完善我國電子商務征稅制度的研究

侯曉燕

摘 要：隨著電子商務迅猛發展，對電子商務征稅已經提上了日程。電子商務對傳統的稅收模式和稅收原則提出了挑戰，納稅人的確定、征稅對象的選擇、征稅地點的確定等都成為了電子商務征稅的難題，為解決這些問題，筆者建議實施完善稅收登記、完善電子憑證、成立專門的管理部門等措施。

關鍵詞：電子商務;征稅;完善

近年來，我國電子商務業務發展十分迅猛，尤其是隨著互聯網普及率的提高以及移動終端和電子支付技術的進步，電商用戶的規模進一步擴大，數量已經接近網民用戶的頂點，據統計，2019年上半年，中國的網絡零售總額已達到195 209.7億元，占社會零售總額的24.7%，截至2019年，中國移動電商用戶規模將突破7億人。隨著電商業務穩步發展，各大電商平臺不斷推出新的營銷模式，如今，除傳統的網絡購物外，直播帶貨和社團團購成為新的流行消費模式。巨額的交易使電子商務成為龐大的征稅基礎，而2019年1月1日開始實施的《電子商務法》將電子商務經營正式納入了征稅系統，也為電子商務稅收奠定了更為完善的法制基礎，因此完善電子商務征稅體系已經迫在眉睫。

一、電子商務對稅收的影響

（一）電子商務對傳統的稅收模式提出了挑戰

電子商務交易呈現虛擬化和無紙化的特點，交易過程中的討價還價、協商、簽定合同到支付等各個環節都通過網絡來完成，這種交易方式取代了傳統的店鋪管理、人工成本、水電設施、辦公材料等實物交易環節，降低了交易成本，縮短了交易時間，提高了交易效率，同時網上交易中賣家對商品的介紹更加詳細和具體，也使得交易信息更加透明化，有利于消費者了解商品信息，也有利于消費者貨比三家，選擇更優質的產品和服務。而電子商務的這種先進性恰恰使傳統的稅收模式失去了著落點，沒有固定店鋪、沒有紙質憑證，難以完整地捕捉交易信息，這些都對傳統的稅收模式提出了挑戰。

（二）電子商務影響了傳統的稅收原則

一方面，我國為鼓勵電子商務企業的發展，在稅收政策的制定上一直有所傾斜，給予了電子商務企業較多的稅收優惠;另一方面，電子商務企業的特點使稅收管理缺失，很大程度上存在少交稅的問題。這對稅收的中性原則和公平原則提出了挑戰。稅收的中性原則要求稅收不對資源配置和市場機制產生扭曲性的影響，而電子商務企業的稅負實際上的減輕則難免引導市場資源向電子商務企業傾斜。電子商務參與程度不同，使得線上線下企業稅負差異巨大，這也影響了稅收公平。此外，電子商務企業相較于傳統的實體企業，具有交易成本更低、價格優勢更明顯的特點，稅負的差異又進一步加大了這種不公平。

（三）電子商務造成稅收流失

一是電子商務企業由于中間交易環節的節省以及一些虛擬的產品目前尚無征稅標準等，形成了一部分的稅款流失。二是實體企業面對電子商務企業的競爭力越來越差，交易額逐漸減少，造成了一部分稅收基礎縮小，稅收收入減少。三是電子商務企業的特點使其逃稅避稅更加容易，這又進一步造成了國家稅收流失。而且由于電子商務環節的稅收管理缺失，網絡交易中的制假販假、虛假刷單等行為層出不窮，網絡交易的秩序受到了嚴重破壞。

二、目前電子商務征稅的難點

（一）納稅人難以確定

傳統的納稅人確定是以工商注冊和稅務登記為基礎的，而現有的電子商務個人和企業許多都沒有進行稅務登記，尤其是C2C模式的電子商務，更是幾乎沒有進行稅務登記，這就使得傳統的納稅人辨別模式無法適用到電子商務中，同時傳統的以票控稅的方式也無法實施。由于電子商務本身的虛擬性特點，交易雙方在交易的過程中可以隱匿交易的地點、內容、身份和金額等信息，尤其是在跨境電商中，在交易雙方故意操作的情形下，稅務機關只能查詢到服務器、網站、賬號等信息，無法準確確定買賣方和交易內容，這也對納稅人的確認造成了阻礙。此外，由于電子商務交易模式的多樣性及開展交易的便捷性，從事電子商務的主體數量十分龐大且信息分散，即使有透明的電子注冊信息，也給稅務機關帶來了極大的管控難度，雖然以電商平臺作為代扣代繳人可以一定程度上緩解這一問題，但這又相當于把這一工作的難點拋給了電商平臺，這會給電商平臺帶來極大的工作壓力和負擔。

