企業會計政策選擇問題探討

摘要：會計政策選擇不僅會影響到企業的財務狀況、經營業績、會計信息質量，還會影響到企業投資人、債權人等利益集團的利益得失，情況嚴重的甚至還會影響到資本市場的運行秩序，所以，企業會計政策選擇問題，一直都是社會各方關注的焦點。本文首先闡釋了會計政策選擇的含義，然后分析了導致企業進行會計政策選擇的原因和企業進行會計政策選擇的理由以及企業會計政策選擇所應用遵循的原則，最后探討了規范企業會計政策選擇的有關措施。

關鍵詞：會計政策選擇;原因;理由;原則;問題;規范措施

中圖分類號：F275 ?文獻識別碼：A ?文章編號：2096-3157（2020）21-0177-02

一、會計政策選擇釋義

會計政策選擇，指的是企業基于自身目標在可供選擇的范圍內所進行的選擇會計政策和擬訂會計政策的過程。會計政策選擇是企業采取的一種有目的的會計政策挑選行為。通常情況下，會計政策選擇不僅僅指在經濟事項發生初期企業所進行的會計政策選擇，同時也包括初期過后企業為了適應客觀環境變化而對原來選定的會計政策所進行的變更選擇——對初期選定的會計政策所做出的調整性選擇。在企業經濟事項中，會計政策的選擇是一個貫穿于從會計確認到計量、記錄、報告等環節的動態化行為過程。由于會計準則制定的內容相較于市場經濟環節發展變化具有一定的滯后性，因此，對于有些會計準則中沒有明確規定的經濟事項，比如特殊經濟業務、超前經濟業務等，企業在進行會計處理時，也有權作出自己的選擇，即這些特殊經濟業務、超前經濟業務等也屬于會計政策的選擇范圍。企業選擇會計政策的不同，由此導致的財務報告會計信息也就不同，這就要影響到企業各利益關聯方的利益分配問題和投資決策問題，甚至還會影響到社會資源的配置問題，所以，企業在選擇會計政策時必須采取謹慎的原則，以關照到各利益關聯方的共情點。

二、導致企業進行會計政策選擇的原因

企業之所以能夠根據自己需要對會計政策做出選擇，是基于這樣兩個方面的原因：

一是不同的會計政策選擇將導致不同的經濟后果。比如不同會計政策選擇對企業價值的影響也各不相同，雖然從表面上看，會計政策選擇似乎并沒有影響到企業的現金流量，但是如果從本質上看，卻會影響到企業的會計信息質量，如果是上市公司，則還要影響到公司股票的價格，因此會影響到企業自身的價值。正是由于會計政策選擇會影響到企業的自身價值和其他利益集團的利益，所以會計準則的制定常常是政府有關部門與企業和各方利益集團相互博弈的結果，是博弈各方相互妥協后才形成的一個暫時性或者說是階段性的為各方所認同的會計規范。

二是由于會計準則的不完全性導致的。會計準則是各方利益集團經過反復博弈后才形成的一項制衡性合約，可見，會計準則的制定并不是一個純粹的技術性的處理結果，而是各利益集團為爭奪各自利益相互間多次博弈的結果。由于市場環境是不斷變化的，博弈各方的利益需求也在不斷變化，因此各方利益集團博弈后形成的制衡常常會被打破，這時就需要對之前制定的會計準則進行完善與修訂，這便是會計準則的不完全性。由于在新準則形成之前，在會計規范的某一方面會出現短暫性的真空地帶，因而這就難免會成為企業做出會計政策選擇的誘因。

三、企業進行會計政策選擇的理由

企業為同一經濟事項選擇不同的會計政策的理由，主要體現在以下兩個方面：

一是為企業進行納稅籌劃創造有利條件。稅費負擔在企業各項經濟支出中占有相當大的比重，為了減輕稅費負擔，企業慣用的手段是通過增加支出來減記收入，但這種手段會受到很多條件限制，并非長久之計。所以企業在進行經濟業務活動中總是渴望能夠找到一條既不違背財經紀律又能夠減輕稅費負擔的途徑，以此達到合理避稅的目的，使避稅行為合法化。為此，企業就需要進行納稅籌劃，而企業進行納稅籌劃的一個非常重要前提條件就是熟悉與該經濟事項有關的各項會計政策，并從中選出一個來作為納稅籌劃的政策依據，這樣一來企業進行合理避稅的目的就達到了。

二是為滿足企業經營者追求經濟利益最大化創造有利條件。在資本市場上，企業的所有權與企業的經營權通常是處在一種分離的狀態，擁有企業所有權的人并不掌管企業的經營權，掌管企業經營權的人也并不是企業的擁有者，企業擁有者（比如股東）關心的是企業的經營成果，企業經營者關心的則是自己的薪資待遇，而企業經營者的薪資待遇是與企業的經濟效益相掛鉤的。這種經營模式下，企業經營者為了獲得更多的經濟回報，在選擇會計政策時必然會重點向著能夠增加企業經營利潤的方向傾斜。

