XBRL推廣意愿及影響因素探析

李彥慶 李立成

【摘要】以廣西為例， 通過相關文獻梳理和問卷調查分析確定XBRL推廣意愿的影響因素， 建立XBRL推廣意愿評價指標體系， 借助CRITIC賦權法對評價指標的權重進行賦權， 繼而通過TOPSIS評價法計算指標綜合得分。 隨后采用獨立樣本T檢驗分析XBRL推廣意愿的異質性， 并通過回歸分析、分位數回歸研究其影響因素。 研究結果表明：企業性質、規模、關聯公司數量不會影響其XBRL推廣意愿; 應用財務軟件年數較長的企業XBRL推廣意愿較低， 而推廣意愿較低的企業精神期望的彈性更高; 會計從業人員業務素質、信息素質和文化素質與XBRL推廣意愿無直接關系; 會計從業人員精神和物質期望均會影響XBRL推廣意愿， 但物質期望影響輕微。

【關鍵詞】人員素質期望;XBRL推廣意愿;評價指標體系;CRITIC賦權法;TOPSIS評價法

【中圖分類號】F275? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）18-0068-6

一、引言

為了促進我國會計信息化的發展， 國家標準化管理委員會和財政部在2010年聯合頒布了《企業會計準則通用分類標準》和《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范系列國家標準》， 以促進XBRL技術在我國的推廣應用。 自2012年起， 在廣西財政廳的牽頭下， 廣西開始了XBRL的推廣工作。 截止到2019年， 廣西已有14家企業向財政廳遞交XBRL財務報告。 根據相關調查， 已推廣實施XBRL的14家廣西企業對XBRL應用效果打分普遍較低， 其中應用深度打分最低， 說明廣西應用XBRL的企業實施XBRL的效果在一定程度上有待提高， 且應用程度大多只在提交XBRL財務報告的初級階段， 并未將其與公司財務軟件相結合。 調查結果還表明， 盡管都知道應用XBRL給公司財務信息化帶來的好處， 但企業由于規章制度尚不完善、增加財務人員工作量等原因不太愿意深入推廣實施XBRL， 而且也并沒有針對XBRL的應用制定較為長遠而完善的發展規劃。 在此背景下， 為進一步提高XBRL的推廣效果， 有必要開展更為深入的研究。

XBRL為構建全球標準提供了可能性， 該標準旨在提高企業財務電子通信的準確性、可靠性、效率、可訪問性和可用性， 提供了更高的相關性、可靠性、可比性、透明度、及時性、標準化以及降低報告成本和合規成本的前景。 應用XBRL有利于優化財務信息， 改善財務報表。 企業實踐結果也表明， XBRL有助于公司進一步發展。 Liu等[1] 以比利時的非金融公司作為樣本， 研究得出XBRL格式的財務報告與信息不對稱改善有關。 徐經長等[2] 指出， 應用XBRL可有效抑制非效率投資行為， 且可緩解投資不足。 顏子瑜[3] 通過分析調查問卷相關數據， 發現企業和用戶利益相關者并沒有實質性地接受或參與到XBRL中來， 而監管方的承諾力度或推動力度直接影響利益相關者參與XBRL的程度。

綜上所述， 如今大部分學者更加關注企業管理者和企業環境等因素對其XBRL推廣意愿的影響， 較少有學者從企業會計從業人員角度開展研究。

本文采取問卷調查法， 對廣西未推廣實施XBRL企業的會計從業人員素質及期望和XBRL推廣意愿進行調查， 并采用CRITIC賦權法和TOPSIS綜合評價法計算出會計從業人員素質及期望和XBRL推廣意愿各項指標的綜合得分。 在此基礎上， 分析XBRL推廣意愿的異質性， 并進一步分析各影響因素對其XBRL推廣意愿的作用機制。

二、研究方法

（一）CRITIC賦權法

CRITIC賦權法根據指標之間的沖突性和對比強度確定其權重系數， 是一種較為客觀的賦權方法。 其中， 沖突性是指兩個指標之間的不相關性， 若兩個指標之間的相關性較低， 則表明這兩者之間的沖突性較強; 而對比強度則表示一個指標不同評價方案之間的差距大小， 一般用標準差來衡量。

CRITIC賦權法的計算步驟如下：

1. 無量綱化處理。 不同的指標其判斷標準不同， 為了使不同指標之間可比， 需要對數據進行無量綱化處理。 可以將指標分為正向指標與負向指標， 共有n個指標m條評價， 對于第j個指標第i個評價方案的處理方法如下：

