論審計人員心理素養培育

賈俊 武志濤 王少寧 李洪旭

[摘 要] 經過多年工作實踐，對于如何做好審計工作，相信廣大審計人員各有心得。根據多年的觀察和研究，文章闡述了做好審計工作的點滴感悟，是“內外兼修、剛柔相濟、承創并舉”，這是做好審計工作的必修課。

[摘 要] 內外兼修；剛柔相濟；承創并舉；審計心理素養。

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

內外兼修是指審計部門和審計人員對內要提高素質、強化管理，練好審計內功，對外要努力優化審計環境，樹立良好審計形象，這是做好審計工作的基礎；剛柔相濟是指審計部門和審計人員在審計工作中既要嚴格依法施審，又要講究策略，爭取最佳審計效果，這是做好審計工作的根本；承創并舉是指審計部門和審計人員在審計工作中既要繼承和發揚過去成果的做法，又要適應形勢和任務的變化不斷創新，這是做好審計工作的基本要求。

一、夯實基礎，樹好形象

高素質的審計人員隊伍、健全的審計法規體系、先進的審計技術方法、嚴格的審計業務管理，構成審計工作的基礎，也鑄成審計的形象。其中最關鍵的、起能動作用的是人的因素。

過硬的素質、良好的形象是做好審計工作的最基本前提。審計是高層次的經濟監督活動，需要比審計對象有更豐富的知識、更高超的技能；審計是執法活動，審計部門和審計人員是以執法者的形象出現的，需要有更高的思想道德水準、政策水平和分析判斷能力；審計是超然獨立的經濟監督，不管錢不管物不管人，少了審計對象所擁有的“權”和“利”，需要有淡泊名利的心態；審計監督會觸動某些單位、部門或人的利益，關鍵時候有人求、有人壓、有人干擾，需要有智者的謀略、勇者的精神。

所以，審計人員要耐得住寂寞、守得住清貧、經得起誘惑、受得住榮辱、頂得住壓力。應具有思維分析能力，善于學習新知識、研究新問題，能透過現象看本質；學習、研究能力，善于學習新知識、研究新問題、掌握新技術；實踐能力，善于解決復雜的現實問題；公關能力，善于交流、溝通，取得審計對象對審計的理解、關心、支持和配合；協調能力，善于組織、管理審計工作，調和審計矛盾，協調各方關系。

那么，審計的形象又是什么呢？作為審計人員，應該是正直、負責、睿智、協作和謙和的，即為人正派，有很強的責任心，有勇有謀，善于合作，有較強的人格魅力。作為審計部門，應該是廉潔、高效、求實、民主、公信的，即不以審謀私，不以權壓人，辦事公道，實事求是，善于聽取不同意見，有良好的社會聲譽，在與“外”打交道時不卑不亢、平等待人，信守原則、有理有節，堅持操守、不作交易，注意小節、不拘小節。

二、爭取支持，以“為”求“位”

審計是存在于一定的社會經濟環境之中的一種社會活動，受制于一定社會經濟關系，其理想環境狀態是：單位重視，群眾支持，審計對象理解、配合。這一是由社會分工決定的，審計和審計對象一樣，都是職能部門，不能包打天下，沒有工作對象的配合，沒有群眾的支持，審計孤掌難鳴；二是由審計關系決定的，審計存在三個方面的關系人，即審計委托人、被審計人、審計人，這三者不是簡單、孤立地存在的，而是相互作用、相互影響的。喪失了環境條件，審計的職能作用將難以發揮。

為此，一方面要加大宣傳，一是向單位領導多請示匯報，多灌輸審計理念，讓審計能擺上議事日程，進入工作計劃，形成工作制度；二是向審計對象介紹審計知識、審計法規，宣揚審計成果，讓審計能深入人心。重要的知識往往是簡單的，而簡單的知識往往是不容易明白的。要通過宣傳，讓廣大群眾明白一個道理，這就是加強審計可以使官僚主義更少一些、經濟決策更準一些、廉潔自律更好一些；群眾疑慮更少一些、經濟民主更大一些。進而形成理解審計、支持審計、重視審計的良好環境。

另一方面要加大作為，有作為才能有地位。一是加大審計監督力度，多出審計成果，以成果證明審計的作用和實力，以成果贏得地位；二是加大審計協調力度，爭取單位和其他職能部門出臺的規范性文件、信息系統于審計有利。

