中小會計師事務所審計質量控制及對策分析

王樂成

摘要：審計質量控制是中小會計師事務所工作的核心，其審計質量水平在一定程度上直接決定了其未來的生存和發展，為此，必須保證中小會計師事務所的審計質量。中小會計師事務所與大型會計師事務所相比，無論是在人才配備、資金保障、技術支撐方面都存在劣勢，這也使得中小會計師事務所審計質量保證難度較高，當前很多中小會計師事務所在審計質量控制方面都存在一定的問題。鑒于此，中小會計師事務所必須嚴把審計質量控制關，積極探尋審計質量控制對策，為中小會計師事務所健康發展作出貢獻。

關鍵詞：中小會計師事務所;審計質量控制;對策

引言

目前，隨著我國經濟的多元化發展，中小型企業所占比重越來越大，在中小企業快速發展過程中，為之服務的中小會計師事務所也越來越多。但是在中小會計師事務所數量快速發展的同時，部分中小會計師事務所能夠抓住當前發展的機遇，積極采取吸引高層次人才、建立健全事務所審計質量控制制度、緊抓業務培訓等各種措施，通過不斷提升審計質量水平，利用高質量的審計服務來獲取較多客戶，走向良性循環的發展道路;但也有部分中小會計師事務所因注冊會計師數量較少、年齡老化，各項管理制度不健全，沒有對審計質量引起足夠重視，缺少完整的審計質量控制制度，導致注冊會計師或者助理人員在審計業務實施過程中缺少執行依據，增加了中小會計師事務所審計風險。因此，當前中小會計師事務所在審計質量控制方面還存在很多薄弱環節，針對這些薄弱環節，有必要對中小會計師事務所審計質量控制進行探討，使其審計質量控制實現明顯提升。

一、中小會計師事務所審計質量控制的必要性與意義

中小會計師事務所審計質量控制對自身及客戶發展都有著積極的意義。目前，中小會計師事務所已經成為會計行業以及審計市場的重要力量，中小會計師事務所面臨著激烈的市場競爭。要想在競爭中不斷發展，就需要不斷提高向其服務對象展示其審計成果的質量，目前傳統審計業務仍占據中小型會計師事務所業務的較大比例，仍是中小會計師事務所的主要業務，審計質量控制愈發地受到了事務所以及社會公眾的關注。做好該項工作即能保證中小會計師事務所正常業務收入、降低審計風險，又能增加客戶對中小會計師事務所的信任，同時能夠提高自身的市場競爭力，在激烈的市場競爭中不斷發展。

（一）中小會計師事務所審計質量控制是自身發展的客觀需要

中小會計師事務所作為社會中介審計機構，如果無法保證其審計質量，會給自身帶來較大的審計風險，承擔相應的法律責任，進而會影響其社會信譽。首先，中小會計師事務所進行審計質量控制，有利于中小會計師事務所在審計過程中發現自身工作中存在的問題，并不斷總結經驗教訓，及時對發現問題進行改進與完善，降低自身的執業風險。其次，實施審計質量控制會進一步提高注冊會計師的專業技能與職業道德水準，中小會計師事務所應加強對自身注冊會計師隊伍能力培養、職業道德教育，防范因注冊會計師業務能力不足或者職業道德缺失而造成的風險，全面提高中小會計師事務所審計質量水平，為中小會計師事務所實現健康發展奠定基礎。

（二）中小會計師事務所審計質量控制更有利于促進企業的發展

中小會計師事務所服務對象主要是各種類型的中小企業。中小企業因各種經濟行為，需要委托中小會計師事務所進行審計，通過審計，能夠發現自身存在的各種問題，促進中小企業的發展。首先，中小會計師事務所對中小企業開展審計工作，能夠發現中小企業在財務方面存在的問題，對其財務工作進行規范，有利于降低中小企業的財務風險、稅收風險，使中小企業的財務管理更加規范。其次，中小會計師事務所對中小企業進行審計服務，有利于建立健全其內部控制制度。通過中小會計師事務所審計反映出來的相關事項，中小企業能夠彌補自身內部控制制度的不足，對其市場競爭、持續發展等都起到了良好作用。

