推進財稅改革助力鄉村振興的思考

胡國剛

摘要：鄉村振興是黨中央提出的關系國計民生的根本性戰略，是實現脫貧攻堅的有效保障。而在鄉村經濟體中財務薄弱、稅收政策不明朗，阻礙了鄉村振興戰略目標的實現，實現鄉村振興戰略需要有力的財稅改革保障。

關鍵詞：鄉村振興;脫貧;財稅;改革

引言

黨的十九大報告提出實施鄉村振興戰略，并提出了“堅持農業農村優先發展”和“產業興旺、生態宜居、鄉風文明、治理有效、生活富裕”的總要求。鄉村振興，既要立足于富農戶，又要立足于壯集體。深化農村集體經濟財稅制度改革，保障農民利益，發展壯大集體經濟是實現共同富裕的有效途徑，是實現脫貧攻堅的有效保障。

自改革開放以來，特別是黨中央對三農政策的大力支持，農村經濟發生了翻天覆地的變化，農村集體資產積累越來越豐富，每年集體收入也越來越多。然而，在農村各項工作取得重大進展的同時，村集體經濟合作社的財稅問題也日益凸顯出來。村經濟合作社財稅問題，關系到鄉村振興戰略的推進，如何探索推進相關財稅改革助力鄉村振興值得探討。

如浙江省某區有295個村經濟合作社，村經濟合作社的集體資產總額為84.5億元，平均村經濟合作社集體資產總額為2864.41萬元;年經營收入總額為48330.15萬元，平均村經濟合作社年經營收入為163.83萬元。各村經濟合作社的資產及經營收入不平衡，在保障農民收益，振興鄉村經濟需要有力的財稅支持。

一、鄉村經濟在財稅方面存在問題

（一）會計人員業務水平不高

目前，最基層的村級經濟體的會計人員業務水平不高，主要體現在：

1.文化程度偏低

村經濟合作社的會計人員不像企業可以向社會招聘優秀的畢業生或經驗豐富的財會人員，也不像各級政府部門能夠配備專業的財會人員，大部分都是留守在村里的有點文化水平的人員兼職會計或出納，且年齡逐步老年化。

2.從事會計人員的業務水平不高

會計人員的業務水平高低，直接影響著會計工作的質量。沒有受過正規的教育或培訓，墨守成規，不求上進，缺乏鉆研業務、精益求精的精神，是村基層會計從業人員普遍存在的現象。

3.會計從業人員繼續教育流于形式

我國的會計法規定，會計從業人員每年必須參加不少于90課時的繼續教育，這是不斷提高會計人員的業務水平的最好方式，但是實際并未如此，表現兩個方面：一是會計人員的事業心、責任心不強，工作熱情不高，學習上處于被動或消極態度，并未能按質按量地完成每年每度的繼續教育;二是財政部門的繼續教育工作監督不到位。

（二）會計核算不規范

從目前鄉村經濟合作社的審計情況來，其會計核算不夠規范主要體現在：入賬不及時、取得的原始憑證不規范、原始憑證附件不全、會計差錯處理不符合規定、未能及時清理往來款項等。

（三）內部監督機制不到位

在各個鄉村經濟合作社中，監督機制不健全、制度執行力不高、民主理財制度落實不到位、財務公開不規范等普遍存在。

（四）村集體稅務問題較為突出

（1）在企業所得稅方面，如《浙江省村經濟合作社組織條例》規定，村經濟合作社經過工商登記后，取得企業法人營業執照，具有企業法人資格。同時《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三條規定“企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。”因此，村經濟合作社應按照企業所得稅法的規定繳納企業所得稅。企業所得稅的征收方式有兩種，即查賬征收和核定征收。但由于村經濟合作社組織的會計核算不健全、票據不規范、村級領導班子及財務人員的稅收法律意思不強，導致稅務機關對村集體經濟企業所得稅的征收方式和征收管理上帶來巨大稅收風險。

