高校科研項目經(jīng)費核算難點及對策

倫宗健

【摘要】《政府會計制度》實施后， 高校科研項目經(jīng)費核算發(fā)生了較大變革， 會計核算的難度和復(fù)雜性顯著提高。 因此， 有必要分析《政府會計制度》下高校科研項目經(jīng)費的會計核算變化， 在此基礎(chǔ)上結(jié)合高校會計實務(wù)， 對《政府會計制度》實施以來高校會計實務(wù)中按合同完成進度確認科研收入的方法選擇、科研項目含稅支出個稅扣繳的處理、科研項目購置固定資產(chǎn)折舊年限的確定、財政科研項目計提間接費用或管理費的處理等方面存在的難點問題進行分析和探討， 并針對這些難點問題提出具體可行的解決對策， 以期為進一步規(guī)范高校科研項目核算提供實踐參考。

【關(guān)鍵詞】政府會計制度;高校科研項目;經(jīng)費核算;固定資產(chǎn)折舊

【中圖分類號】F235.1;G475? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）18-0053-5

一、引言

為進一步規(guī)范高校會計核算， 提高會計信息質(zhì)量， 按照財政部的統(tǒng)一部署， 高校自2019年1月1日起執(zhí)行《政府會計制度》， 不再執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》。 與《高等學(xué)校會計制度》相比， 《政府會計制度》對高校科研項目經(jīng)費核算做出了較大的調(diào)整和規(guī)范， 由于《高等學(xué)校會計制度》下高校會計核算是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)， 在資產(chǎn)管理、科研管理、合同管理等方面基礎(chǔ)較為薄弱， 加之科研項目本身的特殊性和復(fù)雜性， 高校在按照《政府會計制度》核算科研項目經(jīng)費的過程中難點問題不斷凸顯， 高校科研項目經(jīng)費核算正面臨著較大的挑戰(zhàn)[1] 。

鑒于此， 本文就《政府會計制度》下高校科研項目經(jīng)費核算變化進行分析， 在此基礎(chǔ)上結(jié)合工作實際， 對《政府會計制度》全面施行以來高校科研項目經(jīng)費核算過程中面臨的難點問題進行分析和探討， 并基于對《政府會計制度》核算規(guī)則和高校科研項目管理實際的把握， 針對性地提出具體可行的解決對策， 以期為進一步提升高校會計信息質(zhì)量， 規(guī)范高校科研項目核算提供實踐參考。

二、《政府會計制度》下高校科研項目經(jīng)費核算變化

1. 科研項目收入的確認。 高校科研項目一般分為縱向科研項目（各級各類財政科研項目）和橫向科研項目（非財政科研項目）。 在《高等學(xué)校會計制度》下， 縱向科研項目確認收入的依據(jù)是經(jīng)費是否實際到賬， 橫向科研項目確認收入的依據(jù)是稅務(wù)發(fā)票是否開具， 當經(jīng)費實際到賬或稅務(wù)發(fā)票開具時， 按照到賬金額或開票金額一次性確認為科研事業(yè)收入。 這種賬務(wù)處理方式相對來說比較簡單， 易于理解和操作。 但是， 科研項目的執(zhí)行是在合同期限內(nèi)持續(xù)進行的， 如果在合同執(zhí)行之初一次性全部確認收入， 不僅有悖于科研項目的研究規(guī)律， 而且會導(dǎo)致當期科研項目收入的虛增， 不利于科研項目不同會計期間收入與費用的配比。 《政府會計制度》實行雙基礎(chǔ)核算， 當縱向科研項目（財政撥款科研項目除外）經(jīng)費實際到賬或橫向科研項目稅務(wù)發(fā)票開具時， 財務(wù)會計基于權(quán)責發(fā)生制原則暫不確認收入， 而是先做預(yù)收賬款處理; 每期期末和項目結(jié)題時， 根據(jù)合同完成進度分期沖銷預(yù)收賬款并確認為當期的科研項目收入， 這是科研項目收入確認變化最大的地方， 加之高校均采用項目核算， 使得財務(wù)會計的科研項目收入確認成為高校會計核算中較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)之一; 預(yù)算會計的賬務(wù)處理相對簡單， 按照收付實現(xiàn)制原則在科研項目經(jīng)費實際到賬時一次性全部確認為事業(yè)預(yù)算收入。

