政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的影響

陳偉 羅志英

[摘 要]公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算中固定資產(chǎn)核算占有舉足輕重的地位，固定資產(chǎn)核算與公立醫(yī)院的發(fā)展和運(yùn)行緊密相關(guān)，伴隨著政府會(huì)計(jì)制度的改革，規(guī)范了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算流程，給公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理造成影響。同時(shí)，固定資產(chǎn)管理方式發(fā)生相應(yīng)改變，讓管理更為實(shí)際，數(shù)據(jù)更為真實(shí)，提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)公立醫(yī)院的正常運(yùn)行和發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。文章闡述了公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的含義、固定資產(chǎn)管理及核算的變化，在此基礎(chǔ)上，提出公立醫(yī)院在政府會(huì)計(jì)制度改革下的應(yīng)對(duì)措施，從而讓政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施成為提升醫(yī)院管理的契機(jī)。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)管理；政府會(huì)計(jì)制度；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理水平；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

公立醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最主要的工作內(nèi)容是會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，業(yè)務(wù)類型豐富，會(huì)計(jì)核算難度大。政府會(huì)計(jì)制度加入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了革新，對(duì)部分會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了細(xì)化和重新的調(diào)整，增加了資產(chǎn)負(fù)債的范圍和內(nèi)涵，完善了會(huì)計(jì)核算管理模式。

在公立醫(yī)院實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的提高。同時(shí)，實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)技術(shù)能力提高了要求，公立醫(yī)院應(yīng)用發(fā)展的眼光迎接政府會(huì)計(jì)制度給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的變革。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算和管理的重點(diǎn)是固定資產(chǎn)，在政府會(huì)計(jì)制度改革下對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行改革，計(jì)提折舊的方式更加準(zhǔn)確地反映公立醫(yī)院的資產(chǎn)狀態(tài)，及時(shí)了解公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)是指資產(chǎn)在實(shí)際應(yīng)用期間物質(zhì)形態(tài)保持不變，自身的價(jià)值在1000元以上，超過(guò)一年使用期的資產(chǎn)。或者是超過(guò)一年的使用期，但價(jià)值未達(dá)到1000元的資產(chǎn)，也可以被看作是固定資產(chǎn)。政府會(huì)計(jì)制度將固定資產(chǎn)分為房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)四個(gè)大類。對(duì)固定資產(chǎn)的管理首先需要對(duì)固定資產(chǎn)分類進(jìn)行全面的梳理，確定各類資產(chǎn)的期初余額。例如，圖書和檔案屬于其他固定資產(chǎn)，房屋及構(gòu)筑物屬于單獨(dú)的核算項(xiàng)目，這兩類資產(chǎn)實(shí)物具有特殊性，期初余額可以直接確定。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)價(jià)值相對(duì)比較高，使用時(shí)間較長(zhǎng)、種類多，因此，增加了固定資產(chǎn)管理的難度[1]。

二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理及核算的變化

政府會(huì)計(jì)制度引入了平行記賬方法，即由預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余科目構(gòu)成的預(yù)算會(huì)計(jì)和由收入、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用等科目組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。實(shí)施平行記賬，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)出現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制，同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生改變，對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算管理也造成重要影響。

（一） 固定資產(chǎn)的增加

政府會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)的增加方式分別為調(diào)撥、購(gòu)置、捐贈(zèng)以及自行建造等情形，由于核算方式和會(huì)計(jì)科目的調(diào)整，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算管理方式發(fā)生巨大變化，政府會(huì)計(jì)制度根據(jù)固定資產(chǎn)來(lái)源的不同，可以按照使用財(cái)政資金、科教項(xiàng)目資金和自由資金等購(gòu)置情形進(jìn)行核算。

（二）增加“待沖基金”科目

政府會(huì)計(jì)制度增加“待沖基金”科目，用以核算公立醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助購(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)、使用科教項(xiàng)目收入、固定資產(chǎn)和購(gòu)買衛(wèi)生材料、藥品等物資。“待沖基金”科目的增加是政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新，屬于凈資產(chǎn)類。是公立醫(yī)院在使用財(cái)政資金所形成的一種記錄。新增的目的是區(qū)別公立醫(yī)院的非財(cái)政資金和使用財(cái)政資金，公立醫(yī)院成本費(fèi)用不包括非財(cái)政資金形成的資產(chǎn)，而是沖減“待沖基金”，在政府會(huì)計(jì)制度下體現(xiàn)了預(yù)算和財(cái)務(wù)雙重信息，同時(shí)是會(huì)計(jì)預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的一種創(chuàng)新[2]。

（三）新增“累計(jì)折舊”科目

政府會(huì)計(jì)制度以單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，新增“累計(jì)折舊”科目，明確要求公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但不包括圖書，采用工作量法或者是年限平均法，如需要其他折舊方法，則需要在報(bào)表的附注中備注說(shuō)明，并報(bào)經(jīng)審批，新增“累計(jì)折舊”科目有效避免了公立醫(yī)院凈資產(chǎn)的虛增，反映了公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，提高了公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）規(guī)范處理固定資產(chǎn)后續(xù)支出

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出做出明確的規(guī)定，處理情況如下：一是納入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的是為了增加公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用效能的支出，或者是為了延長(zhǎng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)使用年限而發(fā)生的擴(kuò)建、修繕或者改建的支出費(fèi)用，通過(guò)政府會(huì)計(jì)制度的“在建工程”科目核算，實(shí)現(xiàn)后續(xù)支出資本化。二是列入當(dāng)期費(fèi)用的是為維護(hù)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的修理支出費(fèi)用，應(yīng)列入借記“管理費(fèi)用”“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”等科目，即計(jì)入后續(xù)支出費(fèi)用。對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出規(guī)范處理，讓收入和成本費(fèi)用更加配比，讓核算結(jié)果更加恰當(dāng)和準(zhǔn)確[3]。

