審計學課程項目載體教學法流程設計與效果評價

何芹（副教授/博士） 高圣榮（上海立信會計金融學院會計學院 上海 201620）

一、引言

審計學課程教學既要重視理論，又要重視實踐，審計教學過程應具備系統性和實用性。在傳統的教學方法下，教師通過書本向學生灌輸審計知識，教學效果較差。當今社會日新月異，全球經濟快速發展，社會環境的變化對經濟管理類人才素質要求日益提高，審計學課程教學面臨的挑戰日益嚴峻，只有順應社會環境的變化，才能使審計學課程教學獲得更好發展。因此，本文必須采取新的教學方法。

項目載體的教學方法主要以項目為基礎開展教學工作，學生通過參與項目的形式學習專業知識，培養實踐能力，提高學生自主性和創造性，能夠彌補傳統審計學課程教學方法的不足。但現有文獻有關項目載體教學法的研究不夠全面深入，目前主要聚焦于“項目載體教學可行性和必要性”和“項目載體教學實施”的研究，鮮有研究探討“項目載體教學效果”。因此，本文擬基于項目載體審計學教學方法的優越性，分析項目載體審計學教學方法與現行審計教學的適應性，設計完整的審計學教學流程，并以審計學課程中的核心內容“銷售與收款循環審計”為例分析項目載體教學法的具體應用過程和應用效果，具有一定的研究意義。

二、審計學課程項目載體教學相關的理論分析

（一）項目載體教學法概念界定

項目載體教學法最早出現于300多年前的西方建筑學專業教學，1854年，蘇黎世聯邦理工學院基金會定義了項目教學法，是指為完成本科教學，規定學生在有限的時間里，利用已有的資源和可能的方法，完成專業領域內的一個項目并在考核合格后授予學位證書的教學方法（林江湧等，2010）。綜合項目教學的不同研究，大部分觀點都是將教學對象視同為一個項目，由師生共同參與這個項目實現教學目的的過程。例如，劉曉波（2011）認為，項目教學法是基于項目活動的研究性學習，是師生通過共同研究并實施一個完整項目或工作而進行的教學活動。李良寶等（2013）認為，項目教學是指由師生共同實施一個項目而進行的教學活動，項目本身是以生產一件產品或提供一項服務、或解決一項具體實際問題等為目的的任務。

基于上述分析，本文認為，審計學課程項目載體教學的核心在于，由師生共同開發審計項目，通過審計項目計劃、實施、完成等環節實現審計學教學目標。

（二）項目載體教學與現行審計學課程教學的適應性

1.與教學目標相契合。教學目標是高等學校教學過程的指導性綱領，對教學的各個方面都會產生影響，包括教學計劃的制定、教學大綱的編制以及教學過程組織等。大部分高校的本科教學計劃的培養目標體現在智力和能力兩個方面，既包括智力的提升，又包括能力的培養。但是就審計學課程教學現狀來看，教學過程重點仍是知識傳授，對審計職業能力培養的重視程度不夠，項目載體教學法則滿足了能力培養的需要，與本科專業培養目標所體現的能力培養傾向是相契合的。

2.與課程體系相匹配。審計學專業教學既強調理論講授，又重視實踐能力培養，因此實務教學比例較高。首先實踐類課程占比一般不低于30%，其次即便是理論課程，也同樣強調實務教學的比例，平均來說理論課程中實務教學比例占到30%左右。因此總體來看，項目載體教學法與審計學課程教學的實踐性要求不謀而合，學生組成審計項目小組，完成教師委托的審計項目，最后根據項目完成情況實施項目評價。項目載體教學法的最大優勢在于，教學全過程模擬實際審計項目實施，學生通過具體項目的實踐過程，系統掌握理論知識，達到提高解決實際問題能力的目的。因此，項目載體教學法與審計學課程體系是相互匹配的。

3.與審計教學的綜合性相適應。從學科屬性角度看，審計學和會計學均屬于管理學范疇，然而與會計服務對象的單一性不同，審計職業具有一定的綜合性，其服務對象包括各行各業、以及不同規模和不同發展階段的公司，需要審計師了解政治、經濟、文化、技術、地理等多方面知識，因此審計學教學方法應滿足學科綜合性要求。項目載體教學法以小組形式完成審計項目，學生通過項目組討論方式能夠更好地實現知識融合，更好地了解企業，評估應對風險。項目載體教學法能夠彌補傳統教學方法的不足，更能適應審計學課程教學的綜合性要求。

