淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制

劉華春

摘要 我國的事業(yè)單位會受到政府各類政策的約束，近年來，政府要求事業(yè)單位加快改革，提高內(nèi)部控制能力，使單位的運行更加規(guī)范。但是國內(nèi)部分事業(yè)單位的內(nèi)控體系缺失，內(nèi)控管理制度落后，而且有些單位的管理問題已經(jīng)影響到了單位未來的發(fā)展。在2012年11月，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，助推事業(yè)單位內(nèi)控體系建設，提高單位的內(nèi)控管理能力。

關鍵詞 事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;對策

一、事業(yè)單位的內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位的內(nèi)控工作是為了實現(xiàn)管理目標，來優(yōu)化設計制度，制定一系列的管理措施以及編制內(nèi)控的執(zhí)行流程，對單位運營中的風險進行有效的防范和控制。內(nèi)控的執(zhí)行要保證單位各類運營活動合法合規(guī)，使單位的國有資產(chǎn)安全、保值增值，并使單位財務部門的數(shù)據(jù)信息更加真實，避免單位出現(xiàn)貪污腐敗、徇私舞弊的問題，為社會公眾提供更加優(yōu)質(zhì)的社會公益服務。事業(yè)單位通常不以獲得效益作為其經(jīng)營的目的，大多數(shù)都是以服務社會大眾作為單位的運行目標來設計內(nèi)控制度。單位要組建內(nèi)控部門以及設置內(nèi)控管理崗，并給管理崗設置明確的工作權限和工作職責，在設計內(nèi)控機制時，要遵循全面性、重要性、制衡性、適應性原則。在全面性方面，內(nèi)控需要貫穿單位的各類運營活動，貫穿經(jīng)營決策、決策執(zhí)行和運營監(jiān)督等過程，對當前所有的經(jīng)營活動進行系統(tǒng)的管控。重要性是指內(nèi)控要重點關注單位關鍵工作、重要工作，控制運營中的重大風險。制衡性是指單位內(nèi)部各崗位相互制約、相互制衡，尤其是在部門分工、崗位分工方面，要實現(xiàn)相互的監(jiān)督。所制定的內(nèi)控制度要符合單位的運行實際，也要符合國家的政策、法律法規(guī)。伴隨著國內(nèi)深化改革政策的不斷調(diào)整，要逐步修訂現(xiàn)有的內(nèi)控制度。

二、事業(yè)單位內(nèi)控的問題分析

（一）單位的內(nèi)控意識不強

內(nèi)控意識是內(nèi)部環(huán)境搭建的一個重要內(nèi)容，而且內(nèi)控意識會影響內(nèi)控工作的開展，有些單位的高層領導沒有認識到內(nèi)控對單位未來發(fā)展的重要作用，按照自己的主觀意識處理工作，沒有遵照公司的各類管理制度規(guī)范，出現(xiàn)一系列違規(guī)操作行為。有些單位比較重視業(yè)務發(fā)展，而忽略了內(nèi)部的管理和運營，在崗位設計方面未設計合理的崗位，各個崗位不能形成相互監(jiān)督、相互制衡的管理關系。有些職工認為內(nèi)控是財務部門的工作，與自己沒有太大的關聯(lián)[1]。

（二）管理機制制約了內(nèi)控的落實

事業(yè)單位的編制有限，會出現(xiàn)人員不足的問題，單位不能科學地安排各人員工作崗位，經(jīng)常會出現(xiàn)一個人兼任多個不相容的崗位。有些事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)辦人員兼任審核崗、記賬人員沒有實現(xiàn)分離和制衡，出納會兼任審核，采購會兼任保管，這樣很容易出現(xiàn)貪污腐敗、違規(guī)挪用資金的行為。

（三）內(nèi)控制度不完善

部分事業(yè)單位的內(nèi)控體制機制建設還處于初級階段，未制定專業(yè)系統(tǒng)的內(nèi)控制度。在應用中，很多管理人員經(jīng)常會將財務制度作為內(nèi)控制度，來規(guī)定未來的資金使用，規(guī)定經(jīng)濟的支出分類標準。然而單位并沒有從根本上處理資金的管理問題。有些單位雖然編制了內(nèi)控制度，但是內(nèi)控制度內(nèi)容漏洞較多，所制定的內(nèi)控制度更偏向于財務管控，沒有涉及單位的各類運營活動，也未針對單位的運營風險進行制度的設計。

（四）缺乏內(nèi)控的審計監(jiān)督

目前，有些事業(yè)單位未組建審計部，來對內(nèi)控制度執(zhí)行進行監(jiān)察審核，審計人員的欠缺就會造成資金違規(guī)使用。部分單位雖然構建了內(nèi)控制度，但是在執(zhí)行層面上還缺乏監(jiān)管機制，使一些事業(yè)單位未能推進內(nèi)控制度體系的落實。同時，部分單位未設置專門的監(jiān)督部門，來對各運行活動進行系統(tǒng)的監(jiān)管[2]。內(nèi)控監(jiān)督組織缺乏，容易出現(xiàn)職工不遵守制度的情況，使內(nèi)控工作流于形式，內(nèi)控無法發(fā)揮規(guī)范單位運營的作用。

