事業單位財務內控制度存在的問題及對策

王澤清

摘要 近年來，國家提出要加強事業單位內控制度建設，有效保障國有資產的安全完整，使國有資產充分發揮作用，提升事業單位的公共服務水平，提高事業單位的經濟競爭力和市場影響力。在內控制度實施過程中，發現有些行政事業單位存在內控工作流于形式、內控體系不健全、內控意識淡薄、業務能力差、領導不重視等問題，導致內控工作起不到應有的作用。基于此，本文針對這些內控問題及原因進行分析，并提出相應的解決措施，希望為行政事業單位更好地開展內控工作提供借鑒與參考。

關鍵詞 行政事業單位;內控問題;解決措施

一、前言

行政事業單位與企業存在明顯區別，企業主要以盈利為目的，而行政事業單位主要以社會服務為目的，使得行政事業單位不用為資金的來源發愁。為了實現財政資金的合理利用，杜絕貪污浪費，加強行政事業單位內控勢在必行。財會〔2012〕21號文的發布，是行政事業單位內控工作全面開展實施的標志[1]。其開創了我國行政事業單位內控工作的新局面，內部控制隨著事業單位的體制改變而不斷創新，但是內部控制的改變速度依然跟不上時代的發展，導致內部控制制度還存在一定的問題。

二、行政事業單位財務內控制度概述

（一）行政事業單位內控的概念

行政事業單位內控是為了充分利用財政資金，達到最佳的服務效果，通過建立有效的監督制約體系，合理控制經濟活動中的行為，以預防和控制經濟活動風險的一種手段。

（二）行政事業單位財務內部控制的目標

提高財政資金社會服務的效益;最大限度地預防舞弊和貪污腐敗;監督單位保證財務數據的真實完整;監督單位加強對資產的管理，減少資產流失;監督單位遵紀守法，保證單位經濟活動的真實合法性。

（三）行政事業單位財務內部控制的重要性

第一，內控制度的實施，可以有效制約單位，保證其活動遵紀守法，減少違法行為的發生，使會計信息更加真實、準確，會計報表更加及時、完整，保證財政資金的安全完整，提高行政事業單位的運行效率。第二，內部控制制度的實施，對國有資產管理和使用都有嚴格規定，責任到人、定期清查，有利于保證國有資產的完整，避免國有資產丟失、損毀，減少不必要的物資浪費，即使處置也必須在規定的程序下進行，以減少國有資產流失。第三，內部控制制度的實施，有利于發現制度的漏洞，避免貪污腐敗事件的發生。完善的內控制度不僅可以減少貪污腐敗事件的發生，還能起到保護作用，比如收支業務管理中的公務卡制度，為了規范日常支出管理，減少現金結算，就必須使用公務卡。在報銷時，必須有發票和購物小票，小票上的內容必須要清楚，一目了然，這樣就可以杜絕用公款購買其他非公務支出，從而防止貪污腐敗現象的出現。

三、行政事業單位財務內控制度存在的問題

（一）制度不健全，內控體系不系統

隨著內控制度逐步實行，大多事業單位對于內控這個新生事物還不太熟悉，制定的內控制度多采用照搬照抄的形式，只是形成了書面的文字，至于在本單位實際執行時到底適用不適用，制定者也不太清楚。比如固定資產的保管維護，財務按內控要求購置所需資產，每年進行定期和不定期清查，保證財務賬實相符，但具體資產的保管狀況如何，財務人員不會太關注。行政事業單位的資產一般由財政資金購買，單位不需要為購置資產的資金發愁，一般申請的合理支出，財政都會按需配置，這也就導致了使用人在思想上對資產的管理不會太重視，不健全的資產保管內控制度會縮短資產的使用壽命，造成資源浪費。

（二）缺乏正確認識，內控意識淡薄

隨著內控實施范圍的擴大，內控工作雖然已開始普及，但實際上內控整體工作還處于摸索階段。相關人員對于內控的理解還處于一知半解的狀態，有些單位的領導對內控制度也缺乏重視，認為內控交給財務部門完成就可以了，沒有更深地理解內控的實質內容。在這種情況下，財務人員應付了事，內控按報表內容填報完成即可，根本不去深究具體實施情況，內控工作形同虛設，起不到應有的作用。

（三）審批制度不完善

現在大部分行政事業單位在財務報銷費用時，看到有經手人，有領導簽字，業務真實，就據實報銷，其實報銷費用時，這種先審批后審核的程序不太合理，審批后的業務因領導已經簽字，會計人員只好想辦法合理合法化，嚴重影響了財會人員審核把關。內控要求各單位都要做好預算工作，單位要根據預算計劃，審批人要在權限范圍內進行審批工作，保證資金的安全完整，合理利用。

（四）專業人員素質不高

現在許多行政事業單位的財務部門還處于記賬、出報表的工作狀態。由于事業單位性質決定了不相容崗位相互分離，不管財政撥款，還是差額撥款，甚至是自收自支的單位，工作內容都比較固定，業務量少，賬務處理每個月周而復始，接觸到新知識的機會也不多，許多財務人員也不參與單位的管理工作，思想上的松弛，使業務人員放松了學習，跟不上時代的步伐。會計人員知識的匱乏，對政策的大方向不了解，無法參與管理工作，就只能進行單一的核算職能，監督的工作就無法完成。