（2）在個人所得稅方面，依據個人所得稅法規定，個人取得的工薪薪金所得，股息、紅利所得等應按規定繳納個人所得稅。個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位和個人為扣繳義務人。而對于村經濟合作社的個人所得稅問題主要體現在以下兩方面：一方面，工資薪金所得未如實扣繳個人所得稅導致的稅收風險;另一方面，村集體對村民分紅所得未扣繳個人所得稅，如沿海經濟較發達的地區，對應的村經濟充滿了活力，整個區域范圍內絕大部分村都有經濟收入，經濟最好的村有上千萬元的經營收入，每年年終村集體均向村民進行分紅。但實際村經濟合作社對村民獲得的分紅收入未代扣代繳個人所得稅，在全國也未發現有扣繳分紅所得個人所得稅的案例。

（3）在房產稅方面，村集體經濟合作社的房產稅未能足額繳納的情況比比皆是，如村集體房屋出租給企業使用，部分企業不需要租賃發票，導致房產稅未按租賃收入繳納房產稅;承租集體土地建造的房產，導致土地未計入房產原值繳納房產稅;個別經濟非常發達的區域，村集體房產單位租金非常高，村集體與承租方考慮到稅費問題，均按稅務機關核定的最低租金開具發票繳納房產稅，導致房產稅繳納不足問題;村集體房產無房產證，會計核算不健全也導致會計信息的失真，國家稅務機關無法對各村集體房產信息準確把握，導致村集體房產稅計稅依據確定困難等等。

（4）在土地使用稅方面，按規定村民的農業生產土地是不需要繳納土地使用稅，但村集體土地用于生產經營或租賃給其他企業用于生產經營是需要繳納土地使用稅。但現實是否足額繳納土地使用稅呢？稅源的流失依然嚴重，如村集體企業轉制的民營企業，原使用村集體土地面積不確定，稅務機關也未能掌控實際使用土地面積，企業自行申報是否足額;村集體房產出租發票的開具均是在稅務機關代開，目前仍然有部分稅務機關在代開發票時未扣繳土地使用稅，同時村集體也未如實申報;村集體房租出租給企業使用，部分企業不需要租賃發票未開具發票，導致土地使用稅的流失等。

（5）在其他稅收方面，如新土地增值稅法立法并即將實施，將集體不動產納入征稅范圍的挑戰。村集體是否存在虛開發票帶來的稅收風險等。

在財務和稅務上存在種種問題均直接或間接的影響著鄉村振興，不利于黨的十九大報告提出實施鄉村振興戰略的實施，不利于2020年脫貧攻堅戰目標的實現。因此，對鄉村經濟面對以上的財稅問題，需要正確的應對和改革。

二、鄉村經濟財稅問題的應對方式

（一）提高基礎會計核算水平、加強內部財務監督

1.加強會計人員隊伍建設，提高會計人員業務水平

提高會計從業人員的業務水平是一項系統工程，既有根深蒂固的社會原因，也有會計的主觀原因。因此，既需要社會各方面的群策群力，更需要會計人員的自身努力，只有會計人員不斷主動學習、更新知識，才能有效提高自身的業務水平，更好地做好村基層會計工作。

2.加強會計基礎核算

面對村經濟合作社會計核算不規范的問題，要審計與監督相結合方式不斷提高會計核算質量，即：運用多種審計模式提高會計核算質量、接受群眾監督提高會計核算質量、會計核算質量與村領導班子責任掛鉤、聘請社會中介機構做常年顧問等方式提高會計基礎核算。

3.完善各項財務管理制度

既要制定內部控制制度，增強財務內部牽制力;又要完善財務管理制度，有效規范財務收支行為;還要建立專項資金管理辦法，做到專項資金專款專用。

4.加強審計監督，強化監督檢查

要加大監督檢查力度，部門之間合理分工、相互協調，形成有效的監督合力和制約機制，建立健全監管體系。加大審計監督力度，狠抓問題整改成果，提高審計監督成效。對財務收支違紀問題要高度重視，嚴肅對待，研究制定切實可行的措施，從根本上加以解決。

（二）增強稅收管控措施，有效降低稅收風險

1.企業所得稅

會計核算的基礎工作規范性直接影響著村經濟合作社的財務與稅收風險，加強對村經濟合作社的會計核算基礎規范性工作，同時村領導班子與財務核算人員的法律意識必須加強，特別是稅收法律意識，面對新的稅收政策及監管加強，且金稅三期系統的上線，依法納稅底線不可突破。