2. 計算指標的信息量。 指標的信息量由指標的對比強度和沖突性組成。 指標的對比強度一般由標準差來衡量， 而指標之間的沖突性是根據其相關性計算而得， 由于標準化后的指標都是正向指標， 因而指標之間的相關系數越大， 其沖突性越小。 第j個指標的信息為：

3. 計算指標的權重。 指標包含的信息量越大， 則該指標重要性也越大， 因而對其賦予的權重隨之增大。 第j個指標的權重計算方式為：

（二）TOPSIS評價法

TOPSIS評價法通過構建各個指標之間的正負理想解， 并以其到理想解的距離作為評判標準對各個評價方案進行評價， 是一種較為有效的多指標綜合評價方法。 由于TOPSIS評價法對樣本的數據量、數據分布均無要求， 而且具有評價結果直觀、真實、可靠等優點， 被廣泛應用于評價領域。

1. 數據標準化。 運用TOPSIS對指標進行評價時， 也需要對數據進行標準化。 由于本文選擇了CRITIC賦權法對數據進行賦權， 因而矩陣X'即為所需標準化后的矩陣。

2. 構造加權判斷矩陣。

3. 確定正負理想解。

4. 進行距離測算。

5. 計算各評價與理想解的相對接近程度。 即評價得分為：

三、問卷設計與權重確定

（一）問卷設計

為了研究企業會計從業人員自身素質及期望對企業XBRL推廣意愿的影響， 本文以廣西未推廣應用XBRL的企業為調查對象設計相應的問卷。 在設計問卷時， 本文以廣西企業的實際情況為基礎， 借鑒國內外相關的資料文獻和調查報告， 設計了一系列問題， 最后歸納匯總為15個人員素質及期望變量和10個推廣意愿變量。 此次問卷調查由廣西財政廳牽頭， 問卷以郵寄形式發放到廣西未應用XBRL的企業。 問卷回收情況如下：累計發放280份問卷， 共回收272份問卷， 刪除填寫敷衍和缺失項較多的問卷， 最終獲得有效問卷124份。

根據問題之間的關聯性， 本文將人員素質及期望歸納為文化素質、信息素質、業務素質、精神期望和物質期望這五個二級指標， 下設15個三級指標; 而推廣意愿則歸納為總體滿意度、管理提升度、信息化提升度、業務提升度這四個二級指標， 下設10個三級指標， 具體情況如表1所示。

（二）權重確定

本文根據CRITIC賦權法對評價指標進行客觀賦權。 文化素質、信息素質、業務素質、精神期望和物質期望這幾個指標的權重如表2所示。 其中， Rj代表第j個指標的沖突性之和， σj代表第j個指標的標準差， Cj代表第j個指標的信息量， wj代表第j個指標的權重。 XBRL推廣意愿根據CRITIC賦權法計算出的指標權重如表3所示。

（三）綜合評價得分

本文根據TOPSIS評價法計算出企業會計從業人員各指標的綜合得分， 受篇幅限制， 本文僅公布部分問卷數據結果， 如表4所示。

四、數據統計與分析

（一）描述性統計

本文根據CRITIC賦權法對指標進行賦權， 并根據TOPSIS評價法對數據進行處理， 計算出各企業評價結果的綜合得分， 滿分為100， 其數據描述性統計如表5所示。

（二）獨立樣本T檢驗

根據企業性質、企業規模、關聯公司數量、應用財務軟件年數對124個樣本數據進行分類， 分析不同分組下企業XBRL推廣意愿是否具有顯著差別， 其獨立樣本T檢驗結果匯總如表6所示。

根據企業性質將樣本企業分成兩組， 第一組為國有及國有控股企業， 有114家; 第二組是民營企業及其他企業， 有10家。 這兩組企業的XBRL推廣意愿均值有所差別， 第一組XBRL推廣意愿均值為71.630， 第二組XBRL推廣意愿均值為74.660， 但這種差別并未通過統計檢驗， 說明企業性質并不會影響企業的XBRL推廣意愿， 不同性質企業的XBRL推廣意愿并無明顯差別。

根據企業規模將樣本企業分成兩組， 第一組為2018年公司資產總額在1000000萬元及以上， 有26家; 第二組為2018年公司資產總額在1000000萬元以下， 有98家。 這兩組企業的XBRL推廣意愿均值差別較小， 第一組XBRL推廣意愿均值為72.029， 第二組XBRL推廣意愿均值為71.807， 而且這種差別并未通過統計檢驗， 說明企業規模并不會影響其XBRL推廣意愿， 不同規模的企業都意識到了推廣實施XBRL的重要性， 這些企業的XBRL推廣意愿大致相同。