二、制約中小會計師事務所審計質量控制水平的因素

當前，我國中小會計師事務所在進行審計質量控制過程中，制約其審計控制質量的因素主要包括內部因素與外部因素兩方面，而從中小會計師事務所發展的現狀分析，內部因素對中小會計師事務所審計質量的制約影響更大。

（一）中小會計師事務所審計技術水平有待提高

目前，隨著互聯網技術的發展，各項數據的信息化水平越來越高，對中小會計師事務所審計技術方面提出了更高的要求。中小會計師事務所的注冊會計師及其助理人員應當緊跟當前形勢，加強各種審計軟件、數據信息化方面的技術培訓，促使其審計技術水平不斷提高。

（二）中小會計師事務所執業人員執業水平有待提高

審計質量控制離不開注冊會計師的參與及作用發揮，但當前很多中小會計師事務所的注冊會計師能力水平有高有低，無法保證審計效果與質量。首先，當前很多中小會計師事務所人員結構不合理，年齡大的注冊會計師較多，而這些年齡大的注冊會計師通常思想保守，對審計新技術的理解能力有限，而年輕的注冊會計師雖然思想較為先進，但在中小會計師事務所中卻又不具備發言權，從而導致中小會計師事務所審計隊伍的新技術運用較少。其次，一些中小會計師事務所為了節約支出，讓注冊會計師培訓成為形式，省去了注冊會計師的培訓費用，造成注冊會計師當前執業能力嚴重不足，不能適應經濟形勢發展的需要。

（三）市場過度競爭

當前，中小會計師事務所審計質量控制難與市場過度競爭也有一定的關系。隨著中小會計師事務所數量的增加，會計師事務所市場不斷飽和，使得中小會計師事務所市場競爭越來越激烈。中小會計師事務所服務的對象多為中小企業，這些企業在選擇事務所進行審計時，收費是其考慮的重要因素。在激烈的市場競爭中，中小會計師事務所往往采取降低收費方式，來承攬更多的審計業務。這種方式雖然能夠承攬更多的審計業務，但是過低的收費卻無法保證中小會計師事務所實施完整的審計程序，只能簡化審計程序，從而嚴重影響審計質量，增加了中小會計師事務所的審計風險和法律責任。

（四）相關部門的監督及懲戒力度有待提高

中小會計師事務所開展審計工作，應嚴格遵守各項法律、法規和規章，依法開展審計工作，這不僅需要自己具有自覺性，更需要執法機構的有效監管，從而保證中小會計師事務所審計的規范性與透明性，防范中小會計師事務所審計造假。從目前情況來看，外部監督部門的執法力度有待提高。首先，對中小會計師事務所進行執業監管的機構為省級財政部門和注冊會計師協會，但無論是哪一個部門，都是獨立開展執業監管，這不僅造成中小會計師事務所工作負擔的增加，更重要的是這種疊加的監督管理方式，會造成資源的浪費。其次，針對中小會計師事務所審計執業違規的懲戒力度有待進一步提高，我國政府需要進一步完善相關法律法規，加強對中小會計師事務所審計懲戒力度，從而起到警示作用。

