的升級是供給側(cè)改革的應有之義，大數(shù)據(jù)技術(shù)也應成為管理會計工具箱中的最佳工具。

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袁廣達教授簡介

袁廣達，二級教授，高級審計師，我國環(huán)境資源會計知名專家學者。南京信息工程大學會計學學科帶頭人，會計專碩、工商管理碩士專業(yè)帶頭人，環(huán)境會計教學和科研團隊負責人，會計學課程組負責人，國家級會計學一流專業(yè)建設項目負責人。兼任中國會計學會理事、中國環(huán)境科學學會環(huán)境經(jīng)濟學分會常務委員、中國會計學會環(huán)境資源會計專業(yè)委員會委員、國際生態(tài)經(jīng)濟協(xié)會學術(shù)專業(yè)會員、教育部人文社會科學研究項目評審專家、江蘇省哲學社會科學優(yōu)秀成果評審專家、國家重點研發(fā)計劃項目評審專家。主持國家社科基金項目2項、教育部人文社科等項目5項、廳局級項目3項，出版著作4部、教材6部，發(fā)表學術(shù)論文160多篇。獲江蘇省哲學社會科學優(yōu)秀成果獎、全國環(huán)境科技先進工作者、全國高校百位“繼教名師”稱號等獎項30余項。在現(xiàn)代會計教學理論和污染控制方法等領(lǐng)域有眾多研究成果，尤以生態(tài)補償機制與環(huán)境成本控制方面的研究在業(yè)界有重要影響。主持執(zhí)行并撰寫的民盟中央課題“健全生態(tài)補償機制，完善重點生態(tài)功能區(qū)轉(zhuǎn)移支付”的調(diào)研報告，于2019年3月11日得到中共中央政治局常委、國務院總理李克強采納的重要批示。