2. 科研項目支出的核算。 在《高等學(xué)校會計制度》下， 基于收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)， 科研項目執(zhí)行過程中發(fā)生的各項支出均在發(fā)生時直接計入科研事業(yè)支出。 需要注意的是， 如果使用科研項目經(jīng)費購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)， 為防止國有資產(chǎn)流失和保持會計等式平衡， 《高等學(xué)校會計制度》采用了特殊的雙分錄核算模式， 即在確認科研事業(yè)支出的同時， 增加各類非流動資產(chǎn)的原值和非流動資產(chǎn)基金。 這種賬務(wù)處理方式較為直觀和簡便， 但會導(dǎo)致科研項目在不同會計期間支出的不均衡， 同樣不利于科研項目不同會計期間的收支配比。 《政府會計制度》實行雙基礎(chǔ)核算， 財務(wù)會計嚴格區(qū)分費用化支出和資本化支出， 這與企業(yè)會計準則基本一致。 對于費用化支出， 在實際發(fā)生時直接費用化， 計入業(yè)務(wù)活動費; 對于資本化支出， 在實際發(fā)生時予以資本化， 確認為相關(guān)資產(chǎn)。 預(yù)算會計不區(qū)分費用化支出和資本化支出， 只要涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出， 均一次性全部確認支出。

3. 固定資產(chǎn)折舊的計提。 對于使用科研項目經(jīng)費購置的科研儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)， 《高等學(xué)校會計制度》基于收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)， 采用“虛提”折舊的方式， 即在計提折舊時并不計入科研項目當期的成本費用， 而是直接沖減購置固定資產(chǎn)時計入的非流動資產(chǎn)基金， 按照計提金額借記“非流動資產(chǎn)基金”科目， 貸記“累計折舊”科目。 這種“虛提”折舊的方式兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求， 但并沒有充分發(fā)揮折舊信息對于資產(chǎn)管理和成本核算的作用。 《政府會計制度》基于權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)， 采用“實提”折舊的方式， 即按月計提固定資產(chǎn)折舊并計入科研項目的成本費用， 按照計提金額借記“業(yè)務(wù)活動費”科目， 貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。 由于折舊計提并不涉及現(xiàn)金流出， 因此預(yù)算會計并不進行賬務(wù)處理。 通過“實提”折舊方式， 使用科研項目經(jīng)費所購置固定資產(chǎn)的原值和凈值都能得到真實反映， 有利于科研項目成本費用的準確計量， 為開展科研項目的績效評價奠定了基礎(chǔ)。

4. 項目間接費用或管理費的計提和使用。 在《高等學(xué)校會計制度》下， 高校在計提科研項目管理費時直接確認科研事業(yè)支出， 并將計提的管理費計入凈資產(chǎn)類科目“事業(yè)基金”， 即借記“科研事業(yè)支出”科目， 貸記“事業(yè)基金”科目; 科研項目執(zhí)行過程中消耗的水電氣暖費、房屋及儀器設(shè)備折舊費等間接費用， 直接計入教育事業(yè)支出， 不再沖減原計提時計入的事業(yè)基金。 在《政府會計制度》下， 科研項目間接費用或管理費計提和使用的賬務(wù)處理均發(fā)生了較大的變化， 當計提科研項目間接費用或管理費時， 財務(wù)會計直接確認單位管理費， 并記入負債類科目“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”， 即借記“單位管理費”科目， 貸記“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”科目。 此時雖然不涉及現(xiàn)金收支， 不符合平行記賬的基本條件， 但預(yù)算會計為體現(xiàn)科研項目資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余屬性的變化， 通過預(yù)算結(jié)余類科目的核算對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金直接進行調(diào)整， 即借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費”科目， 貸記“非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費”科目。 這種賬務(wù)處理方式較好地解決了以往計提科研項目管理費時未實際發(fā)生支出而直接列支的弊端。 當實際使用科研項目間接費用或管理費時， 財務(wù)會計借記“預(yù)提費用——項目間接費用或管理費”科目， 貸記“銀行存款”等科目; 預(yù)算會計借記“事業(yè)支出”科目， 貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”等科目。