三、中小會計師事務所如何把好審計質量關

（一）不斷夯實中小會計師事務所注冊會計師隊伍的執業水平

中小會計師事務所注冊會計師作為審計工作的直接參與者，其執業能力水平的高低將直接影響審計質量。因此，為了保證中小會計師事務所的審計質量，必須要打造一支專業化、規范化的注冊會計師隊伍。首先，中小會計師事務所要進一步建立健全注冊會計師培訓機制，重視對注冊會計師的培訓工作，做好注冊會計師職業道德與專業技術兩方面的培訓，讓注冊會計師必須脫產參加省注協舉辦的后續教育培訓班，有條件的注冊會計師參加中國注冊會計師協會在北京、上海、廈門三個國家會計學院舉辦的面授班，確確實實讓后續教育貫穿注冊會計師的整個執業生涯，從而提高中小會計師事務所執業水平。其次：建立完善的注冊會計師考核機制，加強中小會計師事務所注冊會計師專業技術能力與職業道德考核，將考核結果與其個人收入掛鉤。中小會計師事務所應建立相關的獎勵制度，對于表現優秀且為中小會計師事務所作出貢獻的注冊會計師給予重大獎勵。最后，中小會計師事務所要制定合理的薪酬制度，薪酬制度要與日常績效考核制度相衍接。薪酬制度制定時要公平合理，即能保證員工正常的收入，又得體現多勞多得、干多干少有差別。積極鼓勵事務所員工多做業務，讓年輕員工在中小會計師事務所有更多的發展空間，通過合理的薪酬制度逐漸優化中小會計師事務所注冊會計師執業隊伍，從而提高中小會計師事務所的審計質量。

（二）進一步提高中小會計師事務所審計技術水平

在信息技術飛速發展的形勢下，中小會計師事務所審計工作的開展，離不開計算機技術等的支持。因此，中小會計師事務所應進一步提高審計工作對計算機技術的應用能力。首先，中小會計師事務所應熟練應用各種審計軟件進行財務審計。在當前大數據環境下，中小會計師事務所必須進一步強化審計工作對大數據技術的掌握與運用，逐漸建立完備的審計信息化體系，構建完善的審計信息系統，并做好對信息系統的更新與風險防范。其次：進一步加強數據分析方法的利用，制定相關審計程序，降低審計風險，保證中小會計師事務所審計工作質量。最后，中小會計師事務所要盡快建立大數據分析模型。立足于中小會計師事務所審計工作的實際情況建立數據分析模型，提高審計效率與質量。此外，注冊會計師必須認清財務審計發展趨勢，認識到大數據對會計師事務所審計工作發展的重要性，在日常工作中加強大數據方面的學習，不斷提高自身的大數據運用能力，提升中小會計師事務所審計技術水平。

（三）做好中小會計師事務所審計業務內部控制工作

中小會計師事務所出具的審計報告具有專業性強、質量難以鑒定、審計過程復雜等特點，中小會計師事務所應當在風險導向審計程序下做好審計業務的內部控制工作。首先，制定中小會計師事務所審計業務內部控制制度，該制度既要全面，又要完整，針對每個階段的審計程序制定詳細的、規范的內部控制活動，將內部控制活動恰當地與中小會計師事務所的審計程序相結合。其次，監督審計業務內部控制制度的執行情況。將審計業務內部控制制度的執行情況納入中小會計師事務所薪酬考核體系，對審計人員在審計業務中內部控制活動執行情況予以考核，形成考核監督體系。

（四）完善法律法規，提高懲戒力度與幫扶力度

中小會計師事務所想要做好審計工作，不斷提高審計質量，離不開政府部門的管理與幫助，政府部門必須充分發揮外部監管作用，進一步完善相關法律法規，提高對中小會計師事務所的懲戒力度與幫扶力度。首先，省級財政部門要進一步加強對中小會計師事務所的審批、監管力度。此外，省級財政部門、省注冊會計師協會應加強中小會計師事務所業務監管，加大對中小會計師事務所低價、爛價收費行為的打擊力度，一經發現，必須嚴肅處理，嚴厲查處中小會計師事務所采取降低收費、承攬業務的惡性競爭行為，保證市場秩序正常發展。其次，為了進一步提高對中小會計師事務所的監管力度與效率，要建立完善的外部監管協作機制，加強財政部門、省級注冊會計師協會等之間的聯系與合作。最后，為了進一步促進中小會計師事務所的發展，政府需要出臺相關的優惠政策來幫助中小會計師事務所健康發展，這樣有利于中小會計師事務所保證審計質量。

結語

中小會計師事務所審計質量控制，離不開中小會計師事務所自身的努力，當然也離不開財政部門、注冊會計師協會等部門的有效監管，希望廣大中小會計師事務所嚴格要求自己，遵守法律、法規和各項規章制度，積極與監管部門溝通、配合，為提高中小會計師事務所審計質量提升做出努力。

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