大數據征稅或是徹底整治“刷單”的良方

蒙慧欣

刷單造就的虛假繁榮，已經引起稅務部門的注意，也讓不少網店店主徹底的慌了神。近日，一則“稅務部門要求電商賣家為刷單行為補稅”的消息在朋友圈“炸開了”，各大媒體紛紛報道，據澎湃新聞報道，華北某市多名網店店主向記者表示，他們在5月收到了當地稅務部門通過電子稅務局發送的“風險自查提示”，提醒他們存在少記營業收入的警示，要求企業自查3年以來存在的漏報問題，并補繳稅款以及滯納金。

具體來說是指在天貓、京東、拼多多和蘇寧易購等電商平臺開設網店的企業，其向稅務部門申報的銷售收入與電商平臺所統計的銷售收入差異較大，需要補繳營收差額所產生的增值稅與企業所得稅。這也就意味著有過刷單對不上賬的部分網店要結合自身實際情況補繳稅款。之前刷多少就得補多少，這么一來，一些瘋狂刷單的網店要賠哭了。

據媒體報道，北京第一批通知了2 000家企業，一次性按照支付寶進賬額度補稅。簡單講就是之前一些網店沖排名大量刷單，被稅務局用大數據監測出來，2017—2019年之間店鋪平臺流水對不上公司收入繳稅，現在稅務局開始要“秋后算賬”了。

其實，關于電商納稅問題國際上也有相關政策，例如德國將在2019年正式生效的《2018年稅法》也被稱為“亞馬遜法案”，以杜絕電商的偷稅漏稅行為；在2018年6月，美國最高法以5：4的票數決定，各州有權對互聯網電商公司的跨州銷售征稅，也就是意味著電商在該州沒有實體店也許繳納稅，就此改變了過去美國網購的狀態。

對此，長期關注電商行業發展的國內知名電商智庫網經社電子商務研究中心發布《電商快評》給予解讀。

現狀：當前電商有關征繳稅規格究竟如何

近年來，電商行業偷稅漏稅現象嚴重，有關部門對電商納稅征管工作在逐步完善的同時也在逐漸加強。2019年1月1日《電商法》正式實行，將稅收問題納入《電商法》范疇，明確了稅收范圍、繳納主體等。

其中，相關的條款規定：

電子商務經營者應當依法辦理市場主體登記。但是，個人銷售自產農副產品、家庭手工業產品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務活動和零星小額交易活動，以及依照法律、行政法規不需要進行登記的除外。

電子商務經營者應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優惠。依照前條規定不需要辦理市場主體登記的電子商務經營者在首次納稅義務發生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規的規定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅。

這也意味著，只要通過電商渠道進行交易的各種方式都需要繳納稅收，從前偷稅漏稅的情形將獲得一定程度的緩解。

除此之外，在類似折扣滿天飛的活動，對于商家而言也有不少納稅小知識，這里整理了3個優惠活動中的納稅小知識，其中分別為：

1.打折與滿減

根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）文件規定：

企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

在打折與滿減促銷方式下，均可按照扣除商業折扣后的金額來確認銷售收入，銷售發票可以直接開具折后金額也可以在發票上分別列示原價和折扣金額。

2.買贈促銷

（1）增值稅

在增值稅方面，對贈品的稅務處理通常應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條之規定，單位或個體經營者“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視同銷售貨物。

其計稅價格應根據實施細則第十六條規定：

“納稅人有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。商品不涉及消費稅時，組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。

（2）所得稅

根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定：“三、企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值比例來分攤確認各項的銷售收入。”

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十五條規定：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”

2.抽獎促銷

根據《財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第二條規定：

“企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。”

企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目全額適用20 %的稅率繳納個人所得稅。

痛點：電商納稅何在

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》規定：對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

因此，有會計機構舉例：假如一家電商企業，不考慮其他問題，2019年少計收入2 260 000元的話，需要補稅78.34萬元。這還沒算滯納金與其他罰款。

而如何對電子商務進行稅收征管，一直是稅務機關和有關專家關注的問題，事實上，個人網店征稅從2012年淘寶交易量突破萬億開始，就成了關注的焦點。相比電子商務更加發達的國家，我國網店征稅在稅費依據及實際操作上仍面臨不少困難。

“電商范疇納稅問題由來已久，最大的難點在于業務額的把握并不富足，同時缺乏透明度也是停滯的原因，對實體電商而言是云云，針對微商更是云云。”對此，網經社電子商務研究中心特約研究員、上海漢盛律師事務所高級合伙人李旻表示，電商的稅務問題早晚是要解決的，今朝只是在試點階段，可能未來會按照試點環境舉行調解，這是當局緩解緊張的積極導向。