（五）內控監督體系不完善

基層事業單位因編制問題，人員不足，大多沒有專門的內審機構，有些成立的內審機構也是在單位中抽取產生，千絲萬縷的關系網導致根本無法真正地保障單位內審的實施，內審設置不合理，或者與財務有重合，往往有問題也不好發現或者處理，結果就會使內審機構成了擺設，根本起不到監督作用，完全是為了應付檢查。

四、行政事業單位財務內控制度的改進建議

（一）完善內控制度體系

行政事業單位內控不單單是對財務的內控，它貫穿整個單位的方方面面。制定內控工作要站在單位層面上，從管理者的角度出發，不能片面地注重財務，要把單位的業務和財務結合起來，如果制定者只局限在自己業務了解的內容去制定，不能把整個單位的管理工作系統串聯起來，這樣制定的內控制度效果往往會不盡如人意，也難以實現內控工作的初衷。

作為單位的內控制定者，首先要了解本單位的業務狀況，找到本單位的風險點在哪里，根據各個風險點，結合內控要求制定適合本單位的內控制度，內控措施要具體、好操作，并要不斷完善。一個好的內部控制制度，應當覆蓋經濟業務決策、業務執行和監督的全過程，包括業務活動涉及的全體人員，使各部門、各崗位和單位全體員工之間形成既相互制約、相互監督，又相輔相成的內部控制系統。這樣一來，不僅能充分調動職工的工作熱情，讓每位職工都有主人公的思想，形成一個團結向上，充滿活力的學習型單位。

（二）加大宣傳，增強內控意識

各行政事業單位的領導要主動學習內控制度，在自己熟練理解掌握的情況下，不斷組織帶領全體職工共同學習內控知識，讓內控的內容深入人心，增強全體人員的內控意識。

在內控深入人心的前提下，制定方案，成立內控工作小組，合理安排內控工作，全體員工要積極主動地配合內控工作的開展，嚴格落實崗位責任制，尤其是對于關鍵崗位，要確保不相容崗位相互分離，明確分工、職責清晰，做好輪崗制度。比如印鑒的保管，不能隨便指定人員全部統管，而要分別指定專人保管，行政章每次使用需登記時間、用途、經辦人;單位財務章由兩人分別保管，不能形式化。如確實需要帶出印鑒，則要嚴格按制度，請領導審批后，由兩人一同辦理業務，辦完后馬上歸還。

（三）加強審批權限，建立追責制度

對于費用支出，要有預算，在預算的基礎上，有計劃地申請每一筆支出。堅決做到無計劃不支出，經辦人要在計劃申請通過的情況下，按財務要求取得相關票據，再通過負責人簽字后，到財務部門報銷。要嚴格執行審批制度，每位審批人員都要對自己簽字的業務認真仔細地審核，應支必支，能減則減，不該簽的堅決不簽。特別是對于“三重一大”業務，必須經過集體決議，任何個人都無權對“三重一大”業務單獨進行決策，對于經濟業務要建立責任追責制度，違反原則的業務，不分大小，一律嚴查。

（四）加強會計人員綜合素質

事業單位內控工作主要是由基層財務人員來操作，基層財務人員的整體業務水平，直接關系到內控工作的執行效果。現在事業單位的編制有限，財務人員緊張，對于崗位的培訓機會也少，對于內控這種新鮮的東西，財務人員要自覺加強自身的學習，把財務與業務結合起來，讓內控貫穿整個經濟活動，把握好關鍵風險點，制定合理可行的單位內控制度。現在的財務工作已不僅僅是記賬、報賬，更重要的是管理，財務工作者要學會站在單位管理人員的角度上，充分發揮自己的才能，把財務知識融入業務活動中，同時把內控知識宣傳給各位職工，讓大家共同遵守，相互監督。財務人員在執行內控制度時，要不斷發現問題，不斷改進，使單位的內控制度不斷完善。行政事業單位要不斷對財務人員進行內控培訓，使所有財務人員都熟練掌握內控理論知識，熟悉本單位內控的關鍵風險點，增強財務人員的內控執行力。

（五）加強審計監督

行政事業單位的內部審計機構主要審查本單位的資金運行是否違法違規，在財務活動中財務制度是否有漏洞;內控制度能否起預防的作用，能否從源頭阻止違法行為的發生。內控執行過程中，內部監督機構是必不可少的。內審機構要具有獨立性，不能在審計工作中受到干擾，有些基層單位人員較少，在確實做不到單獨設置內審機構的情況下，也可以讓專項審計機構來代替。

內控規范建設作為政策性強、涉及面廣、工作量大且具有一定的難度和專業性的工作，行政事業單位開展內控如果缺乏專業知識和信息化手段，缺乏相關的專門人才從事此項工作的制度建設與具體落實，很難保證內控建設的效率和效果。希望行政事業單位能加大對內控的重視程度，樹立內控工作示范單位，讓事業單位的工作有實例參考。

（作者單位為平頂山市七彩虹幼兒園）

參考文獻

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