（三）項目載體審計學課程教學的優越性

與傳統教學相比，項目載體教學法的優越性主要體現在以下幾個方面：

1.提高學生學習效率。傳統審計課程教學往往是“填鴨式”教學，教師在課堂上講，學生在臺下被動學習，并不知道自己所學為何，到了審計崗位還往往覺得學非所用。項目載體教學法下，教師會提前告知學生審計項目的內容和具體要求，學生帶著問題去理解審計理論知識，也能夠更加明確自己將來需要解決的實際問題，學習目的性增強了，學習熱情和學習效率也都得到了提高。

2.提高學生團隊合作溝通能力。傳統的學習是被動學習、個體學習，學生之間缺少相互交流和溝通。項目載體教學法下的學習是主動學習、項目小組形式學習，學生通過相互合作完成項目的方式完成專業知識學習，學習方式發生了顛覆性變化。同時，學生在項目實施過程中重視團隊之間的交流與溝通，學生的團隊合作能力、溝通能力和組織能力都得到了改進。并且項目的成功實施是每個小組成員共同努力的結果，某一個成員的失誤就會導致整個項目的失敗，因此，成員的責任感意識也會增強。

3.提高學生對風險導向審計的直觀認識。風險導向審計是現代審計的主流方法，風險導向審計的具體實施一直是審計學的重點和難點，項目載體教學法能夠有效提高學生對風險導向審計的直觀認識。為了完成具體審計項目，學生需要從各種途徑檢索獲得與審計項目有關的信息和資源，制定實施具體的審計方案。然后進行項目組討論，實施風險評估，采取適當措施應對風險，最終出具恰當的審計意見。在這個過程中，學生積極主動學習、相互溝通、集思廣益，與傳統教學方法相比較，學習過程不再拘泥于課堂教學的約束，學生能夠對風險導向審計形成更深的理解和認識。

4.幫助學生更早進行審計職業規劃。項目載體教學以項目為依托，重點在于項目實施過程，全程模擬真實審計項目實施，學生通過完成項目不僅能夠加深對枯燥審計理論的認知，也對真實審計項目實施有了更直觀的感知。通過具體項目實施，學生積累了完成項目的實戰經驗，也提高了解決實際問題的能力。另外，學生通過具體審計項目，能夠更早了解審計行業的實際情況，知曉行業要求的技能和自身不足，確定努力的目標和方向，做好準備迎接未來職業生涯的挑戰。

三、項目載體審計學課程教學流程設計

（一）開發審計項目

審計項目開發是項目載體教學法實施的第一步，也是最為關鍵的一步。在選取項目和加工審計項目資料時要保證項目既要有現實性，又要符合審計教學的要求；項目既要具有真實性，又不失趣味性。一般來說，審計項目開發應當以審計課程的教學任務為目標，涵蓋課程的重點和難點，將審計專業課程核心知識以審計具體任務的形式體現出來，因此要求審計項目最好是真實的案例，來源于實踐，并且要有具體詳細的案例資料。為了保證審計項目的質量，學校要切實加強與會計師事務所的緊密合作，由事務所提供項目原始資料，再由審計專業教師根據教學需要進一步加工潤色，形成可以用于教學的項目資料。需要注意的是，加工潤色環節非常重要，一方面加工潤色后的項目資料更能夠滿足教學要求，另一方面加工潤色后的資料用于教學不會影響審計師的保密性職業道德規范要求。

（二）成立審計項目小組

根據審計項目的設計要求，教師首先要根據模擬審計項目的要求將學生分成若干個審計項目小組，為了保證組內和組間分配的合理性，每個項目小組要做到成員有機搭配合理，教師可以參考學生性別、興趣愛好、學習成績等方面因素來確定。其次，由教師安排審計項目任務，角色不同，崗位職責不同，例如項目負責人對項目總體負責、主審審計師審核重要項目、一般審計師輔助主審執行審計，如果同一門課程中涉及不同項目模擬實施，教師要注意角色調整，盡量讓學生體驗不同角色不同崗位職責。

（三）制定審計計劃

審計順利實施的前提是需要有科學合理的審計計劃。首先，審計項目小組要了解企業的基本情況，確定審計范圍。一般來說，在審計學課程教學中，教師可能會以年度財務報表審計為例，項目載體教學的應用重點是年報審計，對企業全套財務報表發表審計意見；也可能由于教學時間的限制，選擇報表中的某個項目或者某個循環進行審計，項目載體教學的應用重點則是該項目或循環審計，對該項目或循環發表審計意見。無論是年報審計還是某個報表項目的審計，都要求審計項目小組應當結合對企業經驗復雜程度和賬戶重要性的考慮恰當評估審計風險，關注主要會計問題，確定重點審計領域。最后，審計項目小組要綜合分析審計風險，初步選定具體的審計策略方法。同時，審計計劃的制定還應考慮時間安排和費用預算，確保審計質量，又符合成本效益。