大數據時代，傳統上向網店商家征稅的盲點已不復存在。那么，刷單納稅的話題為何卻引發如此大的反響？

爭議：沒有產生實際收益的刷單還需要繳稅嗎

此次刷單征稅的消息一出來，電商商家切切實實地慌了，不少賣家表示，一旦補稅只能面對停業了。那么，此次補稅又有何意味？

據新浪科技報道稱：一位在電商平臺做運營的王女士表示：“如果以刷單的數據進行繳稅，比如13 %的稅點，刷100元的東西，就要再加13元的費用，現在淘寶或者天貓的一些賣家，利潤率根本就沒有這么高，因為很多賣家是做性價比和低價的。淘寶搜索銷量在前的，基本上都不是價格很高的，是那種性價比較高的商品，其利潤就沒有那么高，商家自然也承擔不了這么高的稅額費用，因為之前不用繳稅，可能利潤在10%。現在如果要交13%的稅，等于在賠錢。”

盡管不少商家面對補稅話題面露難色，但是需要明白的是刷單等行為本身上也是違法的，甚至擾亂市場秩序，而我國相關法律對此也早有涉及。

《反不正當競爭法》第八條規定經營者不得對其商品的性能、功能、質量、銷售狀況、用戶評價、曾獲榮譽等作虛假或者引人誤解的商業宣傳，欺騙、誤導消費者。經營者不得通過組織虛假交易等方式，幫助其他經營者進行虛假或者引人誤解的商業宣傳。

《電子商務法》第十七條規定電子商務經營者不得以虛構交易、編造用戶評價等方式進行虛假或者引人誤解的商業宣傳，欺騙、誤導消費者。

《消費者權益保護法》第四十五條規定消費者因經營者利用虛假廣告或者其他虛假宣傳方式提供商品或者服務，其合法權益受到損害的，可以向經營者要求賠償。

對此，網經社電子商務研究中心主任曹磊也表示，征稅對于電商賣家其實是一個優勝劣汰的過程，一些不規范的賣家通過“刷單”刷虛假銷量和好評，影響了賣家市場間的公平競爭，而現有的征稅體系一旦與電商平臺后臺交易數據進行對接，對打擊“刷單”也是很好的一劑猛藥，可以使交易數據更加透明化、交易環境也得到凈化。

曹磊還建議，可以針對個人賣家、企業賣家還有平臺企業進行差異化征稅。比如營業額低于國家法定額度可以繼續堅持免征；應漸進式推進征稅，不能用力過猛，以免扼殺小微賣家；對于大學生因學習需要而開設的網店、特殊群體開設的網店以及個人二手置換的臨時小店等非經營類的網店，要特殊對待。而且，未來針對電商的征稅體系，一旦與電商平臺和支付平臺后臺交易數據進行對接將有力地打擊“刷單”行為。

刷單，其實就是虛假交易。這是大家都知道的一個事實。但是為了提升店鋪銷量和信用度，能夠給店鋪帶來實際的流量，制造爆款更是最為有效的方式之一，刷單，無疑是很多商家的首選。多年來，電商刷單早已成為電商行業普遍的行為，即便是用戶都深諳其中之道。

然而，通過刷單帶動虛假銷量的行為其實并沒有產生“實際收益”，同時，稍有不慎還會被平臺處罰，那么，還需要繳稅嗎？

對此，網經社電子商務研究中心特約研究員、浙江澤大律師事務所律師馬愷濃認為，首先，根據《企業所得稅法》第五條的規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。其中，收入總額包括銷售貨物收入。所以相關企業店鋪是否需要繳納稅款，關鍵要看是否屬于實際銷售貨物收入。

其次，電商平臺對虛假交易行為有嚴格的處罰細則，只要一經認定系虛假交易的，必取消虛假交易產生的不當利益，同時予以扣分處理；對于涉嫌虛假交易的，采取降權處理。因此，在平臺已經將確認為虛假交易的不當利益取消的前提下，行政部門再根據相關數據要求企業補繳相關稅款，并不存在“雙向懲罰”。

李旻律師也表示到，刷單影響很大，由于稅收是按照生意業務額來的，刷單晉升了商品好評度，但相對應形成訂單后的生意業務額需要納稅。納稅是應盡義務，刷單行為是違法的，所以行政處罰和納稅并不構成雙向處罰，更是沒有對行業打擊之說，有多少業務額就有義務納多少的稅。

熱點：直播帶貨也難逃“一劫”那跨境電商呢

近來，涉及刷單和電商生意業務數據真實性問題，除了淘寶、天貓和京東等為首的大電商平臺外，其次當屬直播帶貨屬性的快手、抖音等平臺了。

而受疫情影響，不少明星、企業家紛紛投入直播帶貨，著實讓直播帶貨火了一把。而為了讓數據好看，更是強行或默許刷量；還有MCN機構為騙取品牌方“坑位費”，達到合同規定ROI和KPI，私下大量刷單。

