新個稅視角下救助船船員收入分析

楊清皓 交通運輸部北海救助局

1.救助船船員工作性質和收入特點

1.1 收入不穩定

救助船船員的工作場景主要在指定待命點的救助船舶上，上船期間工資較高，在家休息期間只有基本工資，全年各月收入不均衡并且差異較大。隨著社會生活節奏加快，加之新冠疫情等原因造成的經濟水平下降，救助船船員作為家中經濟主要來源。為了服從救助船隊定時排班表和保持穩定收入，救助船船員基本大部分時間工作在船上。帶來的結果就是救助船船員與社會生活的脫離，與家庭成員的長期分離。

1.2 收入與工作性質不對等

收入與責任不對等：救助船船員是保障海上人命安全的最后一道防線，是保障我國海洋經濟平穩發展的中堅力量，相比于普通的陸地工作者，他們承擔的使命更大，付出的貢獻更多，但收入卻并未與貢獻成比例增加。

收入與辛苦不對等：救助船船員由于長期在海上待命，工作環境艱苦，要忍受潮濕帶來的皮膚疾病，也要忍受大風浪帶來的暈船反應以及24小時的機器噪音等。他們的工作不分晝夜，要24小時警戒待命狀態，總工作量是陸地工作者的幾倍。稅收取之于民用之于民，居民納稅是為了享受社會服務。但救助船船員常年在海上漂泊，享受到社會公共服務的機會卻少于普通陸地工作者。

收入與風險不對等：船上生活隨時都要面臨著爆炸、有害氣體中毒、沉船等風險。在參與救助時，也要承擔著很高的救助作業安全風險。救助船船員時刻為他人生命保駕護航，卻把死的危險留給自己，需要給予相應的保障和補貼。

表1 國際海員薪酬表 單位：美元

1.3 水陸收入差距逐漸縮小

救助船船員作為高危職業，需要很強的專業性和極高的責任感。一直以來，救助船船員都是憑借高薪、享受稅收優惠而吸引高水平人才的加入。但隨著通貨膨脹的沖擊和國民收入水平的提升，陸地工作者的收入經歷了幾番上調，幾乎已經追平或趕超水上工作者的收入水平。救助船船員工資由國家財政統發，與從事貿易的遠洋船員相比，收入水平也相差甚遠。

2.個稅改革對救助船船員的影響

2.1 提升免征額

隨著社會經濟的不斷發展，實現稅負公平和利用稅收調節貧富差距的需求更加迫切，我國個人所得稅法自1980年9月10日公布以來共經歷7次修訂。2018年，個人所得稅法第七次修訂，提高免征額為5000元，此次調整適應了經濟發展現狀，緩解了廣大低收入人群的稅收壓力。

2.2 增加專項附加扣除項目

修訂后的個人所得稅法設立了子女教育（每個子女每月1000元標準）、繼續教育（每月400元或年3600元）、大病醫療（8000元限額）、住房貸款利息或住房租金（每月1000元）、贍養老人（每月2000元）共六項專項附加扣除項目。專項附加扣除項目可以降低納稅人的應納稅所得額，進而大大降低應納稅額。應納稅額減少可以增加居民的可支配收入，促進消費，反哺市場經濟發展。

救助船船員月收入相對較高，但同時又是家里的頂梁柱，普遍上有老、下有小，部分船員又有繼續深造的需求。增加六項專項扣除項目后，對于家中有一名適齡兒童的船員，在不享受大病醫療扣除的情況下，全年最高可以在收入中享受52800元的扣除（每月4400元），減少稅額5280元。

表2 我國個人所得稅法發布及修訂時間表

表3 個稅改革后船長全年收入及預繳稅款情況 單位：元

2.3 改變征管方式

改革后，個人所得稅在征納方式上也發生了改變，實行年度累計計算、分月預扣預繳的征收辦法。每月終了按照全年總收入總額計算應納稅額，扣除當年已繳稅額來計算本月應補（退）稅額。年度終了，按照全年總收入減扣除項目，計算全年應納稅額，多退少補。

以集裝箱船船長（見表1）為例，假設救助船船長與集裝箱船長稅前收入一致。研究在收入不變下，各種征收方式納稅情況的變化。其每月收入為7854美元，按照7的匯率折算為人民幣54978元，按照“上八休四”的慣例，年度收入439824元。假設其每月的社會保險費和公積金等固定扣除項目7000元（約等于收入20%），專項附加扣除4400元（子女教育1000+繼續教育400+住房貸款利息1000+贍養老人2000），其每月預繳稅款情況如表3。