（五）新增“固定資產(chǎn)清理”科目

公立醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，需要了解固定資產(chǎn)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程的盈虧情況。因此，在政府會(huì)計(jì)制度中新增“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)公立醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理收入和清理過(guò)程中產(chǎn)生的清理費(fèi)用等進(jìn)行核算。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革下公立醫(yī)院應(yīng)對(duì)措施

（一）順應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度要求，完善科目體系

財(cái)務(wù)信息主要是為了滿足公立醫(yī)院內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)報(bào)告附注以及編制三類報(bào)表的需要。公立醫(yī)院考慮到會(huì)計(jì)要素和核算基礎(chǔ)的差異，根據(jù)自身的管理基礎(chǔ)、管理流程和業(yè)務(wù)類型設(shè)置具體的科目。與此同此，根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異設(shè)置時(shí)應(yīng)各有側(cè)重，明確管理需求，突出工作重點(diǎn)，簡(jiǎn)化操作流程，才能更好地提高工作效率。除此之外，會(huì)計(jì)科目可以設(shè)置多個(gè)或者單個(gè)輔助核算，具有系統(tǒng)自動(dòng)帶出、配置靈活方便等特征。公立醫(yī)院可以通過(guò)核算科目輔助和明細(xì)會(huì)計(jì)科目配套使用，實(shí)現(xiàn)更為明細(xì)、更多維度的會(huì)計(jì)核算[4]。

（二）夯實(shí)基礎(chǔ)，做好會(huì)計(jì)制度銜接

公立醫(yī)院應(yīng)準(zhǔn)確把握政府會(huì)計(jì)制度的改革，根據(jù)具體的分類變化，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面清查。準(zhǔn)確掌握無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的信息，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的分類對(duì)二級(jí)明細(xì)材料進(jìn)行識(shí)別。重新評(píng)估公立醫(yī)院中藥的固定資產(chǎn)，確定折舊數(shù)額、資產(chǎn)原值以及使用年限等，做好政府會(huì)計(jì)制度下的折舊攤銷準(zhǔn)備工作。與此同時(shí)，對(duì)公立醫(yī)院的應(yīng)收賬款進(jìn)行清查，具體業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)周期和賬齡進(jìn)行評(píng)估，做好執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度后的壞賬準(zhǔn)備工作，對(duì)公立醫(yī)院的在建項(xiàng)目進(jìn)行清查，夯實(shí)財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)，確保政府會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施。

（三）以政府會(huì)計(jì)制度為契機(jī)，推動(dòng)公立醫(yī)院的“業(yè)財(cái)融合”

政府會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院實(shí)施過(guò)程中，公立醫(yī)院可以以此為契機(jī)，推動(dòng)醫(yī)院業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)決策效率。健全公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，將成本管理、價(jià)格管理、財(cái)務(wù)收支、預(yù)算決策、資產(chǎn)管理以及會(huì)計(jì)核算等統(tǒng)一納入財(cái)務(wù)部門管理。

公立醫(yī)院實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，應(yīng)在科目設(shè)置、業(yè)務(wù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)上統(tǒng)一口徑，進(jìn)行規(guī)范管理。提高公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的分析水平和準(zhǔn)確性，通過(guò)會(huì)計(jì)信息體系與公立醫(yī)院實(shí)際的業(yè)務(wù)流程關(guān)聯(lián)，助推公立醫(yī)院業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的深度融合，系統(tǒng)整合藥品、醫(yī)療、人事、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)等，優(yōu)化公立醫(yī)院資源效益，讓會(huì)計(jì)不再局限于核算，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的改變[5]。

（四）構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)核算評(píng)價(jià)體系

公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，然后根據(jù)自身的財(cái)務(wù)管理需要制定出嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算評(píng)價(jià)體系，遵循客觀、全面、實(shí)際的原則，讓財(cái)務(wù)工作具有規(guī)范性。會(huì)計(jì)核算評(píng)價(jià)體系要包括財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的所有內(nèi)容，涵蓋公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)范圍，不僅包括經(jīng)濟(jì)收益，還應(yīng)包括社會(huì)效益等。

與此同時(shí)，還需要和成本預(yù)算相結(jié)合，制定出合理的核算管理目標(biāo)，通過(guò)完善的預(yù)算方法降低公立醫(yī)院的成本。完善的會(huì)計(jì)核算評(píng)價(jià)體系保障財(cái)務(wù)工作順利開展，對(duì)提高公立醫(yī)院的成本控制具有重要的意義。

四、結(jié)語(yǔ)

公立醫(yī)院資產(chǎn)管理是一項(xiàng)相對(duì)比較復(fù)雜的工作，只有對(duì)其進(jìn)行科學(xué)全面的資產(chǎn)管理，才能做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)采取有效的應(yīng)對(duì)措施。抓住政府會(huì)計(jì)制度改革的契機(jī)，把握發(fā)展機(jī)遇的關(guān)鍵，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理念的提升，提升公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)一步強(qiáng)化績(jī)效管理、成本管理以及預(yù)算管理工作，提升公立醫(yī)院資金的使用率，促進(jìn)公立醫(yī)院得到健康可持續(xù)的發(fā)展。

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