（四）實施審計項目

審計項目實施是項目載體教學法應用的核心。在該階段，與傳統教學方法相比較，學生和教師的角色轉變較為明顯：學生是項目實施的主導，教師主要作用是引導學生更好地實踐和思考。通過審計項目實施，學生不僅解決問題的能力有了大幅度提高，還能夠在項目實施過程中更加深刻地體會現實審計工作的復雜性和專業性，理解高質量完成審計工作的要求及其重要性。在審計項目實施過程中，審計工作底稿的記錄和事項的溝通也非常重要，項目小組成員要對完成的各項工作及時完整記錄，對發現的問題和需要調整的事項進行及時溝通，確定每個事項的審計結論，在這個過程中，教師往往需要給予及時的指導。

（五）完成審計項目

審計項目完成階段的工作內容包括形成審計報告和交流審計工作底稿兩個方面。審計報告的形成要非常謹慎，一般需要經過項目小組多次討論溝通后確定。在審計報告形成以后，每個項目小組都要向其他審計項目小組公開展示審計項目工作底稿，相互交流學習審計工作經驗和體會，挖掘其中存在的不足，積累經驗。

（六）審計項目后評估

審計項目后評估是指整個項目實施完成后對項目全部過程進行評估，包括項目開發、審計小組成立、審計計劃制定、審計實施和審計報告，同時還需要對項目小組成員學習策略和參與活動的態度等方面進行評估。在具體評估時，首先可以由學生進行項目總結與自我評價；再由教師根據學生提交的審計工作底稿記錄及最終的書面審計報告，結合每個項目小組的日常表現，客觀形成審計項目的綜合成績；最后可以將教師的評價與學生自評結果相比較，分析原因，采取措施幫助學生提高對審計項目的把握能力。

四、項目載體教學法在審計教學中的具體實施和效果評價

根據上文闡述的項目載體教學過程，本文將其應用于審計學課程“銷售與收款循環審計”的教學中，該循環以一般制造業企業為背景，基于一般制造業企業業務活動特點梳理該循環包含的主要業務活動及其關鍵控制點，根據風險導向審計原理，將風險評估結果、控制測試和實質性程序聯系起來，以實現審計目標。“銷售與收款循環審計”部分內容較多，學習難度較大，因此本文嘗試在該章教學中使用項目載體教學法，提高學生對循環審計的直觀認識，抓住審計重點。

（一）項目載體教學法在銷售與收款循環審計教學中的實施

1.銷售與收款循環審計項目開發。本文以一般制造業A公司為例，梳理A公司銷售業務主要流程，相對來說，與該循環相關聯的部門和具體業務都非常多。首先，由銷售部門獲取客戶訂購單，如果涉及到賒銷業務，再由信用部門根據客戶的信用記錄批準賒銷信用，倉儲部門根據簽字授權后的訂單發出貨物，運輸部門負責貨物運輸，財務部門負責開具發票、記錄銷售和收款。對于異常的銷售退回和折扣折讓等，公司也需要如實記錄，期末根據可回收性對應收賬款計提壞賬準備。A公司銷售業務主要流程如圖1所示。

圖1 銷售與收款循環業務活動圖

2.審計小組成立。本文實驗的班級是某高校會計學專業大三年級的學生，具體學生數量為43人，本文把學生分成5個審計項目小組，每個小組人數控制在8人左右。其中安排1名項目負責人對項目總體負責；2人實施風險評估，2人實施內部控制測試，2—3人實施實質性程序，1人負責項目質量控制復核。實質性程序具體包括應收賬款審計和收入審計，實施風險評估、控制測試、實質性程序的人員中可以有交叉，并安排其中1人擔任主審。項目實施過程中教師的角色是審計項目實施的咨詢師，學生對項目實施有任何問題可以及時向教師咨詢。

3.審計計劃制定。首先，了解企業基本情況。審計項目是A公司銷售與收款循環，根據風險導向審計理念，A公司的行業環境和法律監管環境、治理結構和經營活動、會計政策等都會影響到該循環的重大錯報風險，因此，應當由風險評估審計師和主審實施，項目負責人把關，以確保風險評估程序的有效性。其次，確定審計目的和范圍。審計的目的是在了解A公司銷售與收款循環業務活動及其內部控制的基礎上，實施控制測試，對銷售業務和收款業務實施實質性程序，最終確定企業銷售與收款循環相關項目是否存在重大錯報并得出結論。該環節由項目負責人和主審共同確定。隨之確定企業銷售與收款循環的主要會計問題，明確重點審計領域，該流程需要一定的工作經驗和職業判斷。該環節由項目負責人和主審共同確定。然后，在分析了審計風險后，審計項目小組要考慮選擇適當的審計策略和方法。項目組一方面要結合審計風險分析進行選擇，另一方面要考慮時間安排選取適當的審計方法，銷售與收款循環審計的課時安排是6個課時，差不多兩周時間，因此要求每個項目小組在本部分課時結束前完成審計項目。該環節經過項目組討論后，由項目負責人確定。上述所有環節，在必要時都可以向教師進行咨詢。