三、《政府會計制度》下高校科研項目經(jīng)費核算難點及對策

1. 按合同完成進度確認科研收入的方法選擇。 在《政府會計制度》財務(wù)會計核算模式下， 科研項目收入的確認是基于合同完成進度的。 根據(jù)高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度》的銜接和補充規(guī)定的要求， 高校應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)從以下四種方法中進行選擇：累計實際發(fā)生成本占合同預(yù)計總成本的比例、已完成工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已完成時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度（以下分別簡稱為成本法、工作量法、期限法、實際測定法）。 由于高校科研項目的特殊性和復(fù)雜性， 這四種方法在實務(wù)操作中均存在一定的局限性：成本法較為直觀， 適合于不同類型的科研項目， 但科研項目研究成本的發(fā)生與實際報賬往往并不同步， 使得合同的累計實際發(fā)生成本難以準確確定; 工作量法中合同工作量的認定一般需由項目負責人協(xié)助完成， 這不僅會無形中給項目負責人增加額外的負擔， 而且受項目負責人主觀因素影響較大， 進而影響收入確認的準確性; 期限法要求具備完善的合同管理系統(tǒng)， 并與會計核算系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接與共享， 但目前大多數(shù)高校尚不具備這一條件; 實際測定法要求具有統(tǒng)一的測定標準和方法， 但是對于科研項目眾多的高校而言， 測定標準和方法往往很難形成統(tǒng)一， 使得測定結(jié)果的準確性和可比性無法得到保證。 由于高校科研項目數(shù)量龐大、類型多樣， 每一科研項目的研究內(nèi)容、執(zhí)行期限以及合同條款均不盡相同， 高校很難從上述四種方法中選擇一種方法適用于所有的科研項目， 也不可能針對每一個科研項目分別進行確認。 要實現(xiàn)高校科研項目收入的準確確認， 科研項目合同完成進度的確認成為亟待解決的問題。

針對上述核算難點， 筆者建議， 高校在基于合同完成進度確認科研項目收入時， 應(yīng)綜合考量上述四種方法的特點， 結(jié)合自身科研項目經(jīng)費管理的實際情況， 根據(jù)不同科研項目的業(yè)務(wù)實質(zhì)來選擇不同的合同完成進度確認方法， 但是確認方法一旦選定， 在合同期內(nèi)不得隨意變更。 對于合同期限短于一年或合同金額較小的科研項目， 為最大限度地簡化會計核算工作， 提高會計核算效率， 高校可以在實際收到款項時一次性全部確認收入。 對于合同期限長于一年或金額較大的科研項目， 高校可以采用成本法確定合同完成進度， 但為了增強可操作性， 需要對其進行適當調(diào)整：將科研項目的報賬支出合計作為累計實際發(fā)生成本， 將合同總金額作為合同預(yù)計總成本， 并合理假定合同總金額最終都將確認為收入[2] 。 當科研項目發(fā)生日常報賬支出時， 會計人員在進行財務(wù)會計核算確認費用的同時應(yīng)確認科研項目的收入。 如果高校的科研政策相對寬松， 允許科研項目結(jié)題驗收后繼續(xù)報賬支出， 則應(yīng)在項目結(jié)題驗收時將剩余項目經(jīng)費一次性確認收入。 通過“以費用定收入”的方式確認科研項目收入雖然會在一定程度上增加會計核算工作量， 但是無須考慮具體的合同信息， 在高校尚未實現(xiàn)合同管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接與共享的情況下， 具有較強的可行性和可操作性。

例1：2020年3月， 某高校實有資金賬戶收到省社科規(guī)劃辦撥付的X科研項目經(jīng)費50000元， 項目執(zhí)行期限為2年; 2020年5月， X項目負責人到財務(wù)部門報銷專用材料費900元， 款項通過銀行存款支付。 具體賬務(wù)處理如表1所示。