（二）征稅對象難以確定

電子商務交易便于隱匿的特點，使得征稅對象難以核實。稅務機關面對的只是交易的信息，而實際交易的產品十分容易進行更改，從而使征稅對象難以確定。而且電子商務交易的內容十分廣泛，當前稅務機關的技術水平也無法跟蹤到每一筆交易的信息。此外，有些產品缺乏判斷的標準，如一些無形的信息化產品（網絡影音視頻下載、特定的數字化信息資料、網絡服務等），這些產品以數據為載體，具有虛擬化、可重復使用、高附加值的特點，按照現有的標準，既可以確定為銷售產品的交易，也可以確定為銷售服務的交易，而現有的判定標準的缺失也使得征稅對象難以進行歸類，稅務機關難以進行有效的管理和計量。

（三）收入來源地或交易地點難確定

在傳統的實體交易中，企業以經營者的經營地點作為工商注冊和稅務登記的地點，由所在地的稅務機關行使稅收管轄權。但在電子商務交易中，注冊地、經營地和發貨地可能都不是同一個地點，交易涉及的服務器、買家、賣家、物流所在地等都具有很強的主觀性和流動性，可以隨意變更和隱匿，這就使得收入來源地或交易地點難以確認，稅收管轄權難以準確地劃分，進而影響到稅收利益的分配，也增加了納稅人逃、避稅的機會。

（四）缺少征稅、稽查憑證

發票及相關的憑證、財務報表等是稅款征收和稅務檢查的有效憑據。然而，電子商務的虛擬化、無紙化特點使交易中沒有紙質憑據可查，而電子發票目前尚未有統一的格式，且由于交易的雙方各有利益訴求點（銷售方想要逃避納稅，而購買方想要價格折扣），因此發票少開或不開的現象極為普遍。此外，交易的賬薄、記賬憑證等都是以數據的形式存在于電子設備中，這不僅給稅務征管帶來了困難，也使數據的篡改、交易記錄的刪除等更為便利，導致稅務稽查無據可依。

（五）缺乏納稅意識

我國早在2010年就頒布實施了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，為方便管理，要求網店要進行實名登記，但諸多經營者并沒有按照法規的要求進行登記，也沒有主動繳納稅款的意識。2019年我國又頒布實施了《電子商務法》，將電子商務經營納入到稅收管理的范疇，對大多數的電子商務企業實行規范化的納稅管理，但多數電子商務企業尤其是個體經營者依然存在納稅意識不強、納稅主動性不高的問題。

（六）納稅義務發生時間不確定

電子商務交易中存在多個時間點，這使得納稅義務發生的時間難以確認。在網絡交易中，有交易達成的時間、發貨時間、收貨時間、貨款支付時間、貨款到賬時間，這些時間點往往不一致，而若選定一個時間作為納稅義務發生的時間，又面臨一個問題，就是無理由退貨的問題，網上交易往往承諾了一個無理由退貨期，這個退貨期的存在又使交易是否成功存在了不確定性，而納稅義務發生的時間無法確定，給之后的征稅、核查、監管等帶來了一系列問題。

三、完善電子商務征稅的建議

（一）完善稅務登記

要開展電子商務征稅，完善電子商務的稅收登記制度是開展這一工作的基礎。這一制度的完善可以依托電子商務平臺，電子商務的開展一般都要依托平臺，如此可要求電子商務經營者在平臺注冊的同時進行稅務登記，這樣能夠將稅務登記涵蓋絕大多數的電子商務業務。稅務機關可與平臺約定代管的義務并交付一定的服務費，如此稅務機關可重點加強對平臺的監督。同時，稅務機關可對進行了稅務登記的電子商務企業賦予各自獨有的納稅人識別號，并發放標有納稅人識別號的電子稅務登記證。這一措施的應用，可將電子商務的經營者基本都納入稅收征管體系，從而解決上述納稅人難以確定的問題。