根據關聯公司數量將樣本企業分成兩組， 第一組為關聯公司數大于等于10家， 有46家; 第二組為關聯公司數小于10家， 有78家。 這兩組企業的XBRL推廣意愿均值有所差別， 第一組XBRL推廣意愿均值為73.702， 第二組XBRL推廣意愿均值為70.785， 但這種差別并未通過統計檢驗， 說明關聯公司數量并不會影響企業的XBRL推廣意愿， 這是由于被調查的都是尚未推廣實施XBRL企業的會計從業人員， 他們雖然知道實施XBRL的好處， 但對于XBRL對關聯公司管理的改進還缺乏感性認識， 因而關聯公司數量較多的企業并不會因此提高其XBRL推廣意愿。

根據應用財務軟件年數將樣本企業分成兩組， 第一組為應用財務軟件年數在10年及以上， 有71家; 第二組為應用財務軟件年數在10年以下， 有53家。 這兩組企業的XBRL推廣意愿均值差別較大， 第一組XBRL推廣意愿均值為69.030， 第二組XBRL推廣意愿均值為75.706， 而且這種差別通過了統計檢驗， 說明企業應用財務軟件年數會影響其XBRL推廣意愿， 應用財務軟件年數較長的企業更不愿意推廣實施XBRL， 其XBRL推廣意愿得分較低。 這是由于應用財務軟件年數較長的企業其財務軟件屬于傳統信息技術， 而XBRL是基于互聯網的商業會計報告語言， 是一種新生的信息技術， 越早應用的財務軟件越難融合互聯網和XBRL技術， 因而其XBRL推廣意愿較低。

（三）回歸分析

為了進一步探究人員素質及期望對XBRL推廣意愿的影響， 本文采用一元線性回歸方程對其進行分析， 回歸結果如公式（14）所示。

其中：[y]代表推廣意愿， x1、x2、x3、x4和x5分別代表業務素質、信息素質、文化素質、精神期望和物質期望， 擬合優度R2為0.558， 表明擬合優度較好。 根據公式（14）可知， 信息素質和文化素質與XBRL推廣意愿無關， 因而可將信息素質與文化素質剔除， 進一步討論業務素質、精神期望和物質期望對推廣意愿的影響， 回歸結果如公式（15）所示。

根據公式（15）可知， 變量剔除后， 擬合優度變化較小， 說明回歸結果較為穩定。 其中， 業務素質對XBRL推廣意愿的回歸系數為0.179， 雖在10%的水平上通過了統計檢驗， 但顯著性較弱（后文表7所列示的分位數回歸結果也印證了這一點）。 精神期望對XBRL推廣意愿的回歸系數為0.701并在1%的水平上通過了統計檢驗; 物質期望對XBRL推廣意愿的回歸系數為-0.133， 并在5%的水平上通過了統計檢驗。 這說明業務素質對XBRL推廣意愿正向影響的顯著性不強， 精神期望總體上正向影響XBRL推廣意愿， 且精神期望的影響較大， 而物質期望總體上負向影響XBRL推廣意愿。

（四）分位數回歸分析

為分析不同階段人員素質及期望對XBRL推廣意愿的作用大小， 本文進一步采用分位數回歸方法， 分析結果匯總如表7所示。

根據表7可知， 業務素質、文化素質、信息素質、精神期望和物質期望對推廣意愿在不同分位點的回歸結果有所差別。 由于僅有精神期望對推廣意愿的回歸系數在所有分位點都通過了統計檢驗， 且回歸系數均為正， 其他指標對推廣意愿的回歸系數僅在部分分位點通過了統計檢驗， 因此可以進一步分析精神期望在不同分位點對推廣意愿的作用大小， 畫出如下所示的回歸系數變化圖。

從圖中可以看出， 精神期望對推廣意愿的回歸系數隨分位數的提高而降低。 當分位數較小（τ=0.1）時， 精神期望對推廣意愿的回歸系數最大， 達到了0.897; 隨后隨著分位數即推廣意愿水平的提高， 精神期望對推廣意愿的回歸系數逐漸減小。

五、結論與建議

（一）結論

本文以廣西未推廣實施XBRL的企業作為調查對象， 運用科學方法驗證了相關因素尤其是人員素質及期望對企業XBRL推廣意愿的影響， 研究發現：

1. 企業性質、規模、關聯公司數量不會影響其XBRL推廣意愿。 根據獨立樣本T檢驗結果可知， 企業性質和企業規模不同的兩個企業分組， 其XBRL推廣意愿并不具有顯著性差異， 均值也相差不大， 即企業性質和企業規模不會影響其XBRL推廣意愿， 這說明了不同性質、不同規模的企業都明白推廣實施XBRL的重要性。 關聯公司數量不同也未影響企業的XBRL推廣意愿。