三、推動行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設的策略

（一）提高人員的內(nèi)控意識

事業(yè)單位高層要加大內(nèi)控體系建設力度，引入新型的內(nèi)控管理理念，提高對內(nèi)控的重視程度。單位在內(nèi)部要大力宣傳內(nèi)控給運營帶來的重要作用，提高單位內(nèi)部各部門負責人對內(nèi)控體系建設的重視度，使他們組織部門員工大力配合內(nèi)部制度建設人員的工作，在單位創(chuàng)造一個良好的運營管理環(huán)境。同時單位也要對內(nèi)部管理人員開展定期的內(nèi)控培訓，講解新型的內(nèi)控管理制度和相關的政策，將內(nèi)控新理念融入員工的思想，以促進職工對內(nèi)控制度落實的認知和理解。

（二）優(yōu)化設計單位組織架構

單位構建合理的組織架構是保證內(nèi)控制度執(zhí)行的一個重要基礎，單位要根據(jù)內(nèi)部運營的特點，設置工作崗位，確保運營業(yè)務可以得到組織保障，明確各個工作崗位的職責和工作權限。在單位建立不相容崗位相分離的崗位體系，使各崗位人員相互獨立，同時加強之間的聯(lián)系。使各崗位相互制約、共同協(xié)作，來提高單位運營的效率，會計監(jiān)督出納資金支出，審核人員監(jiān)督采購執(zhí)行，方案制定與方案執(zhí)行相分離。明確經(jīng)營審批人員的工作權限、審批范圍，嚴格控制審批權，使各部門員工之間相互檢查、相互監(jiān)督，確保行政審批更加合理規(guī)范[3]。

（三）優(yōu)化設計內(nèi)控管理制度

單位要根據(jù)政府部門出臺的行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的有關要求，設計管理制度，逐步將內(nèi)控作為單位運營的核心工作。首先，單位要根據(jù)自身運營工作的特點，優(yōu)化梳理現(xiàn)有的運營活動、管理流程，重點把握運營業(yè)務中的關鍵點和關鍵風險。針對關鍵工作環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的風險，進行系統(tǒng)的研究分析，并設計相應的風控制度，制定相應的風控處置措施，避免出現(xiàn)貪污腐敗的問題。合理地控制好風險，針對各類風險，制定相應的處置措施。單位要遵循不相容職務相分離的原則，設計崗位體系和各項內(nèi)部管理制度，重點加強程序控制、授權審計等方面的制度優(yōu)化，使現(xiàn)有的制度能夠匹配單位的實際運營。

（四）加強監(jiān)察審計監(jiān)督

內(nèi)控制度的建立是否有效，需要單位的審計部門進行相應的監(jiān)督，以確保內(nèi)控制度與單位的運行匹配度較高。單位可以設計內(nèi)控審計機制，建立紀檢監(jiān)察機制，然后明確單位內(nèi)部各工作崗位在監(jiān)督活動中的工作職責和權限。單位還要加大制度執(zhí)行檢查監(jiān)督力度，確保單位的各項運營機制、內(nèi)控執(zhí)行都符合相應的規(guī)范要求。通過紀檢監(jiān)察，開展內(nèi)部的審計工作，加強運營活動控制，使各類運營活動更加規(guī)范合理。監(jiān)督單位內(nèi)控制度執(zhí)行的狀況，并對執(zhí)行的結(jié)果進行系統(tǒng)的評價分析，檢查執(zhí)行中存在的一些問題，以便單位的高層領導可以掌握內(nèi)控執(zhí)行的狀況。

（五）建立有效的控制系統(tǒng)

單位在編制預算方案時，要應用合適的編制方法，形成比較完善的預算控制體系。預算控制也是內(nèi)控的一個重要組成部分，而且預算管理會貫穿單位運營的始終，涉及各類運營活動管理。單位還要優(yōu)化設計現(xiàn)有的財務管理制度，對財務人員開展培訓，引入新型的會計政策，使信息更加真實。要科學保管單位的國有資產(chǎn)，應用財產(chǎn)登記制，由專人看管，并定期組織資產(chǎn)盤查，確保國有資產(chǎn)安全。對單位內(nèi)部的現(xiàn)金，應該及時地入賬，定期開展排查，日清月結(jié)，優(yōu)化設計現(xiàn)有資金管理機制。

四、結(jié)語

近年來，事業(yè)單位改革力度不斷加大，優(yōu)化完善內(nèi)控體系，設置更嚴格的內(nèi)控管理制度，要求職工重視制度的落實，才能夠保證單位的內(nèi)控效率得到有效的提升。同時，單位還要根據(jù)國家的各類政策規(guī)定來制定制度，使制定出來的制度不僅符合國家的政策要求，還貼近單位的實際運營工作，要保證內(nèi)控制度有較強的執(zhí)行性。事業(yè)單位要對員工開展內(nèi)控管理培訓，增強人員的思想意識，提高內(nèi)部經(jīng)營管理能力，使員工貫徹落實制度。事業(yè)單位要引入外部培訓機構，講解新型的內(nèi)控思想、內(nèi)控知識，聘請專家來單位開設內(nèi)控的專題講座。針對內(nèi)控執(zhí)行中的問題，高層領導要組織員工去分析問題，并制定問題的解決措施，組建審計部門，檢查內(nèi)控的執(zhí)行狀況，了解內(nèi)控制度在設計方面存在的不足之處，不斷完善內(nèi)控體系。

（作者單位為常德市園林綠化服務中心）

參考文獻

[1] 王娟.新形勢下加強行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的必要性與對策分析[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2018（09）：116.

[2] 杜向萍.構建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的對策建議[J].財會學習，2018（6）：78.

[3] 馮小芹.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018（11）：247.