三、堅持原則，講究策略

原則是生命，不講原則的審計不僅沒有任何積極意義，相反還會造成很壞的消極影響。但堅持原則不等于蠻干、不等于生硬、不等于不能有暫時的妥協，在審計工作中要敢于碰硬，但不能硬碰。任何工作都必須講究策略，審計也是如此，原則性、靈活性必須適度結合。作為審計人員，要有原則底線，也要學會保護自己。作為單位領導，要用好審計人員，也要愛護審計人員，既要要求堅持原則、敢查敢究，又要指導部屬善查善究，既要讓部屬在風口浪尖上得到鍛煉，又要避免使部屬陷入矛盾漩渦，產生不必要的損耗。

策略一：不打無準備之仗。實現評估審計項目的難易程度、復雜程度、風險程度、影響程度、人們關注程度，有針對性地做好基礎工作，營造良好環境和條件，事先化解矛盾，保證審計項目順利完成。

策略二：步步為營。邊實施審計邊協調矛盾，必要時借助外力或作有限讓步。如遇被審計單位不配合時，可請其上級單位領導或主管部門領導出面做工作，或暫作退讓，不采取強制措施，待其覺悟時再行審計，力求雙贏。

策略三：暫不作為。當有些審計項目在條件不成熟時不要倉促上馬，可靜觀矛盾發展，尋找有利時機。

四、依法審計，正確履責

依法審計是審計的一項基本原則，實施審計的具體行為，如調查取證等，要有依據——審計行為依據；進行審計事項的評價，如衡量審計事實，要有依據——審計評價依據。缺少這些依據，審計的合法性沒有保障，審計結論的法律效力將大打折扣。所以，行必有法，言必有據。

依法審計基本要求之一是正確履責，做到不缺位、不越位。審計的本質是獨立的經濟監督。在履行審計職責、實施具體審計行為的時候還要考慮：審計部門有沒有權力這樣做。否則就有可能越權，而越權是無效的，這是一個基本法則。審計部門不能越權辦事，不在審計部門權限范圍內的事，應建議有權部門辦理，例如，修訂不合理的規定、對責任人進行相關處理等。

五、注重質量，防范風險

審計質量是指依據一定標準確定的審計過程和審計結果的優劣程度。審計是一種以腦力勞動為主要形式的服務活動，而服務質量不同于實物產品質量，它是一個主觀范疇，取決于服務需求者對服務質量的期望和實際感知的服務水平的對比，并不是審計部門自己認為的。但服務需求者的期望和感知不是顯性，所以人們制定一定的標準來衡量服務的優劣程度。

審計風險是指審計過程和審計結論存有的誤差。它常常因給被審計者和審計結論使用者帶來損失或不利影響，而使審計部門、審計人員承擔責任。

質量和風險是審計工作中兩個核心問題，必須予以充分關注，其關鍵是事先進行重要性水平評估，事中規范審計操作，事后嚴格審計報告審定。

六、把握趨勢，突破創新

審計經過這些年的發展，已經積累了較為豐富的審計工作經驗，必須保持和發揚。但是，形勢和任務也在不斷地發展變化，審計工作在承傳過去經驗的同時，必須與時俱進，不斷創新，以適應時代的要求，否則將會失去生存和發展的空間。縱觀國際國內審計的發展，有以下變化值得關注。

國家審計的變化：進一步突出納稅人的利益，由重視財政收入審計轉為收支審計并重，突出績效審計；建立高效廉潔機構，突出經濟責任審計。在當好“國家財產的看門人”的同時，還要當好“人民錢袋子的守護神”。

內部審計的變化：內部審計的監督職能弱化，評價職能得到加強，管理職能日益顯現；內部審計人員“經濟警察”“財產衛士”的角色逐漸淡化，直至完全消除，取而代之的則是“咨詢顧問”“業務伙伴”。

審計模式的變化：更加重視審計效率的提高；嚴密防范審計風險，將由賬項導向審計轉向制度導向審計和風險導向審計，并出臺了一系列的審計準則；舞弊管理導向審計模式已進入學者研究視野。

審計技術手段的發展：信息技術在審計領域被廣泛應用，國家審計署實施了金審工程，大力推行計算機審計，實現審計信息化已是勢在必行，計算機知識已成為審計人員必備的知識，計算機審計也將成為審計人員的日常業務。下一步，審計人員不懂得計算，將會失去審計的資格。

為適應這些變化，審計部門必須積極應對，突破創新。要改變審計觀念、改革審計體制、改進審計工作制度和管理制度、革新審計方式和手段、調整審計重點。