上述賬務(wù)處理中， 通過“以費用定收入”的方式確認科研項目收入， 在不考慮具體合同信息的情況下， 實現(xiàn)了X科研項目收入與成本費用的匹配。

2. 科研項目含稅支出個稅扣繳的處理。 當科研項目支出含稅勞務(wù)費時， 高校作為扣繳義務(wù)人應(yīng)當代扣代繳個人所得稅。 基于權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)， 財務(wù)會計在按照“應(yīng)發(fā)數(shù)”即含稅金額確認費用的同時， 通過負債類科目“其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”反映其代扣代繳義務(wù); 基于收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)， 預(yù)算會計按照“實發(fā)數(shù)”即不含稅金額確認事業(yè)支出， 對于代扣的個人所得稅暫不進行賬務(wù)處理， 而是待次月向稅務(wù)機關(guān)實際繳納時再確認事業(yè)支出。 由于高校科研項目實行項目核算， 實務(wù)操作中會存在如下問題：個人所得稅的代扣是按照不同的科研項目逐筆核算的， 但次月向稅務(wù)機關(guān)繳納時是一次性匯總繳納并合并進行賬務(wù)處理， 如何準確厘清繳納稅款所屬的具體科研項目、資金來源性質(zhì)及其具體金額構(gòu)成是高校科研項目含稅支出核算的難點。 要厘清繳納稅款的相關(guān)信息， 實務(wù)中的一般操作是逐一查閱上月發(fā)生代扣代繳個人所得稅業(yè)務(wù)的所有憑證， 否則難以扣減具體科研項目的預(yù)算指標， 也無法準確確定繳納稅款的資金來源。 一般來說， 高校每月發(fā)生含稅支出的科研項目會有成百上千個， 而且資金來源性質(zhì)也較為復(fù)雜， 如采用上述操作方式將會大大增加會計人員的核算工作量， 降低核算效率。

針對上述核算難點， 筆者建議在不改變《政府會計制度》賬務(wù)處理框架結(jié)構(gòu)的前提下， 通過增加明細核算科目的方式對代扣稅款所屬科研項目、資金來源性質(zhì)等信息進行歸集和匯總， 具體明細科目的設(shè)置方式為：在財務(wù)會計科目體系下， 在“其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”明細科目下按照資金來源性質(zhì)進一步增設(shè)“財政撥款資金”“非財政專項資金”“其他資金”明細科目， 以便在次月匯總繳納稅款時能夠準確厘清繳納稅款所需的不同資金來源及其具體金額構(gòu)成; 在預(yù)算會計科目體系下， 分別在“事業(yè)支出——財政撥款支出/非財政專項支出/其他支出”明細科目下進一步增設(shè)“代扣代繳個人所得稅”明細科目， 以便在代扣代繳義務(wù)發(fā)生時能夠?qū)崿F(xiàn)稅額的劃轉(zhuǎn)與歸集， 并在次月匯總繳納稅款時對其進行抵消。 通過上述明細科目設(shè)置， 在保證科研項目含稅支出個稅扣繳核算準確性和規(guī)范性的同時， 有效解決了次月匯總繳納稅款時對相關(guān)核算信息進行逐一核定的難題， 從而可以有效減少核算工作量， 提高核算效率。

例2：2020年6月， 某高校Y項目（財政科研項目）臨時聘請專家進行學(xué)術(shù)指導(dǎo)， 發(fā)放專家咨詢費2300元， 財務(wù)部門按規(guī)定代扣其個人所得稅300元， 款項通過財政授權(quán)支付方式支付; 2020年7月， 高校向稅務(wù)機關(guān)繳納代扣的上述個人所得稅300元。 具體賬務(wù)處理如表2所示。

從上述賬務(wù)處理可以看出， 如果高校發(fā)生代扣代繳的科研項目較多， 通過對財務(wù)會計的明細科目進行設(shè)置， 當次月匯總繳納代扣的稅款時就能夠準確區(qū)分支付稅款的資金性質(zhì)和具體金額; 通過對預(yù)算會計的明細科目進行設(shè)置， 當支付稅后報酬并代扣個人所得稅時就能夠?qū)崿F(xiàn)具體科研項目含稅預(yù)算指標的劃轉(zhuǎn)。