2.個人所得稅

隨著改革開放的推進，村經濟收入來源越來越豐厚，每年都能在新聞中看到村民得到大額分紅的報到，最多的每人每年達30萬元，但從目前來看，沒有一例分紅所得繳納個人所得稅的案例，而稅法規定需要繳納個人所得稅，面對如此尷尬境界，需要國家加以明確。村集體需要合理規劃分紅的比例和額度，隨時關注國家政策及個人所得稅政策動態，及時應對個人所得稅風險。

3.房產稅和土地使用稅

房產稅和土地使用稅是地方財政的主要來源之一，對村經濟合作社的房產稅和土地使用稅兩稅的征管提出以下措施：加大稅收征管宣傳力度，提高村集體的納稅意識、加強對村集體土地及房產的權屬登記、加強納稅評估力度。

三、探討鄉村經濟財稅改革的思考

（一）有效推進政府購買服務

面對村經濟合作社的財務和稅務方面出現的種種問題，能有效提高村經濟的會計核算水平和依法納稅，建議政府通過公開招標、定向委托、邀標等形式購買具備優質條件的社會力量，將村經濟合作社的會計核算和稅務處理外包給優質的社會中介機構，以降低村經濟合作社的財稅風險，并不斷促進鄉村經濟發展。

（二）加強問責機制建設

建議在黨員干部違紀行為中增加村級財務和稅收方面違紀行為，有效發揮村干部的責任意識，特別是黨員干部的責任意識，對于村經濟合作社出現的嚴重財稅問題，作為黨員干部違紀行為處理，從而有效督促一把手抓財稅建設工作。

同時，提高村領導班子的責任意識，將會計核算質量與村領導班子的責任掛鉤，根據會計核算質量審計發現問題的嚴重程度，給予村領導班子不同的懲罰。對發現的涉嫌違紀違法問題，移交紀檢監察機關或有關部門處理，構成犯罪的，移送司法機關依法處理。

（三）完善村民分紅所得個人所得稅政策

隨著國家對“三農”的重視及不斷促進鄉村經濟的發展，目前，鄉村經濟發展越來越充滿活力，經濟實力不斷增強，鄉村集體收入越來越多。村集體經濟成果的取得是在村民失去集體資產生產經營所得的基礎上獲得的，每年村集體給村民的分紅是村民的正常回報，如果村民的集體資產沒有出租，而是自己經營取得農業收入是享受免稅的，如果按目前的政策規定，該分紅所得需要繳納分紅所得個人所得稅，是否有其不合理之處。

因此，建議國務院在全面調查研究并充分聽取村民意見的基礎上，制度政策給予村集體分紅所得部分在一定額度內（如年收入60000元）免稅，這樣既有利于推進鄉村振興，提高農民的收入，又有利于稅務機關征收個人所得稅，化解村集體的涉稅風險和稅務機關的征管風險。

（四）村民分紅所得的企業所得稅前列支

通過實際了解，如鄉村的年經濟收入1200萬元左右，其中村民分紅所得為600萬多元，占收入一半以上，除了分紅支出外其他可稅前列支項目很少，而且各個鄉村均會面對此種情況，如果按企業所得稅法的規定，分紅所得不得在企業所得稅前列支，將導致村經濟合作社的企業所得稅的稅負非常重，從而嚴重影響村民的利益，不利于鄉村經濟振興，也不利于貧困人口的脫貧。為了更好地發展鄉村經濟，讓廣大老百姓早日過上幸福美好的生活，建議財政部及國家稅務總局，對村經濟合作社這群特殊的組織，制定相應的優惠政策，即村民分紅所得作為村民集體資產占有補償費在企業所得稅前列支。

結語

為了實現鄉村振興戰略目標的實現，同時為了完成脫貧攻堅目標，在不斷壯大鄉村經濟實力，提高村民的收入水平，需要結合鄉村經濟的實際情況，逐步推進鄉村財稅改革。