對此，網經社電子商務研究中心特約研究員、上海漢盛律師事務所高級合伙人李旻表示，刷單雖然被認定為違法，但是在實踐中很難去查實和界定，如果主播夸大交易額涉嫌虛假宣傳，如果交易額屬實，就需要按照交易額繳納稅費。

馬愷濃還表示，根據淘寶平臺相關規則，刷單屬于虛假交易，根據嚴重程度，商家將受到刪除銷量、店鋪評分和信用積分不累計、屏蔽評論內容、成交金額不累計、下架商品和搜索商品降權等處罰。在商家行為已經經過平臺方一輪嚴格的篩選之后，稅務部門依據相關數據要求企業補繳相關稅款并無不妥。

“直播帶貨本質上也是電商，其繳稅方式應符合法律的規定，即線上線下一致的原則，如果直播平臺故意夸大交易額，則存在虛假宣傳，應按照《廣告法》《反不正當競爭法》等相關規定予以處罰。稅務機關征稅看的仍是其背后的銷售數據，并不會僅依據其陳述金額讓其繳稅。”馬愷濃說到。

那么，對于跨境電商“刷單”，又該如何看待呢？網經社電子商務研究中心特約研究員、德恒深圳辦公室合伙人和律師呂友臣表示，跨境電商企業的“跨境”屬性，所謂的刷單不再是一個虛構銷售量的簡單商業行為，不是僅靠補繳稅款就能萬事大吉的。

呂友臣表示，跨境電商的刷單，可能涉嫌侵犯公民個人信息罪以及走私普通貨物、物品罪。在實踐中，有企業向海關申報虛假的訂單、支付單和快遞單數據，將本應一般貿易進口的商品，以跨境直購方式申報走私入境，清關出倉后，再將貨物通過國內物流分發給國內貨主。跨境電商的“刷單”與國內電商的“刷單”的性質大相徑庭，大家千萬別誤以為跨境電商中的“刷單”被查到只是補稅那么簡單，這個行業“潛規則”后果非常嚴重。

“由于大數據的真實性、可視性以及可查詢性，監管部門要獲得相關數據真的太容易了。稅務局能查到天貓、京東平臺上的電商企業沒有如實繳納稅款，海關也必定可以查到跨境電商平臺及企業有沒有對出入境貨物如實申報的行為。”呂友臣提醒到。

最后，李旻也表示，繳稅根據現實產生的生意業務額，可是刷單的條件前提是形成生意業務，因此會認為是一筆正常生意業務單，一般無法區分。稅務的介入勢必加大電商的各項成本，客觀上對刷單行為有一定打壓，未來是一個趨勢。但是就納稅起征點、有效交易的評判標準和方式，部門之間的聯動監管都需要進行試點和改革。

對策：電商賣家應加強稅務籌劃依法節稅

1.索要成本進項增值稅發票用于抵扣。馬愷濃指出，電商企業的納稅重點在于進項稅的抵扣，電商企業很少索要成本進項增值稅發票用于抵扣，很多商品從小商品市場拿貨都是沒有發票的，直播帶貨的服務費也很少有發票，如果要發票就要提高價格，否則就沒辦法抵扣進項增值稅。但是成本價格一旦提高，銷售價格也會抬高，這樣一來其價格優勢就會大打折扣，且一旦同平臺不同地區稅務政策不同，將造成競爭不公。

2.注冊個人獨資企業節稅70 %。51個稅創始人兼CEO潘豪杰表示，無論是淘寶平臺上的個人賣家，還是天貓、京東和拼多多上的企業賣家，都要依法納稅。潘豪杰還給出建議，個人賣家應當承擔的主要納稅義務包括增值稅和個人所得稅，而企業賣家則需繳納增值稅和企業所得稅。電商企業要提前做好稅收籌劃，可以將店鋪注冊為個人獨資企業，個人獨資企業不適用于《中華人民共和國企業所得稅法》，所以無需繳納企業所得稅，只需要繳納經營所得的個人所得稅，若是可以核定征收，大約可以節稅70 %。

3.主動糾正虛假交易，合法誠信經營。對此馬愷濃表示，稅務機關和電商、支付等平臺數據打通后，可有效制止刷單行為的存在，商家很可能因為納稅的原因，主動糾正虛假交易，進行合法誠信經營。

4.主動向稅務部門及平臺方“投案自首”，爭取“寬大”。馬愷濃還建議，如果商家認為仍存在刷單行為未被發現，也可主動提出，拿相關證據材料向稅務部門及平臺方“投案自首”，一經被認定為虛假交易，由平臺方根據細則進行處罰，同時由稅務部門將其應納稅所得額進行相應扣減。因平臺方處罰可能會導致該店鋪無法繼續經營，因此大多數商家反而會選擇補繳稅款。