由表3可知，改革后該船長前8各月共預繳稅款45236元，后四個月無收入但有扣除項目，涉及退稅，全年應納稅額31684.8元。退稅要在次年的3月1日至6月30日進行匯算清繳，該船長共計可辦理退稅13551.2元。

由表4可知，按照改革前的征管方式，船長需每月按照當月收入繳納個人所得稅，沒有年度匯算清繳的流程。對于未在船工作的4個月，相應的扣除項目沒有在全年收入中進行遞減，在沒有專項附加扣除項目的情況下，造成應納稅所得額偏高，適用更高檔的稅率，最終納稅額更高。

2.4 未出臺針對救助船船員的優惠政策

一直以來，個人所得稅政策都對遠洋船員制定相應的稅收政策。個稅改革后，《關于遠洋船員個人所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年97號）隨之出臺。公告規定，一個納稅年度內在船航行時間累計滿183天的遠洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計入應納稅所得額。根據表3的計算結果，可知在享受遠洋船員優惠政策后，集裝箱船船長得年度納稅情況如表5。

在收入相同的前提下，遠洋集裝箱船船長的年度應納稅額為0，而不享受收入減半政策的救助船船長的年度應納稅額為31684.8元。

救助船船員的聘用、晉升要取得與遠洋船員相同的無限航區甲類一等適應證書、具備遠洋船員的業務素質。而且，救助船船員的年度在船時間超過183天，工作風險遠大于遠洋船員。但目前，個人所得稅對救助船船員的優惠政策并未與遠洋船員并軌，救助船船員仍需負擔遠高于遠洋船員的稅款。

3.個稅改革視角下保障救助船船員收入建議

3.1 實現與遠洋船員稅收優惠政策并軌

救助船船員的工作性質與遠洋船員基本相同，任職資格與遠洋船員完全相同。救助船船員擁有遠洋船員所有的業務能力，同時肩負海上人命安全職責，但個人所得稅的優惠政策并未向救助船船員傾斜。在擔任相同職位的遠洋船員和救助船船員之間，稅收負擔相差巨大。較大的稅負差異導致航海院校畢業生很大可能選擇到企業做一名遠洋船員，這不利于我國海上救助事業吸引高水平人才。對于在職救助船船員來說，也有可能去選擇去從事遠洋船員工作，從而導致人才流失。

建議對救助船船員實行和遠洋船員相同的收入減半計征優惠政策，踐行稅收公平。海上救助是一項神圣的職業，救助船船員是捍衛海上人命安全的最后一道防線。他們常年海上漂泊，享受不到朝九晚五的家庭生活。他們工作風險巨大，踐行著“把生的希望送給別人、把死的危險留給自己”的神圣使命，稅收政策應給予救助船船員公平的政策保障。

3.2 適當實行免稅政策

隨著社會生活水平的提高，救助船船員的收入優勢逐漸消失，工資不斷被陸地工作者趕超。上班和休班之間巨大的收入落差讓救助船船員們在家庭生活和生活質量之間艱難抉擇，長期的海上生活讓他們與社會脫節，無法重新選擇其他跨行職業。

表4 個稅改革前船長全年收入及納稅情況 單位：元

表5

建議根據實際情況，對部分高職稱救助船船員實行免稅政策，并逐漸在全部救助船船員中推開。免稅政策可以增加救助船船員的稅后可支配收入，提升他們的職業獲得感。

3.3 優化納稅方式

先行個人所得稅政策采用年度累計計算、分月預扣預繳的征收方式，規定納稅人在納稅年度次年的3-6月進行個人所得稅的匯算清繳，并且推出了移動端“個人所得稅App”方便納稅人在家操作。對于普通的陸地工作者，無論在時間上還是納稅方式上都有極大的便利，能夠滿足他們按時足額繳費的需求。但救助船船員一年中大部分時間是在海上待命，待命點普遍信號較弱，甚至沒有信號。對于3-6月需要在船工作的救助船船員，無法按時完成年度匯算清繳工作。

建議優化納稅方式、延長海上救助船船員的年度匯算清繳時間，對于因工作原因未能在規定時間完成匯算清繳的救助船船員提供補救措施。

4.總結

新的個人所得稅法是適應時代發展的重大改革，改革減輕了救助船船員的稅收負擔。但針對救助船船員的專項優惠政策至今尚未出臺，救助船船員與遠洋船員之間的納稅比例差距仍然存在，納稅難的問題仍未解決，需要政策的進一步完善。