（二）完善電子憑證

發票是征稅的重要憑證，隨著科技的發展，建立一套完善的電子發票制度將是大勢所趨。如今紙質的憑證使用越來越少，人們在經濟往來中已經大大減少了實物貨幣的使用，電子貨幣日趨通行，會計記錄也基本實現了會計電算化，因此，在電子商務企業中率先推行規范統一的電子發票進而推廣到實體經濟中也是一種發展趨勢。但電子發票的推廣使用依然要依托平臺，稅務機關可依托平臺推出電子發票，并要求在平臺登記注冊的經營者統一使用，稅務機關可依托平臺建立監管機構，督促發票的規范使用與推廣。此外，為減少虛假發票的使用，稅務機關要增強電子發票的防偽功能，例如：可以對每一張發票進行編號并增加防偽標識，同時對發票的申領和開具進行監管，及時將納稅人的發票信息與交易信息進行比對，以敦促納稅人自覺開具電子發票。

（三）完善稅收優惠

優惠的稅收制度進一步提高了電子商務在市場競爭中的優越性。我國為鼓勵電子商務的發展，對電子商務企業給予了較多的稅收優惠，這些稅收優惠政策的實施，對于推動電子商務的發展起到了重要的作用。但我們同時也要看到，電商企業比實體企業具有成本更低、銷售面更廣的特點，因此這些稅收優惠又進一步減輕了電商企業的負擔，使電商企業在與實體企業的競爭上具有了更多的優越性。因此，在對電子商務開展征稅的工作中，要進一步完善稅收優惠措施，兼顧稅收公平，同時又要注重對不同規模、不同收益的納稅人實行區別對待，提高稅收優惠的覆蓋率。

（四）成立專門的電子商務征稅部門，培養專業人才

電子商務征稅的復雜性決定了電子商務的征稅手段與傳統的征稅手段大不相同，在這種情況下，有必要成立專門的電子商務征稅部門，專門負責對電子商務的征稅工作，由專門的人員負責核對電子商務經營者的登記信息和交易信息，減少稅務部門與電子商務經營者信息不對稱的問題，同時負責電子商務經營稅款的征收問題，保證稅款及時足額到位。此外，這一部門還要負責對電子商務征稅工作的稽核審查，保證電子商務征稅的規范性和有效性。另外，稅務部門要注重電子商務征稅人才的開發與培養。電子商務的征稅工作較為復雜，需要精通計算機與網絡技術，同時要能熟悉電子商務運作、熟練掌握稅法，因此新型的技術性專業人才的培養是保證電子商務征稅工作順利開展的一個有效手段。

（五）運用大數據技術，建立信息共享機制

信息技術的發展給電子商務稅收征管工作不斷帶來新的挑戰，也為電子商務征稅工作的完善提供了新的機遇。當前，全球各國都在開發大數據應用技術，雖然這一技術的發展還不成熟，但稅務機關也可以利用這一技術平臺，開展對網絡經營的管理與核查，運用大數據技術篩選出符合要求的數據以供使用，同時利用這一技術平臺建立與銀行、海關、電子商務平臺等機構的信息共享機制，及時分享有關信息，保證征稅的全面性與準確性。

（六）加強稅收推廣與教育

稅務機關不僅要在日常工作中加強納稅宣傳與教育，同時要依托各大平臺進行納稅推廣與宣傳，并對偷逃稅的后果進行警示，也可以樹立依法納稅的榜樣，以帶動更多的電子商務經營者依法納稅。只有當所有的納稅人真正樹立了依法納稅的意識，自愿自覺地納稅，國家的稅收體系才能更好更完善地運轉。

（七）建立納稅信用體系

相關部門可建立一套完善的電子商務納稅信用體系，對納稅人的信用進行評級，按評級結果區別對待，對等級高的給予一定的獎勵和稅收優惠政策;對于等級低的則加強監管，嚴格督促其納稅，規定其不得享受稅收優惠政策、不允許實行延期交稅等，而如果納稅人存在偷漏稅現象，則直接將其錄入經營者的個人征信系統。

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