四、企業會計政策選擇應遵循的原則

由于會計政策選擇關涉到的不僅僅是企業自身的經濟利益，還包括企業投資人、債權人和政府有關部門的利益，以及資本市場運行秩序的穩定，因此，企業在選擇會計政策時決不能只單純考慮自身利益的獲取問題，還必須同時關照到其他各相關利益集團的利益保障問題，并且還不能越出有關會計規范限定的框架。所以，為了保障會計政策選擇的結果能夠盡可能地照顧到各方利益集團的利益，并符合會計規范的要求，企業在選擇會計政策時，應盡量遵循這樣幾個原則：

一是會計政策選擇的合法性原則。即企業在選擇會計政策時，必須遵循國家意志，在嚴格遵循國家制定的宏觀會計政策的原則和程序的基礎上做出自己的選擇，以方便國家對社會收益的合理分配和調節，促進社會經濟結構的和諧發展。

二是會計政策選擇的一貫性原則。即企業在選擇會計政策時，要充分考慮經濟事項前后各期應用政策的一貫性，除非已選定會計政策提供的會計信息已經不再符合相關性和可靠性的要求，否則不得隨意變更已經選定的會計政策。

三是會計政策選擇的適用性原則。即企業在選擇會計政策時，要預先考慮好所選會計政策與行業特點和理財環境的契合度，要能夠兼顧到企業生產經營特點、內部經濟管理、經營業績增長、現金流量穩定、償債能力保障等的需要。

四是會計政策選擇的成本效益原則。即企業在選擇會計政策時，如果遇到了會計信息供給與需求不平衡的情況，那么企業會計信息供給所花費的成本和由此而產生的需求之間應保持適當的比例，也就是說花費的代價不能超過由此而獲得的效益。

五是會計政策選擇的謹慎性原則。即企業在選擇會計政策時，不能存有任性僥幸的心理，不能采取任何投機的做法，既不要高估資產、收益，也不要低估負債、費用，而應以謹慎的態度合理核算或有事項，以降低企業經濟事項的風險系數和不確定性。

六是會計政策選擇的職業道德原則。即企業在選擇會計政策時，相關會計人員必須嚴格遵守財經紀律和相關會計政策、法律法規等的要求，堅持原則，恪盡職守，要堅決抵制利用會計政策選擇操控企業經營利潤等不良行為，嚴防會計政策選擇權力的被濫用。

五、規范企業會計政策選擇的措施

鑒于會計政策選擇對企業經營管理者、企業所有者、企業債權人和投資人、政府有關部門，以及企業的市場價值和資本市場的穩定運行等都能產生影響，因此，對企業會計政策選擇行為加以規范，既是必要的，也是必須的，符合各方利益集團的共同要求。要規范企業會計政策選擇行為，需著重加強這樣幾個方面的工作：

一是要加強會計政策法規建設。宏觀會計準則是企業選擇會計政策的重要參考依據。由于我國市場經濟起步于20世紀80年代前后，資本市場建立和運行的時間都還比較短，會計政策法規還有很多沒有完善的地方，比如在前瞻性、預見性、未來性等方面就存有明顯的缺陷，這很容易給會計政策選擇以鉆空子的機會。因此，要規范企業會計政策選擇，就必須先加強這方面的政策法規建設。

二是要完善企業治理結構。會計政策選擇是企業的一種行為活動，該項行為活動的主體是企業的經營管理者，所以，要規范企業會計政策選擇，就必須規范企業行為活動，完善企業治理結構。比如廓清董事會與管理者之間的關系，強化獨立董事的監督權，規范企業高管薪酬分配制度，等等，以此為會計政策選擇創造一個公平的環境，進而保證會計政策選擇的客觀性。

三是要明確會計政策選擇范圍。明確會計政策選擇范圍的作用在于，一方面，可以增進企業經營管理者和各方利益集團對會計政策選擇對企業財務狀況、經營成果等產生影響的了解，加深有關各方對各種會計政策選擇產生作用的認識;另一方面，還可以壓縮會計政策選擇的可操控空間，減少對會計報表進行舞弊處理的可發生性，改善社會資源配置的不合理的現象，提高資本市場運行的穩定性。

四是要加強對會計政策選擇的監督。具體可以從兩個方面入手，首先，在企業內部，要建立健全企業內部控制制度，保證企業內部控制制度科學性和實效性，這是規范會計政策選擇的必要條件，有助于從源頭杜絕財務報告舞弊、會計信息粉飾等現象的發生;其次，在企業外部，執法部門要加大對會計政策選擇的監管力度，對濫用會計政策選擇操控企業經營利潤的行為予以嚴厲的打擊，予以堅決的處罰，以法律為武器將會計政策選擇行為框定在允許的范圍內。

六、結語

在資本市場上，由于各方集團利益博弈的長期存在，因此，企業會計政策選擇已不再是一個單純的會計處理問題，它已經被泛化成為與企業相關的各利益集團之間化解經濟矛盾和協調利益分配的重要手段，它在各方集團之間發揮出的是經濟利益制衡作用。無疑，正確地選擇會計政策，對于防止財務舞弊和會計信息造假、維護各方利益獲取的公平性、穩定資本市場的運行秩序等都是具有積極的建設意義的。

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作者簡介：

劉光輝，供職于平頂山天安煤業股份有限公司十一礦，會計師。