3. 科研項目購置固定資產(chǎn)折舊年限的確定。 因科研項目研究需要， 使用科研項目經(jīng)費購置的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)， 根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南（以下簡稱“應(yīng)用指南”）中關(guān)于折舊年限的規(guī)定， 科研儀器設(shè)備的折舊年限一般在5年以上， 而科研項目的執(zhí)行期限一般是1 ～ 3年， 很顯然， 應(yīng)用指南規(guī)定的折舊年限通常大于科研項目的執(zhí)行期限。 對于使用科研項目經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)， 如果按照應(yīng)用指南規(guī)定的折舊年限進行折舊計提， 會產(chǎn)生以下三個方面的問題：①由于固定資產(chǎn)的折舊是按照折舊年限分期計入科研項目成本費用的， 當科研項目驗收通過時， 固定資產(chǎn)的折舊往往尚未提足， 從而導(dǎo)致財務(wù)會計核算的費用并不能完整體現(xiàn)科研項目的成本信息， 而項目驗收通過代表合同完成， 預(yù)收賬款全部確認科研項目收入， 最終使得科研項目的收入與費用無法匹配， 影響科研項目資金的績效管理與評價; ②科研項目執(zhí)行期限內(nèi)預(yù)算會計核算的支出與財務(wù)會計核算的費用會產(chǎn)生差異， 進而影響對雙體系核算的準確性進行有效驗證; ③由于一部分使用科研項目經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)在項目結(jié)項后會由項目承擔學(xué)院繼續(xù)用于教學(xué)、科研或管理等方面， 而該期間內(nèi)固定資產(chǎn)使用的具體受益對象很難準確界定， 折舊費用在剩余使用年限內(nèi)如何分攤也是一個問題。

針對上述核算難點， 筆者認為， 造成上述問題的根源在于應(yīng)用指南規(guī)定的折舊年限與科研項目的執(zhí)行期限不一致。 鑒于使用科研項目經(jīng)費購置的科研儀器設(shè)備等往往專用性較強， 而當前的科研環(huán)境決定了這些儀器設(shè)備更新?lián)Q代速度非常快， 有的科研儀器設(shè)備甚至僅使用兩到三年就難以滿足項目研究的需要， 因此有必要參照企業(yè)會計準則中關(guān)于更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可適當縮短其折舊年限的規(guī)定， 同時考慮到使用科研項目經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)主要是服務(wù)于科研項目本身， 因此可不必嚴格按應(yīng)用指南規(guī)定的折舊年限進行折舊的計提， 而是適當縮短其折舊年限， 將從固定資產(chǎn)實際入賬日期起算的科研項目執(zhí)行期限作為使用科研項目經(jīng)費購置固定資產(chǎn)的折舊年限。 對折舊年限進行適當調(diào)整， 不僅能夠及時提供科研項目執(zhí)行期限內(nèi)完整的成本費用信息， 符合權(quán)責發(fā)生制下收入與費用的配比原則， 為科研項目的績效管理和評價奠定基礎(chǔ)， 而且使得預(yù)算會計核算的支出與財務(wù)會計核算的費用能夠相互驗證， 同時也解決了科研項目結(jié)題驗收后因受益對象不定而導(dǎo)致的折舊費用分攤問題。

例3：某高校Z科研項目的執(zhí)行期限是2020年7月 ～ 2023年6月。 為滿足項目研究需要， 2020年8月Z項目負責人使用Z項目經(jīng)費購入一臺通訊測量設(shè)備并已確認驗收， 該設(shè)備的入賬價值為7萬元。 按照應(yīng)用指南的規(guī)定， 該設(shè)備的估計使用年限為5年， 采用年限平均法按月計提折舊。 考慮到該通訊測量設(shè)備專用性極強， 主要是滿足W項目的研究需要， 故將從該設(shè)備入賬月份起算的項目執(zhí)行期限作為其折舊年限， 即2020年8月 ～ 2023年6月， 則每月應(yīng)計提折舊額=70000/（5+12+12+6）=2000（元）。 具體賬務(wù)處理如表3所示。