2. 應用財務軟件年數較長的企業XBRL推廣意愿較低， 而推廣意愿較低的企業精神期望的彈性則更高。 根據獨立樣本T檢驗結果可知， 應用財務軟件年數不同的企業分組， 其XBRL推廣意愿具有顯著性差異， 且應用財務軟件年數較長的企業， 其XBRL推廣意愿均值明顯低于應用財務軟件年數較短的企業， 說明應用財務軟件年數較長的企業更不愿意推廣實施XBRL。 分位數回歸分析結果說明， 精神期望對推廣意愿的回歸系數隨著分位數的提高而降低， 即XBRL推廣意愿較低的企業精神期望對XBRL推廣的彈性反而更高。

3. 會計從業人員業務素質、信息素質和文化素質與XBRL推廣意愿無直接關系。 根據回歸分析可知， 業務素質雖然通過了10%水平上的顯著性檢驗， 但顯著性較弱。 這可能是因為自身業務素質較高的會計從業人員， 認識到推廣XBRL的好處， 但出于對自身專業素質的自信和對XBRL認知度不夠， 導致推廣熱情并不高。 文化素質和信息素質與XBRL推廣意愿相關性不顯著， 因而兩者與XBRL推廣意愿無直接關系。 這可能是因為文化素質屬于基本素質， 而XBRL屬于技術應用， 基本素質較高并不會影響其技術應用能力， 也不會提高其XBRL推廣意愿， 故會計從業人員文化素質與XBRL推廣意愿無關。 而信息素質與XBRL推廣意愿無直接關聯是由于XBRL本質上是一種財務報告語言， 它的實施與應用一般是基于軟件完成的。

4. 會計從業人員精神和物質期望均會影響XBRL推廣意愿， 但物質期望影響輕微。 根據回歸分析可知， 精神期望對XBRL推廣意愿的貢獻為正， 說明會計從業人員精神期望整體上正向影響企業XBRL推廣意愿。 這意味著會計人員對具有挑戰性的工作更有成就感， 故企業在推廣實施XBRL時， 應該更加關注員工的精神期望， 以滿足他們對于自我價值提升的需求。 同時根據回歸結果可看出， 物質期望對XBRL推廣意愿的貢獻為負且影響輕微， 這主要是由于此次問卷被調查對象均為中層以上骨干員工， 物質激勵對其產生影響較小， 他們更加看重成長性需求， 即精神激勵和自我價值的實現， 而看重物質激勵、對薪酬敏感的員工可能更不愿費時費力地推廣XBRL。

（二）建議

XBRL是一種標準化的財務報告數據格式， 其應用可提升企業的信息化水平。 我國在全面推進企業實施XBRL工作時， 除了從政策上引導、從物質上適當激勵， 更應該重點關注會計從業人員的工作成就感、榮譽感、職位晉升等精神期望， 可以采用以下措施來實現。 一是建立XBRL專家智庫， 將參與實施XBRL工作特別優秀的人員納入智庫， 頒發專家證書， 負責為XBRL的推廣建言獻策， 提升相關會計從業人員的成就感， 激發其工作熱情; 二是將實施XBRL納入全國會計先進工作者考察內容， 提升會計從業人員的榮譽感， 激發其推廣XBRL的工作激情; 三是將實施XBLR工作納入企業職位晉升考核內容， 激發會計從業人員推廣XBRL的內生動力。 在XBRL推廣過程中， 通過引入“以人為本”的理念， 全方位、全過程激勵會計從業人員主動研究、推廣和應用XBRL， 重新梳理和優化財務報告流程， 實現會計工作的價值創造。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ]? ?Liu C.， Luo X. R.， Wang F. L.. An empirical investigation on the impact of XBRL adoption on information asymmetry： Evidence from?Europe[ J].Decision Support Systems，2017（93）：42 ～ 50.

[ 2 ]? ?徐經長，張藝馨，曾令會.XBRL與經營效率——來自深圳證券交易所的經驗數據[ J].社會科學輯刊，2014（2）：131 ～ 136.

[ 3 ]? ?顏子瑜.XBRL的傳播對利益相關者參與程度的影響研究[ J].行政事業資產與財務，2015（34）：85 ～ 86+79.