4.審計項目實施和審計報告。在實施過程中，大部分學生保持著較高的熱情，認真對待項目實施的每個環節，包括評估重大錯報風險、測試內部控制制度、對應收賬款和收入實施實質性程序等。其中審計的難點在于重大錯報風險評估和控制測試環節，因為要使用觀察、詢問及重新執行的程序，而這些程序在項目載體教學過程中往往難以實施，因此本文指導學生根據現有的文字資料實施檢查程序確定重大錯報風險，結合報表數據推斷內部控制存在的缺陷。另外，在項目實施過程中，教師要強調項目組成員之間應保持組內有效溝通，有問題及時向教師進行咨詢，將審計過程及時完整地記錄于審計工作底稿，最終形成對銷售與收款循環的專項審計報告。

（二）項目載體教學法在銷售與收款循環審計教學中的應用效果

在項目載體教學法實施后，為對教學效果進行評價，本文采用座談了解學生對項目載體教學法的主觀感受，采用課程成績評價學生學習的客觀效果。

1.學生對項目載體教學的主觀感受。其一，了解學生對不同教學方法的認識；其二，了解學生對項目載體教學法過程的感受；其三，了解學生對項目載體教學法存在問題的判斷。

2.學生通過項目載體教學的客觀學習成果。關于項目載體教學客觀學習成果主要從兩個方面進行評價：一是評價項目實施過程和結果。項目實施過程是否規范、實施結果是否有效能夠一定程度上反映學生的學習效果，教師評價項目實施過程的依據主要是學生實施項目過程中完成的審計工作底稿。對于這一因素的考查要貫穿于學生完成項目的全過程中。教師在對學生進行評價前，學生應先進行一定的自我評價與總結。教師根據對審計工作底稿的評價及學生自我評價，給予中肯且合理的指導和建議。二是借鑒傳統教學方式，由教師設計一套完整的審計測試對學生學習情況進行檢驗。審計測試的內容涵蓋銷售與收款循環業務活動及其控制測試以及應收賬款和收入的實質性程序等內容，要求學生在固定時間內完成，檢驗學生對銷售與收款循環相關知識點的掌握情況。

五、推動項目載體教學法實施的建議

（一）注意師生角色轉換

傳統的教學方法下，由于學生在課堂角色中的被動性，學生對學習知識目的認識存在盲目性，對所學知識并沒有真正理解掌握，遇到實際問題往往困難重重。而在項目載體教學法中，從審計項目開發、審計小組成立到審計計劃制定、審計項目實施到審計工作底稿記錄、審計項目最終完成都要求學生積極主動參與其中，學生從對知識的被動接受轉變為對知識規律的主動追尋，教學活動的主角從教師轉變為學生。教師在整個教學活動中主要起輔助、指導、監督及咨詢的作用，目的是保證審計項目的順利完成。因此，項目載體教學法的實施一定要注意師生角色的轉變，尤其是教師，不要在項目實施過程中對學生干預過多，應該學會“放手”，激發學生學習自主性。

（二）優化項目來源

項目載體教學法下，項目本身的質量尤其重要，有了好的項目也就成功了一半。一般來說，項目可以由專業教學團隊模擬社會需求進行設計開發，但是由于教師平時主要關注理論研究，較少參與實際項目全過程，閉門造車設計的項目可能存在簡單、與社會實際情況脫節等問題，從而影響項目載體教學法的應用效果，因此優化項目來源的重要性不可忽視。較好的項目來源是由高校教師和審計實踐部門例如會計師事務所、審計局、企業內部審計等聯合開發，既能體現理論深度，又能滿足審計實踐性要求。這樣的項目應用到審計教學中才能真正改進項目應用效果，達到綜合性教學目標。

（三）重視教師綜合素質提高

教師素質是決定項目載體審計教學方法實施成敗的關鍵。傳統教學方法偏重理論，主要從理論知識傳授角度衡量教師教學水平，項目載體教學法不僅注重理論水平，還要求教師具備實戰經驗。就審計專業而言，要求任課教師應當具有現場審計工作經歷，熟悉審計整套流程，具體包括項目計劃、項目實施、工作底稿記錄直至最后的審計完成。同時，整個項目的完成離不開項目組的溝通合作協調，在學生完成項目的過程中，要不斷地給以指導，因此還要求教師應該具備一定項目管理能力。可以說，傳統“說教”的作用在弱化，更多強調“引導”，引導是教師多方面素質的綜合體現，因此要求學校和教師個人共同努力，扎扎實實提高教師綜合素質。