4. 財政科研項目計提間接費用或管理費的處理。 《政府會計準則制度解釋第2號》對按規(guī)定從財政科研項目中計提項目間接費用或管理費的賬務(wù)處理進行了專門規(guī)范。 當從財政科研項目中計提項目間接費用或管理費時， 與非財政科研項目的處理有所不同， 其預(yù)算會計并不進行賬務(wù)處理。 這種賬務(wù)處理方式本身沒有問題， 但是會對高校科研項目的預(yù)算控制產(chǎn)生一定的影響。 高校是科研項目間接費用或管理費統(tǒng)籌管理和使用的主體， 項目間接費用或管理費一經(jīng)計提， 原則上應(yīng)納入高校財務(wù)統(tǒng)一管理， 統(tǒng)籌安排使用。 因此， 對于采用項目核算的高校而言， 在對具體科研項目進行預(yù)算控制時， 必須包含計提的項目間接費用或管理費， 而科研項目的預(yù)算控制是通過預(yù)算會計的收支核算實現(xiàn)的， 項目預(yù)算指標只有在實際報賬并形成支出時才能確認和識別。 當從財政科研項目中計提間接費用或管理費時， 由于預(yù)算會計并不進行賬務(wù)處理， 那么計提的項目間接費用或管理費就無法從科研項目的預(yù)算指標中劃轉(zhuǎn)， 進而導(dǎo)致項目間接費用或管理費游離于項目預(yù)算控制之外， 極容易產(chǎn)生科研項目預(yù)算超支風險。 因此， 如何實現(xiàn)財政科研項目預(yù)算指標的有效控制是一個亟待解決的難題。

針對上述核算難點， 筆者建議， 當從財政科研項目收入中計提項目間接費用或管理費時， 在按照《政府會計準則制度解釋第2號》的規(guī)定進行財務(wù)會計核算的同時， 預(yù)算會計可以通過設(shè)置“事業(yè)支出”借方負數(shù)的方式， 進行同一預(yù)算會計科目的對沖處理， 從而實現(xiàn)項目間接費用或管理費的預(yù)算指標劃轉(zhuǎn)， 確保預(yù)算會計下項目余額能夠反映項目負責人的實際可支配余額。 通過這種處理方式， 既不違背《政府會計制度》的賬務(wù)處理規(guī)則， 保證了預(yù)算會計科目余額的準確性， 又實現(xiàn)了科研項目預(yù)算指標的劃轉(zhuǎn)， 避免科研項目出現(xiàn)預(yù)算超支風險。

例4：某高校收到省環(huán)境保護廳撥付的W科研項目經(jīng)費100000元， 財務(wù)部門依據(jù)規(guī)定按照5%的比例從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費5000元。 具體賬務(wù)處理如表4所示。

上述賬務(wù)處理中， 財務(wù)會計的賬務(wù)處理與《政府會計準則制度解釋第2號》的規(guī)定完全一致， 而預(yù)算會計通過“事業(yè)支出”借方負數(shù)的方式進行對沖處理， 實現(xiàn)W項目管理費預(yù)算指標的劃轉(zhuǎn)。

四、結(jié)語

與《高等學(xué)校會計制度》相比， 《政府會計制度》在高校科研項目經(jīng)費核算方面做出了較大的調(diào)整， 高校在按照《政府會計制度》進行科研項目經(jīng)費核算過程中面臨的難點問題實際上并不限于上述幾類。 基于《政府會計制度》下高校科研項目經(jīng)費核算的復(fù)雜性， 要進一步完善和優(yōu)化高校科研項目經(jīng)費核算， 高校會計實務(wù)工作者必須對《政府會計制度》做到學(xué)思踐悟， 結(jié)合高校科研項目經(jīng)費管理的實際情況， 對科研項目經(jīng)費核算過程中的難點問題做出合理的判斷， 在保證會計核算的合規(guī)性和準確性的同時， 積極探索行之有效的解決對策， 真正做到高校科研項目經(jīng)費的科學(xué)化和精細化核算， 有效提升高校科研項目的會計信息質(zhì)量。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ]? ?盛中民，龐倩，潘俊.高校執(zhí)行政府會計制度面臨的問題及解決——基于制度理論的視角[ J].財會月刊，2019（13）：89 ～ 94.

[ 2 ]? ?侍麗靜.新制度下高校科研事業(yè)收入的確認與核算[ J].會計之友，2019（17）：101 ～ 104.